КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД
Дело № 33а – 33826/2023№ 2а-1943/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
21 сентября 2023 г. г. Краснодар
Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:
председательствующего Онохова Ю.В.
судей Морозовой Н.А., Синельникова А.А.
по докладу судьи Морозовой Н.А.
при ведении протокола
секретарем судебного заседания Пархоменко В.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России № 3 по г. Краснодару к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым обязательствам,
по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Октябрьского районного суда г. Краснодара Краснодарского края от 20.06.2023г.
Заслушав доклад судьи, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
ИФНС России по № 3 по г. Краснодару (далее по тексту – ИФНС) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым обязательствам.
В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на учете в ИФНС в качестве налогоплательщика.
Однако, административный ответчик своевременно не исполнил свою обязанность по оплате страховых взносов, в связи с чем, административный истец обратился в суд с вышеуказанными требованиями.
Решением Октябрьского районного суда г. Краснодара от 07.04.2022г. суд удовлетворил административные исковые требования ИФНС, взыскал с ФИО1 в пользу ИФНС задолженность по страховым взносам в общей сумме 40 961 руб.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 26.07.2022г. решение Октябрьского районного суда г. Краснодара от 07.04.2022г. оставлено без изменения.
Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 14.02.2023г., решение Октябрьского районного суда г. Краснодара от 07.04.2022г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 26.07.2022г. отменены, административное дело направлено на новое рассмотрение в Октябрьский районный суд г. Краснодара.
При новом рассмотрении административного дела ИФНС уточнила административные исковые требования и просила суд взыскать с ФИО1 задолженность:
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 13 119,02 руб.;
по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в размере 5 419,88 руб.
Всего на общую сумму 18 538,90 руб.
Решением Октябрьского районного суда г. Краснодара от 20.06.2023г. суд удовлетворил административные исковые требования ИФНС, взыскал с ФИО1 в пользу ИФНС задолженность:
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 13 119,02 руб.;
по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в размере 5419,88 руб., а всего на общую сумму 18 538,90 руб.
Взыскал с ФИО1 в доход государства государственную пошлину в размере 741,56 руб.
С указанным решением суда не согласилась ФИО1 и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новое решение об отказе удовлетворении заявленных требований в полном объеме. В обоснование своих доводов жалобы ссылается на то, что судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела. Полагает, что законных оснований для удовлетворения требований ИФНС не имеется.
В возражениях на апелляционную жалобу представитель ИФНС по доверенности ФИО2 полагает обжалуемое решение законным и обоснованным, доводы апелляционной жалобы несостоятельными.
В судебное заседание судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, что подтверждается материалами дела. Кроме того, информация о судебном заседании опубликована на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Положением ч. 1 ст. 308 КАС РФ предусмотрено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Как следует из материалов дела, ФИО1 10.09.2018г. зарегистрирована в ИФНС в качестве адвоката.
В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно п. п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщика возлагается обязанность уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В связи со вступлением в законную силу с 01.01.2017г. Федерального закона от 03.07.2016г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» функции по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование перешли к налоговым органам.
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.
Адвокатом является лицо, получившее в установленном законодательством порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. При этом адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Закон № 63-ФЗ).
Адвокаты самостоятельно исчисляют и уплачивают за себя суммы страховых взносов. При этом форма адвокатского образования значения не имеет (п. 1 ст. 432 НК РФ, п. 4 Письма ФНС России от 07.03.2017г. № БС-4-11/4091@).
В целях проведения налогового контроля адвокаты подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ (п. п. 1, 6 ст. 83 НК РФ).
В связи с этим адвокаты осуществляют уплату страховых взносов в ИФНС России по месту своего жительства.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов адвокатом в установленный срок налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период. Если сумма страховых взносов, определенная налоговым органом, превысит сумму страховых взносов, фактически уплаченных адвокатом за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам.
Размер страховых взносов определяется ст. 430 НК РФ (в ред. от 03.04.2017г.), а именно плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов щ обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 423, п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов на ОПС и ОМС исчисляются отдельно. Фиксированные суммы страховых взносов уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, в сроки, установленные в НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При требований об уплате налога, сбора, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Судебной коллегией усматривается из материалов дела, что ФИО1 не уплатила своевременно страховые взносы, в связи с чем, ИФНС в ее адрес направлялось требование № 4563 от 05.02.2021г., в котором ей предлагалось в добровольном порядке оплатить в срок до 10.03.2021г. задолженность: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоумка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.) в размере 32 448,00 руб., пени в размере 160,89 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г., в размере 8 426,00 руб., пени в размере 41,78 руб.
В соответствии со ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган (таможенный орган), направивший требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В соответствии с п. 3, 4, 5, 7 ст. 75 НК РФ пени исчисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.
ИФНС обратилась к мировому судье судебного участка № 245 Центрального внутригородского округа города Краснодара с заявлением о выдаче судебного приказа.
Мировым судьей судебного участка Центрального внутригородского округа города Краснодара 21.05.2021г. вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам, который был отменен определением от 02.08.2021г.
