Решение по делу № 3ГА-966/2022 от 24.11.2022 - о признании недействующими пунктов 2747, 3160 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №1810 от 24 декабря 2019 года.

Дело №3га-966/2022

Верховный Суд Республики Башкортостан

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Уфа 24 ноября 2022 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Козловой Н.В.,

с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан Латыпова А.А.

при секретаре Мухаметзянове Р.Р.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими пунктов 2747, 3160 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №1810 от 24 декабря 2019 года,

установил:

24 декабря 2019 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з издало приказ №1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу от 24.12.2019).

Приказ №1810 опубликован 24 декабря 2019 года на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru,/.

В пункты 2747, 3160 Перечня к приказу №1810 от 24 декабря 2019 года в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, включено нежилое здание, общей площадью 2 560,5 кв.м, с кадастровым номером ..., объект недвижимости с кадастровым номером ..., расположенные по адресу: ...

ИП ФИО1, являясь собственником указанных нежилых зданий с кадастровыми номерами ..., ... обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пунктов 2747, 3160 Перечня к приказу №1810 от 24 декабря 2019 года, полагая, что принадлежащие ему объекты недвижимости и земельные участки, на которых они расположены, на момент включения в Перечень не соответствовали требованиям пунктов 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года №43-з «О налоге на имущество организаций» и подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемые пункты Перечня к приказу №1810 от 24 декабря 2019 года нарушают права административного истца как собственника объекта недвижимости и налогоплательщика.

Представитель ИП ФИО1 ФИО2 в судебном заседании требования поддержал, указал, что на дату формирования Перечня на 2020 год спорные объекты не обладали признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, использовались по назначению, торговая деятельность в указанных зданиях не осуществлялась, они необоснованно включены в оспариваемый Перечень.

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО3 административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, указывая на то, что на момент включения в Перечень обследование не производилось, административный ответчик исходил из площади и вида разрешенного использования земельного участка.

Выслушав представителей ИП ФИО1 ФИО2, Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ( далее по тексту - Министерства) – ФИО3, заключение прокурора Латыпова А.А., полагавшего, что требования подлежат удовлетворению, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом.

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц определяется по общему правилу исходя из их кадастровой стоимости. Переход к указанному порядку определения налоговой базы может быть осуществлен после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на основе нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований (законов городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Кодекса.

Как следует из пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, кадастровая стоимость используется для определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 года №474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется и утверждается уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан. Исходя из положений пунктов 1.2, 2.5, 2.6 Порядка мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся согласно Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений. Уполномоченный орган согласовывает проект перечня с Межведомственной комиссией по рассмотрению обращений заявителей об актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Уполномоченный орган не позднее 15 декабря текущего года утверждает перечень, размещает его на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и направляет в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан перечень в электронной форме в формате, установленном Федеральной налоговой службой.

Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленных полномочий. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru,/ до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу пунктов 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из условий, содержащихся в указанном пункте. В частности, к таким условиям относится предназначение для использования или фактическое использование здания в целях делового, административного или коммерческого назначения.

В соответствии с названными положениями Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, пунктами 1 и 3 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв.м. и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), отдельно стоящих зданий – свыше 2000 кв.м.

Согласно подпункту 1 пунктов 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу) осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), и (или) предназначенное для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Аналогичные требования содержатся в пункте 4.1, согласно которому в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом в целях названного пунктов фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Основания для признания отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) одновременно как административно-делового центра, так и торгового центра (комплекса) приведены в положениях пунктов 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, нежилое здание с кадастровым номером ... находилось на земельном участке с кадастровым номером ... из категории земель: земли населенных пунктов, предусматривающем вид разрешенного использования «объекта складского назначения 1V-V класса вредности: мелкооптовые базы и склады» и использовался по назначению, торговая деятельность в указанном здании не осуществлялась.

Объект недвижимости с кадастровым номером ... является нежилым строением и расположен на земельном участке с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования «под складское помещение».

