Дело № 2а-1807/2022 копия

УИД 33RS0003-01-2022-002393-83

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

12 октября 2022 года

Фрунзенский районный суд г.Владимира в составе:

председательствующего судьи Жемеровой Т.В.

при помощнике судьи Вечтомовой Т.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Владимире дело по административному иску ФИО1 к МИФНС России №14 по Владимирской области, Управлению федеральной налоговой службы по Владимирской области о признании незаконными решений,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к МИФНС России №14 по Владимирской области, Управлению федеральной налоговой службы по Владимирской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование указано, что решением №... заместителя начальника МИФНС № 10 по Владимирской области от 16.02.2022 административный истец привлечен к налоговой ответственности за не предоставление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ за 2020г. в размере 24 405 руб., за неуплату налога по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2020г. в размере 10 291,5 руб., и ему начислена недоимка за 2020г. в размере 102 915 руб., и пени за 2020г. в размере 5 425,34 руб., По его апелляционной жалобе решение было пересмотрено и 08.07.2022 УФНС по Владимирской области принято решение №..., которым отменено решение №... в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 119 НК РФ, в сумме 12 203 руб. (24 405-12203). Административный истец полагает, что срок владения ФИО1 доли в жилом доме составляет более 5 лет, в связи с чем, и доход полученный от продажи доли в земельном участке не подлежит налогообложению, поскольку он продавал 1/2 доли в жилом доме, расположенном по адресу: ......, с кадастровым номером №..., на земельном участке с кадастровым номером №..., которая находилась в собственности ФИО1 на основании договора дарения от 16.09.2014 с 19.09.2014. Жилой дом ранее находился на земельном участке, площадью 590 кв.м. с кадастровым номером №..., расположенном по адресу: ....... Соглашением №... от 15.11.2018 о перераспределении земель и земельных участков земельный участок с кадастровым номером №..., площадью 590 кв.м. ликвидирован, и образован новый земельный участок с кадастровым номером №..., площадью 813 кв.м.. За увеличение площади земельного участка, на 223 кв.м. ФИО1 оплачено 42 434,35 руб. Полагает, что положения абз.3 п.п.4 п.3 ст. 217 прим. Налогового кодекса РФ распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения. В связи с чем, если жилое помещение находится в собственности более пяти лет, то доходы от продажи жилого помещения и земельного участка, на котором расположено это жилое помещение, освобождаются от налогообложения вне зависимости от срока нахождения в собственности находящегося под домом земельного участка (законодатель не указывает на срок нахождения в собственности земельного участка). ФИО1 неправильно подсчитал налог на доходы от продажи недвижимого имущества и заплатил 59 785 руб., которые подлежит возврату.

ФИО1, уплатил при перераспределении (за увеличение площади земельного участка с 590 кв.м. до 813 кв.м.) 42 434,35 руб. Цена земельного участка по договору от 23.10.2020г. составляет ...... руб., из них на долю ФИО1 приходится 407/813 доли - или ...... руб. Однако, МИФНС России № 10 по Владимирской области в своем решении от 21.10.2021г. №... и УФНС по Владимирской области в решении по апелляционной жалобе от 08.07.2022г. не произвели снижение дохода на сумму приобретения доли в земельном участке с ...... руб. до ...... руб. ...... В связи с чем, облагаемый доход составляет ...... руб. Сумма земельного налога, подлежащего уплате в связи с продажей земельного участка, составляет ....... Данное обстоятельство является нарушением норм материального права и основанием к отмене решений. Кроме того, доля в части земельного участка в размере 590 кв.м. из 813 кв.м. принадлежала ФИО1 на праве собственности более 5 лет, он платил налоги за это имущество и полученные доходы от него не подлежат налогообложению. Стоимость 1 кв.м. земельного участка площадью 813 кв.м. определена в соответствии с договором купли-продажи в размере ....... Площадь земельного участка увеличилась на 295 кв.м., из них ФИО1 принадлежит 147,68 кв.м. Доход от продажи 147,68 кв.м в земельном участке с кадастровым номером №... составляет ...... руб. За увеличение земельного участка с 590 кв.м. до 813 кв.м. ФИО1 было уплачено 42 434,35 руб. В соответствии с чем, облагаемый доход составляет ....... ФИО1 имеет право на налоговый вычет при продаже имущества в соответствии с долей в реализованном объекте в размере ...... руб. Сумма, с которой ФИО1 должен заплатить налог составляет ...... руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет ...... руб. ФИО1 произведена переплата налога в размере ...... руб.

