Дело № 3а-15/2023

УИД 12 OS 0000-01-2023-000004-21

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Йошкар-Ола 28 марта 2023 года

Верховный Суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Салиховой Э.И.,

при секретаре Медведеве Э.Н.,

с участием прокурора Полозовой Т.В.,

представителя административного истца адвоката Ерохина А.Н.,

представителя административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Марийскавтотранс» о признании недействующими в части приказов Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года № 19-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год», от 24 декабря 2019 года № 27-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год», от 23 декабря 2020 года № 53-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», от 22 декабря 2021 года № 11-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», от 30 ноября 2022 года № 15-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»,

УСТАНОВИЛ:

приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года № 19-нп, опубликованным 28 декабря 2018 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее – Перечень на 2019 год).

В Перечень на 2019 год включен под пунктом 7808 объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№>, расположенный по адресу: <адрес> (нежилое здание).

Приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 24 декабря 2019 года № 27-нп, опубликованным 30 декабря 2019 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (далее – Перечень на 2020 год).

В Перечень на 2020 год включен под пунктом 7666 тот же объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№>

Приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп, опубликованным 26 декабря 2020 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее – Перечень на 2021 год).

В Перечень на 2021 год включен под пунктом 7397 тот же объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№>

Приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп, опубликованным 27 декабря 2021 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – Перечень на 2022 год).

В Перечень на 2022 год включен под пунктом 7270 объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№>, а также включены объекты, представляющие собой помещения в указанном нежилом здании: под пунктом 10110 - объект с кадастровым номером <№> и под пунктом 10111 - объект с кадастровым номером <№>

Приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года № 15-нп, опубликованным 7 декабря 2022 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень на 2023 год).

В Перечень на 2023 год включен под пунктом 7185 объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№>, а также включены объекты, представляющие собой помещения в указанном нежилом здании: под пунктом 9966 - объект с кадастровым номером <№> и под пунктом <№> - объект с кадастровым номером <№>

Общество с ограниченной ответственностью «Марийскавтотранс» (далее - ООО «Марийскавтотранс», общество) обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими:

пункт 7808 Перечня на 2019 год,

пункт 7666 Перечня на 2020 год,

пункт 7397 Перечня на 2021 год,

пункты 7270, 10110, 10111 Перечня на 2022 год,

пункты 7185, 9966, 9967 Перечня на 2023 год со дня их принятия, взыскать с административного ответчика уплаченную государственную пошлину в размере 22 500 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что общество является собственником указанных объектов недвижимости – нежилого здания и помещений в нем. Включение в Перечни на 2019-2023 годы спорных объектов противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку здание и помещения в нем не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база должна определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемые нормативные правовые акты незаконно возлагают на административного истца обязанность по уплате налога на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости объектов.

В письменных возражениях на административное исковое заявление административный ответчик Министерство государственного имущества Республики Марий Эл просит в удовлетворении заявленных требований отказать полностью, указывая, что спорные объекты включены в Перечни правомерно, поскольку они соответствуют условиям, указанным в статье 378.2 НК РФ.

В судебном заседании представитель административного истца ООО «Марийскавтотранс» Ерохин А.Н. административный иск поддержал, просил его удовлетворить, дал пояснения в соответствии с содержанием административного искового заявления.

В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (далее – Мингосимущество Республики Марий Эл) ФИО1 административный иск не признала, просила в его удовлетворении отказать, поддержав доводы, изложенные в письменных возражениях на административное исковое заявление.

Заслушав пояснения представителей сторон, заключение прокурора Полозовой Т.В., полагавшей административный иск подлежащим удовлетворению в полном объеме, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 (пункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве государственного имущества Республики Марий Эл, утвержденным постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 февраля 2018 года № 39, Министерство в соответствии с возложенными на него функциями определяет перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, расположенных на территории Республики Марий Эл (подпункт 75 пункта 9).

Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 4 августа 2017 года № 325 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года № 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл» на Мингосимущество Республики Марий Эл возложены полномочия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в соответствии с Порядком, утвержденным настоящим постановлением; по определению перечня зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; по созданию межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 2).