Обследование здания при формировании Перечня на 2020 год не производилось и утверждение административного ответчика о наличии законных оснований на включение объектов в Перечень по площади и виду разрешенного использования земельного участка ничем не подтверждено.

Приведенные выше виды разрешенного использования земельных участков размещение офисных зданий и торговых объектов не предусматривают.

Исходя из экспликации к поэтажному плану здания с кадастровым номером ..., содержащейся в техническом паспорте, составленном по состоянию на 14 июня 2013 года, в данном здании, имеющем наименование «нежилое здание» и площадь 2 560,5 кв.м, находятся помещения со следующими назначениями: лестничная клетка, склад, кабинет, душевая, комната приема пищи, сан.узел, торговое помещение (110,5 кв.м.), касса(4,5 кв.м.), подсобное помещение, санузел, кабина клиента, комната инструктажа, эл.щитовая.

Согласно экспликации общая площадь помещений с назначениями «торговое помещение» (110,5 кв.м),«касса» (4,5 кв.м) составляет 115 кв.м, то есть 4,49% от общей площади нежилого здания.

По техническому паспорту на здание с кадастровым номером ..., составленному по состоянию на 02 декабря 2010 года, помещения наименованы: склад, гаражный бокс (л.д....).

Сведений, позволяющих определить принадлежность иных указанных помещений к офисам либо торговым помещениям, в материалах административного дела не содержится.

Иные перечисленные выше помещения, за исключением «торгового помещения», исходя из технического паспорта на здание, не могут быть однозначно отнесены к офисам, а также не свидетельствуют о наличии не менее 20 процентов общей площади этого здания, предусматривающих размещение офисов и торговых объектов.

Из ответа ФГБУ «ФКП» от 1 ноября 2022 года у объекта недвижимости с кадастровым номером ... площадью 2560,5 кв.м. установлена связь с земельным участком с кадастровым номером ... из категории земель: земли населенных пунктов, предусматривающем вид разрешенного использования «объекта складского назначения 1V-V класса вредности: мелкооптовые базы и склады», объект недвижимости является отдельно стоящим зданием.

У объекта недвижимости с кадастровым номером ... площадью 1030,7 кв.м. по состоянию на 24 декабря 2019 года связь с каким-либо земельным участком отсутствовала, и у земельного участка с кадастровым номером ... связь с каким-либо объектом капитального строительства также отсутствовала. (л.д....), хотя в выписке из ЕГРН от 23.08.2022 года такая связь установлена (л.д....).

При отсутствии документов, подтверждающих возможность отнесения зданий с кадастровыми номерами ..., ... к административно-деловому центру и торговому центру по вышеназванным признакам, данные здания могли быть включены в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества на основании его использования более 20% площади в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов.

Вместе с тем на момент включения указанных зданий в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества их фактическое использование не устанавливалось, то есть, доводы административного истца о том, что на момент включения в Перечень принадлежащие ему здания не отвечали требованиям пунктов 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года №43-з «О налоге на имущество организаций» и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не опровергнуты.

Утверждение представителя ответчика о включении объектов по виду разрешенного использования земельного участка и площади судом признаны неубедительными не соответствующим материалам дела и требованиям вышеприведенного федерального и регионального законодательства.

Частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Таким образом, в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Поскольку Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не представлено доказательств фактического использования нежилых зданий для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового и коммерческого назначения более 20% от общей площади зданий на момент включения в Перечень, суд полагает, что здания не отвечали признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем они не подлежали включению в Перечень к приказу №1810 от 24 декабря 2019 года.

Включение нежилых зданий с кадастровыми номерами ..., ... в пункты 2747, 3160 Перечня на 2020 год противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы ИП ФИО1, возлагая на него обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере, противоречит федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2020 год), признание отдельного его положения с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

При таких обстоятельствах, пункты 2747, 3160 Перечня подлежат признанию недействующими с момента принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №1810 от 24 декабря 2019 года.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС Российской Федерации, суд,

решил:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующими пункты 2747, 3160 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года №1810 со дня его принятия.

Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru,/.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда изготовлено в окончательной форме 8 декабря 2022 года.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Н.В. Козлова