Председательствующий: Шумилина В.А.

Дело № 33а-4380/2023

№ 2а-158/2023

55RS0022-01-2023-000168-76

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе

председательствующего Илларионова А.В.,

судей Усовой Е.И., Шукеновой М.А.

при секретаре Сивожелезовой М.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании 26 июля 2023 года в г. Омске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к Б. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени

по апелляционной жалобе Б. на решение Называевского городского суда Омской области от 4 мая 2023 года, которым административное исковое заявление удовлетворено.

Заслушав доклад судьи Омского областного суда Илларионова А.В., судебная коллегия по административным делам Омского областного суда

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области) обратилась в Называевский городской суд Омской области с административным исковым заявлением к Б. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени. Просила суд взыскать с административного ответчика сумму задолженности в размере 2172,28 рублей, в том числе: недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 364 рубля; недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 4 рубля; недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 2 рубля, а также пеню начисленную на указанную недоимку за 2017 год в период с 3 декабря 2019 года по 5 февраля 2020 года в размере 0,03 рубля; недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 366 рублей; недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 4 рубля, а также пеню начисленную на указанную недоимку за 2017 год в период с 3 декабря 2019 года по 5 февраля 2020 года в размере 0,05 рублей; недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 377 рублей, а также пеню начисленную на указанную недоимку за 2017 год в период со 2 декабря 2020 года по 21 февраля 2022 года в размере 33,6 рублей; недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 557 рублей, а также пеню начисленную на указанную недоимку за 2018 год в период со 2 декабря 2020 года по 21 февраля 2022 года в размере 49,65 рублей; недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 377 рублей, а также пеню начисленную на указанную недоимку за 2018 год в период со 2 декабря 2020 года по 21 февраля 2022 года в размере 33,6 рублей; недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 4 рубля, а также пеню начисленную на указанную недоимку за 2019 год в период со 2 декабря 2020 года по 21 февраля 2022 года в размере 0,35 рублей.

В обоснование административного иска указано, что Б. является собственником земельных участков, а именно, земельного участка с кадастровым номером <...>, расположенного по адресу: <...>; земельного участка с кадастровым номером <...>, расположенного по адресу: <...>; земельного участка с кадастровым номером: <...>, расположенного по адресу: <...>

В отношении данных объектов налоговым органом исчислен земельный налог. Налогоплательщику направлены: налоговое уведомление № 63751170 от 29 августа 2023 года со сроком исполнения до 3 декабря 2018 года, налоговое уведомление № 17389098 от 4 июля 2019 года со сроком исполнения до 2 декабря 2019 года, налоговое уведомление № 7710766 от 3 августа 2020 года со сроком исполнения не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах.

В виду того, что обязанность по уплате земельного налога Б. не исполнена, в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) должнику направлены требование № 6259 по состоянию на 31 января 2019 года со сроком исполнения до 21 марта 2019 года, требование № 20876 по состоянию на 6 февраля 2020 года со сроком исполнения до 24 марта 2020 года, требование № 7175 по состоянию на 22 февраля 2022 года со сроком исполнения до 24 марта 2022 года. В связи с неисполнением вышеуказанных требований в добровольном порядке Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области обратилась к мировому судье судебного участка № 39 в Называевском судебном районе Омской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Б. недоимки по налогам и пени.

Также административный истец указал, что 8 сентября 2022 года мировым судьей судебного участка № 39 в Называевском судебном районе Омской области по делу №2а-2872/2022 был вынесен судебный приказ, однако 3 октября 2022 года названный судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями Б.

Решением Называевского городского суда Омской области от 4 мая 2023 года административное исковое заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе Б. просит об отмене решения суда, указывая на его незаконность и необоснованность. Отмечает, что с 23 октября 1981 года зарегистрирована по адресу: <...>, однако все налоговые уведомления и требования направлялись с нарушением сроков по адресу: <...>, поэтому она не имела возможности с ними ознакомиться. Некоторые требования направлялись через личный кабинет, которого она не имеет, в связи с этим также не могла ознакомиться с данными требованиями. Также указала, что административный истец, заведомо зная о пропуске срока, обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, поэтому налоговый орган утратил право на принудительное взыскание сумм задолженностей. Следовательно, по ее мнению, последующая отмена мировым судьей судебного участка № 39 в Называевском судебном районе Омской области судебного приказа не наделяет административного истца правом на обращение в суд с иском в течение шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа. Административным истцом не приложено заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение с административным иском в суд, а также не представлены документы, подтверждающие уважительность причин пропуска срока. Суд первой инстанции не проверил факт пропуска налоговым органом срока на обращение в суд.