Указом Президента Республики Марий Эл от 10 ноября 2010 года № 237 определено, что официальными источниками опубликования правовых актов Республики Марий Эл являются: периодическое печатное издание «Марийская правда. Официальный еженедельник»; периодическое печатное издание «Марий Эл. Официальный документым савыктыше газет»; официальный интернет-портал Республики Марий Эл (марийэл.рф); «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что приказы Мингосимущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года № 19-нп, от 24 декабря 2019 года № 27-нп, от 23 декабря 2020 года № 53-нп, от 22 декабря 2021 года № 11-нп, от 30 ноября 2022 года № 15-нп изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.

Соблюдение Министерством порядка принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на их принятие, к форме нормативных правовых актов, к процедуре их принятия, правил введения в действие, порядка опубликования и вступления в силу административный истец не оспаривает.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Предметом судебной проверки по настоящему административному делу являются:

пункт 7808 Перечня на 2019 год,

пункт 7666 Перечня на 2020 год,

пункт 7397 Перечня на 2021 год,

пункты 7270, 10110, 10111 Перечня на 2022 год,

пункты 7185, 9966, 9967 Перечня на 2023 год, в которые, по мнению административного истца, необоснованно включены принадлежащие ему на праве собственности объекты недвижимого имущества, что влияет на размер уплачиваемого обществом налога на имущество организаций.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Подпунктами 1 и 2 статьи 1.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Ставка налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах: в 2019 году - 1,5%, в 2020 году и последующие годы - 2,0% (подпункт 6 статьи 1 указанного Закона).

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектами налогообложения:

административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1);

нежилых помещений, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение):

- признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение):

- признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Приведенные положения налогового законодательства устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

При этом в соответствии с частью 9 статьи 213, частью 2 статьи 62 КАС РФ административный ответчик обязан доказать законность включения принадлежащих административному истцу нежилых здания и помещений в оспариваемые Перечни.

В спорные Перечни на 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 годы под пунктами 7808, 766, 7397, 7270, 7185 соответственно включен объект недвижимости с кадастровым номером <№>, расположенный по адресу: <адрес>

Судом из сведений Единого государственного реестра недвижимости установлено, что объект с кадастровым номером <№> принадлежит на праве собственности ООО «Марийскавтотранс» (дата государственной регистрации права 22 декабря 2011 года), является нежилым зданием общей площадью <...> кв.м, имеющим наименование «административное здание», состоит из трех этажей, имеет в составе три помещения с кадастровыми номерами <№> (л.д. 44-55). Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером <№>, принадлежащем административному истцу на праве собственности, площадью 3247 кв.м, с видом разрешенного использования «размещение производственной базы», отнесенном к категории земель «земли населенных пунктов» (л.д. 70-89).

Таким образом, признать спорное здание объектом недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости, вид разрешенного использования земельного участка, который не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания, не позволяет.

Относительно предназначения и фактического использования спорного здания в целях делового, административного или коммерческого назначения либо размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания судом, исходя из положений подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, посредством изучения сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), установлено следующее.

Объект с кадастровым номером <№>, имеющий наименование «административное здание», по данным технического паспорта от 6 марта 2019 года указан как нежилое здание, состоящее из трех этажей, литеры А (нежилое здание), А1 (пристройка) (л.д. 106-132). Согласно экспликации площадей к поэтажным планам помещения первого этажа здания (литера А) имеют наименования: <...>

Таким образом, согласно документам технического учета назначение, разрешенное использование и наименование помещений спорного здания не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. Наименование помещений «кабинет» само по себе не свидетельствует об их предназначении в качестве офисов.

Что касается помещений с наименованием «торговое», то их площадь (<...>) по отношению к общей площади здания (<...>) составляет менее 20% (по факту 16,84%), что также не позволяет признать спорный объект предназначенным для размещения торгового объекта.

Следовательно, помещения здания не предусматривают размещение в них офисов, сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, площадь которых составляет не менее 20% площади здания.

Наименование здания: «административное», из чего исходил административный ответчик при включении его в Перечни, полагая, что здание, исходя исключительно из наименования, предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, правового значения не имеет, поскольку налоговое законодательство не содержит такое условие, относит к имеющим значение наименование помещений в здании.

При таких обстоятельствах, учитывая, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект, не свидетельствует о возможности размещения на нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, сведения Единого государственного реестра недвижимости и документы технического учета не содержат сведений, позволяющих признать, что спорный объект предназначен для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, спорное здание могло быть включено в оспариваемые Перечни лишь при определении административным ответчиком фактического использования здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой.