Просит суд признать незаконным решение №... заместителя начальника МИФНС № 10 по Владимирской области от 16.02.2022 и решение УФНС по Владимирской области от 08.07.2022г. №....

В связи с реорганизацией МИФНС № 10 определением суда произведена замена административного ответчика в порядке процессуального правопреемства на МИФНС № 14.

В судебном заседании административный истец административные исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России №14 по Владимирской области, возражала против указанных требований. В обоснование указала, что решение принято на основании действующего законодательства, поскольку истец владел земельным участком менее минимального предельного срока владения, установленного п.4 ст. 217.1 НК РФ. Представлен письменный отзыв.

Административный ответчик УФНС по Владимирской области в итоговое судебное заседание не явился, ранее возражал против требований административного истца, ссылаясь на доводы указанные в решении от 08.07.2022.

Заинтересованные лица ФИО2, ФИО3, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, в суд не явились.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) гражданин, организация могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Согласно ч.11 ст.226 КАС РФ обязанность доказать факт нарушения прав и законных интересов, а также соблюдения срока обращения в суд возложена на административного истца, обязанность доказать законность действий (бездействия) возложена на государственный орган, должностное лицо.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.5 ст.23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Установлено, что в результате проведения Межрайонной ИФНС России № 10 по Владимирской области, камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020 год, представленной 14.07.2021 ФИО1 в налоговый орган, составлен акт от 21.10.2021 №....

На основании материалов проверки и акта от 21.10.2021 заместителем начальника инспекции 16.02.2022 вынесено решение №... «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым истец привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 291,50 руб., а также к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 24 405,00 руб. Налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 102 915 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 5425,34 руб.

Не согласившись с данным решением ФИО1 обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС по Владимирской области, по рассмотрению которой 08.07.2022 вынесено решение об отмене решения №... от 16.02.2022 в связи с совершением технической ошибки в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 119 НК РФ в сумме 12 203 руб.Анализируя доводы сторон суд полагает, что решение Управления ФНС по Владимирской области вынесено законного, в рамках действующего законодательства.

ФИО1 14.07.2021 представлена в налоговую инспекцию на бумажном носителе налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год,. в которой им отражен доход, полученный от продажи имущества (доля в жилом доме и земельном участке) в размере ...... руб. и заявлен имущественный налоговый вычет при продаже имущества в размере ...... руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2020 г., на основании представленной налоговой декларации составила ...... руб.

Согласно сведений имеющихся в Росреестре ФИО1 на праве собственности по договору дарения принадлежали 1/2 доля жилого дома с кадастровым номером №..., регистрация права с 19.09.2014, и 407/813 доли земельного участка с кадастровым номером №..., регистрация права с 06.12.2018, расположенные по адресу: .......

При этом земельный участок, расположенный по адресу: <...> д. 31.с кадастровым номером 33:22:032149:727, площадью 813 кв.м. образовался в результате подписания соглашения № 56 о перераспределении земель и земельных участков от 15.11.2018.

23.10.2020 между Mapининым А.В. (продавец - 1), ФИО3 (продавец - 2), ФИО2, (продавец - 3), М и З (покупатели) заключен договор купли-продажи указанных земельного участка с жилым домом, согласно условий которог административный истец реализовал принадлежащую ему 407/813 доли земельного участка, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для строительства одноквартирного жилого дома, общей площадью 813 кв. м.. кадастровый номер №..., расположенный по адресу: ......, а также свою долю в жилом доме (1/2), расположенного на земельном участке с кадастровым номером №..., назначение жилой дом, 1 -этажный, общая площадь 45,2 кв.м., кадастровый №..., расположенный по адресу: .......