Представителем Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области по доверенности ФИО1 представлены письменные пояснения, в которых указано, что нарушения срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа налоговым органом не допущено. Налоговый орган правомерно обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Б. задолженности в сумме 2172,28 рублей.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке извещены в установленном порядке.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и письменных пояснений представителя административного истца, заслушав объяснения представителя Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области ФИО2, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу положений статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений судом первой инстанции допущено не было.

Положения части 1 статьи 286 КАС РФ предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из материалов дела следует, что Б. в заявленные налоговым органом период на праве собственности принадлежало следующее имущество: земельный участок с кадастровым номером <...>, расположенный по адресу: <...>, с видом разрешенного использования «Для сельскохозяйственного производства» (1/660 доля в праве; дата регистрации права – 22 июня 2011 года, дата регистрации прекращения права – 24 сентября 2019 года); земельный участок с кадастровым номером <...>, расположенный по адресу: <...>, с видом разрешенного использования «Для сельскохозяйственного производства» (1/30 доля в праве; дата регистрации права – 15 июня 2010 года, дата регистрации прекращения права – 24 сентября 2019 года); земельный участок с кадастровым номером: <...>, расположенный по адресу: <...>, с видом разрешенного использования «Для ведения личного подсобного хозяйства» (дата регистрации права – 22 июня 2011 года).

Б. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области.

В адрес налогоплательщика посредством почтовой корреспонденции заказными письмами были направлены: налоговое уведомление № 63751170 от 29 августа 2023 года со сроком исполнения до 3 декабря 2018 года, налоговое уведомление № 17389098 от 4 июля 2019 года со сроком исполнения до 2 декабря 2019 года, налоговое уведомление № 7710766 от 3 августа 2020 года со сроком исполнения не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах, направление которых подтверждается списками почтовых отправлений (л.д. 11, 13, 15) и отчетами об отслеживании почтовых отправлений.

В связи с неуплатой обязательных платежей в адрес административного ответчика посредством почтовой корреспонденции заказным письмом были направлены: требование № 6259 по состоянию 31 января 2019 года со сроком исполнения до 21 марта 2019 года, требование № 20876 по состоянию на 6 февраля 2020 года со сроком исполнения до 24 марта 2020 года, направление которых подтверждается списками почтовых отправлений (л.д. 17, 20). Также посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование № 7175 по состоянию на 22 февраля 2022 года со сроком исполнения до 24 марта 2022 года, которое было получено 22 февраля 2022 года, что подтверждается скриншотом страницы личного кабинета, который был приобщен судебной коллегией к материалам дела в качестве нового доказательства на основании пункта 32 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», части 2 статьи 308 КАС РФ.

В связи с неисполнением данных требований Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Б. недоимки по налогам и пеней.

8 сентября 2022 года мировым судьей судебного участка № 39 в Называевском судебном районе Омской области по делу № 2а-2872/2022 был вынесен судебный приказ, однако 3 октября 2022 года вышеназванный судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями Б.

27 марта 2023 года Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области направила в суд настоящее административное исковое заявление, которое было зарегистрировано судом 3 апреля 2023 года.

Принимая во внимание названные обстоятельства дела, суд первой инстанции, установив, что заявленные требования административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по земельному налогу и пеней являются обоснованными, принял решение об удовлетворении требований в полном объеме.

С указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщик, в том числе, обязан уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год, что предусмотрено пунктом 1 статьи 393 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии со статьей 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В ответ на запрос суда апелляционной инстанции Администрацией Черемновского сельского поселения Называевского муниципального района Омской области была предоставлена информация о том, что ставки земельного налога за период 2017-2019 годов установлены решением Совета Черемновского сельского поселения Называевского муниципального района Омской области от 29 ноября 2016 года № 65. Для земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, а также земель, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, ставка земельного налога составляет 0,3 %. Данные документы приобщены судебной коллегией к материалам дела в качестве новых доказательств на основании пункта 32 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», части 2 статьи 308 КАС РФ.

По смыслу пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Представленными материалами дела подтверждено, что в спорный период за административным ответчиком были зарегистрированы указанные в налоговом уведомлении объекты недвижимости, что административным ответчиком не оспаривается. Сведения о правах на вышеуказанное недвижимое имущество внесены в Единый государственный реестр недвижимости, что подтверждается, в частности, выпиской от 20 июля 2023 года, полученной по запросу суда апелляционной инстанции.

Недоимка по земельному налогу определена налоговым органом в порядке статьи 396 НК РФ, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом срока регистрации права собственности.

Доводы апелляционной жалобы не содержат возражений относительно наличия задолженности по налогу за спорные периоды в отношении указанных объектов недвижимости и ее размера. Доводов и доказательств неверности расчета налога не представлено.

При этом судом апелляционной инстанции проверен расчет земельного налога и пеней, в результате чего сделан вывод, что расчет, произведенный Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области, является верным, а выводы суда первой инстанции в части взысканного размера недоимки и пеней являются правильными.