Законодательство о налогах и сборах предполагает установление налогов, имеющих экономическое основание.

Данное регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Марийскавтотранс» является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, дополнительными видами – торговля (оптовая и розничная товарами разного вида), перевозка грузов, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (л.д. 19-25).

Из содержания административного искового заявления, объяснений представителя общества, данных в судебном заседании, представленного им фотоматериала, договоров аренды нежилых помещений, находящихся в спорном здании, следует, что здание с кадастровым номером 12:05:0504003:190 преимущественно используется под производственно-складские помещения (склад стройматериалов) и рабочие места сотрудников ООО «Марийскавтотранс» и арендаторов помещений в здании (бухгалтерия, плановый отдел, программисты, администрация). При этом территория у здания является охраняемой, огорожена воротами, вход в здание, за исключением торговой части на первом этаже, находится под охраной, не предназначен для прохода посторонних лиц, не имеется централизованных приемных помещений, комнат для проведения встреч, офисного оборудования, парковки.

Согласно договорам аренды нежилых помещений от 12 июля 2022 года (л.д. 133-138, 219-220) во временное пользование ООО «<...>» сданы магазин (первый этаж) – 42,5 кв.м, склад № 7 – 65,3 кв.м под магазин, склад; ИП Б.О.В. сданы склад № 4 (второй этаж) – 10 кв.м, магазин кабинет № 5 (второй этаж) – 65,0 кв.м под склад, магазин; ИП Т.Н.В. – магазин – 12 кв.м, кабинет – 18 кв.м, склад на первом этаже – 25,5 кв.м под рабочий кабинет, склад, магазин; ИП Е.С.Н. – кабинеты № 1, 2 (второй этаж) – 42 кв.м, кабинет № 3 (второй этаж) – 27 кв.м, кабинет № 6а (третий этаж) – 14 кв.м, кабинет № 8 (третий этаж) – 29 кв.м под рабочие кабинеты.

Таким образом, под магазины, то есть под торговые площади занято <...> кв.м из <...> кв.м, что составляет 14,7% от общей площади здания, то есть менее 20%, необходимых в соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ для отнесения объекта к торговому центру. Оснований считать, что помещения в здании используются либо предназначены для осуществления самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, что согласовалось бы со статьей 378.2 НК РФ, у суда, исходя из исследованных доказательств, не имеется, сведений об этом суду не представлено.

Судом установлено, что мероприятия по определению фактического использования здания с кадастровым номером <№> для целей налогообложения административным ответчиком перед включением объекта в Перечни ни в один из периодов 2019-2023 годы не осуществлялись.

В ходе рассмотрения дела доказательства, подтверждающие фактическое использование не менее 20% общей площади здания для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, суду не представлены, такие обстоятельства судом в процессе сбора доказательств и их исследования не установлены.

Учитывая изложенное, а также распределение бремени доказывания, суд полагает, что стороной административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости с кадастровым номером <№> критериям, поименованным в статье 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах у Мингосимущества Республики Марий Эл отсутствовали правовые основания для включения принадлежащего ООО «Марийскавтотранс» на праве собственности вышеуказанного нежилого здания в оспариваемые нормативные правовые акты на 2019-2023 годы.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска в указанной части, исключении из Перечней на 2019-2023 годы объекта с кадастровым номером <№>.

В отношении нежилых помещений с кадастровыми номерами <№> и <№>, которые были включены административным ответчиком в Перечни на 2022 и 2023 годы, суд установил следующее.

Из сведений Единого государственного реестра недвижимости следует, что объект с кадастровым номером <№> принадлежит на праве собственности ООО «Марийскавтотранс» (дата государственной регистрации права 16 января 2020 года), расположен по адресу: <адрес>, помещение 1, имеет наименование: «нежилое помещение», этаж № 1, площадь 25,5 кв.м, дата присвоения кадастрового номера 16 января 2020 года. Помещение расположено в пределах здания с кадастровым номером <№> (л.д. 60-63).