ФИО2 и ФИО3 являются по данному договору продавцами - 2, 3 в части своих долей земельного участка и жилого дома.

Стоимость договора ...... руб., из них стоимость земельного участка - ...... руб., стоимость жилого дома ...... руб. (пункт 2.1 договора купли-продажи). 05.11.2020 указанные объекты сняты с государственного регистрационного учета продавцов.

В соответствии с п. 17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

В соответствии п.1 ст.217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии п.2 ст.217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии п.3 ст.217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

В соответствии п.4 ст.217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (п.2 ст. 8.1 ГК РФ).

В силу ст. 12 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

При перераспределении земель и земельного участка существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок (ст. 11.7 ЗК РФ).

Согласно ч.2 ст. 39.28 ЗК РФ перераспределение земель и (или) земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и земельных участков, находящихся в частной собственности, осуществляется на основании соглашения между уполномоченными органами и собственниками земельных участков. При этом указанное соглашение должно содержать сведения о возникновении права государственной или муниципальной собственности и (или) права частной собственности на образуемые земельные участки. Увеличение площади земельных участков, находящихся в частной собственности, в результате перераспределения таких земельных участков и земель и (или) земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется за плату.

Поскольку в результате подписания соглашения №... от 15.11.2018 был образован новый земельный участок, минимальный срок владения административным истцом ФИО1 земельным участком подлежит исчислению с даты государственной регистрации права собственности на вновь образованный земельный участок, а именно с 06.12.2018.

Следовательно, на момент заключения договора купли-продажи дома и земельного участка от 23.10.2020, земельный участок с кадастровым номером №... находился в общей долевой собственности между собственниками в лице ФИО1, ФИО2., ФИО3 менее минимального пятилетнего срока, установленного ст. 217.1 НК РФ.

В связи с чем, суд полагает правомерным вывод налогового органа об отсутствии оснований для освобождения от налогообложения дохода, полученного ФИО1 в связи с продажей земельного участка.

В соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет ФИО1 в связи с реализацией доли земельного участка составил ...... Налогооблагаемая база по НДФЛ за 2020 год составила ......

Сумма земельного налога, подлежащего уплате в связи с продажей земельного участка, составила ......

Поскольку ФИО1 НДФЛ в связи с получением налогооблагаемого дохода от продажи земельного участка уплачен частично в сумме 59 785руб., инспекцией правомерно доначислен НДФЛ в размере 102 915руб.

Поскольку НДФЛ в связи с получением налогооблагаемого дохода от продажи земельного участка не уплачен в полном объеме в результате занижения налоговой базы, налоговая декларация по налогу на доходы за 2020 год в налоговый орган представлена с нарушением установленного НК РФ срока, действия налогоплательщика правомерно квалифицированы административным ответчиком по п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 1 ст. 119 НК РФ, а также в соответствии со статьей 75 НК РФ правомерно начислены пени.

Неверное исчисление суммы штрафа МИФНС России №10 по Владимирской области устранено в решении Управления федеральной налоговой службы по Владимирской области от 08.07.2022.

Таким образом, суд приходит к выводу, что у административных ответчиков имелись законные основания для вынесения обжалуемых решений, расчеты, техническая ошибка, в которых была в последствии устранена, произведены верно, доводы административного истца не состоятельны, а совокупность основания предусмотренных ст.227 КАС РФ для удовлетворения административных исковых требований судом не установлена.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования ФИО1 к МИФНС России №14 по Владимирской области, Управлению федеральной налоговой службы по Владимирской области о признании незаконными решений – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения во Владимирский областной суд через Фрунзенский районный суд города Владимира.

Председательствующий судья подпись Т.В. Жемерова

Решение не вступило в законную силу.

Подлинный документ подшит в материалах дела № 2а-1807/2022, находящегося в производстве Фрунзенского районного суда г. Владимира.

Помощник судьи _________________________ Т.В. Вечтомова