Применительно к положениям статей 57, 69, 70 НК РФ процедура и сроки направления налоговых уведомления и требования, а также принудительного взыскания налоговым органом недоимки по налогам соблюдены.

Довод о том, что налоговым органом в адрес административного ответчика в установленный срок не направлялись налоговые уведомления и требования, подлежит отклонению.

Налоговое уведомление № 63751170 от 29 августа 2018 года, налоговое уведомление № 17389098 от 4 июля 2019 года, налоговое уведомление №7710766 от 3 августа 2020 года, а также требование № 6259 по состоянию на 31 января 2019 года, требование №20876 по состоянию на 6 февраля 2020 года направлены административному ответчику посредством почтовой корреспонденции, в подтверждение чего представлены реестры почтовых отправлений, а получение данных налоговых уведомлений и требований подтверждается отчетами об отслеживании отправления. Требование № 7175 по состоянию на 22 февраля 2022 года, которое было получено административным ответчиком 22 февраля 2022 года, направлено посредством личного кабинета налогоплательщика, что подтверждается представленными суду апелляционной инстанции сведениями из личного кабинета налогоплательщика. Требования об уплате налога направлены ответчику до истечения трех месяцев со дня выявления недоимки.

Довод апелляционной жалобы о том, что Б. не имела возможности ознакомиться с налоговыми уведомлениями и требованиями, так как они направлялись по неверному адресу, подлежит отклонению.

Действительно, заказные письма с налоговыми уведомлениями и требованиями налоговый орган направлял по имеющемуся у него адресу: <...>, тогда как Б. в качестве места жительства указывает адрес: <...> (этот же адрес указан в выписке из Единого государственного реестра недвижимости на земельный участок с кадастровым номером <...>). Однако такое направление налоговым органом уведомлений и требований не препятствовало фактическому получению Б. почтовой корреспонденции, о чем свидетельствуют отчеты об отслеживании почтовых отправлений, направленных налоговым органом. О получении административным ответчиком почтовой корреспонденции по адресу: <...> также свидетельствуют представленные по запросу суда материалы административных дел. Так, копия судебного приказа мирового судьи судебного участка № 39 в Называевском судебном районе Омской области от 8 сентября 2022 года была направлена Б. по адресу: <...>. Данную копию она получила, что подтверждается отчетом об отслеживании почтовых отправлений, а также тем, что ей на данный судебный приказ были направлены возражения. Извещения о судебном заседании судом первой инстанции, а также судом апелляционной инстанции направлялись административному ответчику как по адресу регистрации (<...>), так и по адресу: <...>. Извещения по обоим адресам получены Б.., о чем свидетельствуют уведомления о вручении, имеющиеся в материалах дела.

Что касается доводов апелляционной жалобы о том, что требование № 7175 по состоянию на 22 февраля 2022 года, которое было направлено посредством личного кабинета налогоплательщика, не получено административным ответчиком в связи с отсутствием личного кабинета, то, как видно из представленных административным истцом доказательств, Б. 24 августа 2020 года было подано заявление на получение доступа к личному кабинету налогоплательщика (л.д. 28). На момент получения требования № 7175 по состоянию на 22 февраля 2022 года Б. была зарегистрирована в личном кабинете налогоплательщика, и согласно данным из личного кабинета 22 февраля 2022 года получила названное требование.

В связи с этим довод о том, что Б. не имела возможности ознакомиться с налоговыми уведомлениями и требованиями, не находит своего подтверждения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Заявление о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ (в той же редакции) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пене, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, пеней не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно пункту 4 статьи 48 НК РФ (в действующей редакции) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Аналогичная норма содержалась в пункте 3 названной статьи (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ), согласно которой требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В связи с этим налоговый орган вправе был обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности не позднее шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения от 3 октября 2022 года об отмене судебного приказа, поскольку сумма налога, пеней, подлежащая взысканию с административного ответчика не превысила 10000 рублей.

Административное исковое заявление подано в Называевский городской суд Омской области 27 марта 2023 года, то есть с соблюдением установленного срока.

Вступившим в законную силу решением Называевского городского суда Омской области от 18 апреля 2019 года по административному делу № 2а-87/2019, на которое ссылается административный ответчик, указывая, что сумма задолженности на 21 марта 2019 года составляла более 3000 рублей, взыскана сумма задолженности по налогу за другой период времени.

В связи с вышеизложенным довод административного ответчика о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд подлежит отклонению.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полном объеме обстоятельства имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана надлежащая оценка.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену или изменение решения суда в апелляционном порядке, по настоящему делу не установлено.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Омского областного суда

определила:

решение Называевского городского суда Омской области от 4 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 1 августа 2023 года.