Из сведений Единого государственного реестра недвижимости следует, что объект с кадастровым номером <№> принадлежит на праве собственности ООО «Марийскавтотранс» (дата государственной регистрации права 16 января 2020 года), расположен по адресу: <адрес> помещение 2, имеет наименование: «нежилое помещение», этажи № 1, 2, Мансарда, площадь 786 кв.м, дата присвоения кадастрового номера 16 января 2020 года. Помещение расположено в пределах здания с кадастровым номером <№> (л.д. 64-69).

Таким образом, оба указанных помещения, исходя из их суммарной площади, образуют общую площадь всего здания с кадастровым номером <№>, вследствие чего информацию о нахождении в составе здания помещения с кадастровым номером <№> выписка из ЕГРН на которое представлена в материалы дела (л.д. 56-59), суд находит не актуальной.

В соответствии с письмом Минфина России от 24 ноября 2017 года № 03-05-04-01/77887, являющимся приложением к Письму ФНС России от 11 января 2018 года № БС-4-21/195 «О рекомендациях по отдельным вопросам применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», в случае исключения из Перечня здания, помещения в нем также исключаются из Перечня (если эти объекты включены в Перечень) и не подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти помещения не отнесены к объектам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ. Если здание (строение, сооружение) не признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), то зарегистрированные в Едином государственном реестре недвижимости указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса нежилые помещения в этом здании (строении, сооружении) включаются в Перечень исходя из назначения, разрешенного или фактического использования нежилых помещений с учетом условия, установленного пунктом 5 статьи 378.2 Кодекса, при котором фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % этого нежилого помещения одновременно для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как следует из сведений ЕГРН и данных технического паспорта здания, выводов, к которым пришел суд относительно включения в Перечни самого здания, в котором расположены спорные нежилые помещения с кадастровыми номерами <№> и <№>, их наименование, назначение, разрешенное использование не позволяет отнести их к объектам, указанным в статье 378.2 НК РФ, в связи с чем они могли быть включены в оспариваемые Перечни лишь при определении административным ответчиком вида их фактического использования для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, принимая во внимание положения пункта 5 статьи 378.2 НК РФ.

Как установлено в ходе рассмотрения настоящего дела, объект с кадастровым номером <№>, площадью 25,5 кв.м, занят под складское помещение, а общая площадь объекта с кадастровым номером 12:05:0504003:655, составляющая 786 кв.м, частично занята под магазины, площадь которых составляет 119,5 кв.м, то есть 15,2 % от всей площади нежилого помещения, что составляет менее 20 %.

Сведений о том, что фактическое использование спорных помещений подпадает под условия, указанные в пункта 5 статьи 378.2 НК РФ, а также доказательств, свидетельствующих об этом, административный ответчик суду не представил, на них не ссылался, что позволяет суду констатировать неправомерность включения спорных объектов с кадастровыми номерами <№> и <№> в Перечени на 2022 и 2023 годы.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ, принимая во внимание, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2019 год, 2020 год, 2021 год, 2022 год, 2023 год), считает, что в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца приказы в оспариваемой части подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

В силу пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о настоящем решении суда подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

При подаче административного иска административным истцом уплачена государственная пошлина в размере 22500 рублей, о чем в материалы дела представлено платежное поручение от 24 января 2023 года (л.д. 15). Указанные судебные расходы подлежат взысканию с административного ответчика в пользу административного истца в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административный иск общества с ограниченной ответственностью «Марийскавтотранс» удовлетворить.

Признать пункт 7808 Перечня объектов недвижимого имущества, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года № 19-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год», недействующим со дня издания приказа.

Признать пункт 7666 Перечня объектов недвижимого имущества, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 24 декабря 2019 года № 27-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год», недействующим со дня издания приказа.

Признать пункт 7397 Перечня объектов недвижимого имущества, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 23 декабря 2020 года № 53-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», недействующим со дня издания приказа.

Признать пункты 7270, 10110, 10111 Перечня объектов недвижимого имущества, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 22 декабря 2021 года № 11-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», недействующими со дня издания приказа.

Признать пункты 7185, 9966, 9967 Перечня объектов недвижимого имущества, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года № 15-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», недействующими со дня издания приказа.

Взыскать с Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в пользу общества с ограниченной ответственностью «Марийскавтотранс» в счет возмещения судебных расходов по уплате государственной пошлины 22500 рублей.

Сообщение о решении подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Э.И. Салихова

В окончательной форме решение принято 29 марта 2023 года.