Судебной коллегией усматривается из материалов административного дела, что из выписки из протокола заседания совета Адвокатской палаты Краснодарского края от 25.09.2020г. № 10 следует, что ФИО1 приостановлен статус адвоката с 25.09.2020г.
На основании пункта 7 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 этого Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование: за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов; за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.
Таким образом, законодатель предусмотрел возможность освобождения адвоката от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за отдельные периоды, когда деятельность адвоката им фактически не осуществлялась, без государственной регистрации ее прекращения.
По смыслу данного пункта институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении адвокатов, приостановивших свою деятельность и не получающих дохода, с которого возможно исчисление налога.
Согласно положениям пунктов 4 и 6 статьи 16, пункту 4 статьи 17 Федерального закона от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» решение о приостановлении, прекращении статуса адвоката принимает совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, в региональный реестр которого внесены сведения об этом адвокате.
При этом совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации в десятидневный срок со дня принятия им решения о приостановлении либо возобновлении, прекращении статуса адвоката уведомляет об этом в письменной форме территориальный орган юстиции для внесения соответствующих сведении в региональный реестр, а также лицо, статус адвоката которого приостановлен или возобновлен, прекращен, и адвокатское образование, в котором данное лицо осуществляло адвокатскую деятельность. Территориальный орган юстиции в десятидневный срок со дня получения указанного уведомления вносит сведения о приостановлении либо возобновлении, прекращении статуса адвоката в региональный реестр.
Само по себе отсутствие заявления налогоплательщика об освобождении его от уплаты страховых взносов при отсутствии на законодательном уровне периода, в течение которого данное заявление должно быть представлено, не влечет за собой утрату права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, что являлось бы несоразмерным последствием с точки зрения цели установления данного института.
В соответствии со ст. 85 НК РФ адвокатской палатой Краснодарского края письмом от 09.11.2020г. в налоговый орган представлена информация о приостановлении административным ответчиком статуса адвоката.
Вместе с тем, заявление административного ответчика об освобождении от уплаты страховых взносов на основании п. 7 ст. 430 НК РФ и подтверждающие документы, поступили в инспекцию 24.06.2022г.
Сообщением ИФНС от 21.07.2022г. № 71765 ФИО1 извещена о рассмотрении заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и предоставлении такого освобождения с 25.09.2020г.
Судебная коллегия обращает внимание, что с учетом представленного, частичного освобождения от уплаты страховых взносов за 2020 год ИФНС произведено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2020г. по 25.09.2020г. в размере 23 795,2 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС в размере 6 179,07 руб., то есть общая сумма страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год, подлежащая ушате составляет 29 974,27 руб. (23 795,20 + 6 179,07).
На момент получения ИФНС исполнительного листа сумма взыскиваемой задолженности уменьшилась и стала составлять 29 859,54 руб.
Согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе налоговых органов, в ИФНС из службы судебных приставов по исполнительному листу № 033607529 от 07.04.2023г. в 2022 году поступили денежные средства в общем размере 3 567,72 руб.
Указанные денежные средства отразились в карточках расчетов с бюджетом налогоплательщика по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в счет погашения задолженности за 2020 г.
Таким образом, по состоянию на 31.12.2022г. сумма задолженности в рамках данного административного дела составляет 26 291,82 руб. (29 859,54 - 3 567,72).
Согласно сведениям, содержащимся в информационном ресурсе налоговых органов, в ИФНС из службы судебных приставов по исполнительному листу № 033607529 поступили денежные средства в общем размере 8 508,48 руб.
В связи с вышеизложенным, указанные денежные средства в размере 755,52 руб. отразились в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц. В остальной части взысканные денежные средства отразились в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2020 год.
Вышеуказанные действия привели к тому, что сумма задолженности стала составлять 18 538,90 руб. (26 291,82 - 7 753).
В связи с актуализацией сведений в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика, с учетом погашения плательщиком страховых взносов части взыскиваемой задолженности, общий размер задолженности составил 18 538,90 руб., которая ФИО1 не оплачена.
На основании ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Таким образом, суд первой инстанции законно и обоснованно пришел к выводу об удовлетворении административного иска ИФНС о взыскании задолженности по страховым взносам.
В целом, доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, по существу указанные доводы сводятся лишь к несогласию с выводами суда первой инстанции и субъективной оценке установленных обстоятельств, что не может рассматриваться в качестве достаточного основания для отмены решения суда.
Ссылка в апелляционной жалобе на то, что ФИО1 не имеет задолженности по налоговым обязательствам не нашла своего подтверждения при рассмотрении административного дела в суде апелляционной инстанции.
Юридически значимые обстоятельства судом определены правильно. Нарушений материального либо процессуального права, влекущих отмену решения судом не допущено.
При таких обстоятельствах, суд вышестоящей инстанции приходит к выводу о законности и обоснованности принятого судом первой инстанции решения и не находит оснований для его отмены или изменения.
Руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия,
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Октябрьского районного суда г. Краснодара Краснодарского края от 20.06.2023г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения, может быть обжаловано через суд первой инстанции в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течении шести месяцев.
Председательствующий Ю.В. Онохов
Судья Н.А. Морозова
Судья А.А. Синельников