Дело №а-1632/2025

22RS0№-94

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 апреля 2025 года ....

Центральный районный суд .... в составе:

председательствующего судьи Быхуна Д.С.,

при секретаре ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по .... о возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченной суммы налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по .... (далее – МИФНС России № по ....), в котором просила признать право на получение социального налогового вычета и обязать административного ответчика предоставить социальный налоговый вычет в размере <данные изъяты>

В обоснование требований указано на то, что ДД.ММ.ГГГГ посредством интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на сайте ФНС России ФИО1 подала документы на предоставление налогового вычета в связи с понесенными расходами на лечение отца в размере <данные изъяты>, включая декларацию по форме 3-НДФЛ и копию справки об оплате медицинских услуг. <данные изъяты> выяснилось, что при подаче декларации ошибочно указан год – 2019, тогда как расходы на лечение понесены в <данные изъяты>. Исправить ошибку путем подачи уточняющей декларации через интернет-сервис технически не представилось возможным, в связи с чем ДД.ММ.ГГГГ уточняющая декларация направлена как вновь созданный документ, с приложением письма с просьбой рассмотреть вопрос в совокупности и считать декларацию как уточнение к ранее направленной от ДД.ММ.ГГГГ. Обращения административного истца находились на рассмотрении в налоговом органе до ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ в ответ на обращение ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ № налоговым органом направлено письмо №а с отказом по каждой декларации отдельно, в котором указано, что право на уменьшение налоговой базы за 2019 год на сумму расходов, понесенных в <данные изъяты>, налоговым органом не подтверждено, уточненная декларация за 2017 года предоставлена в налоговый орган с нарушением сроков исковой давности и камеральной проверке не подлежит. В связи с несогласием с отказом налогового органа ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ обратилась в Управление ФНС России по .... с жалобой, на которую ДД.ММ.ГГГГ получила отказ по тем же причинам. Административный истец не согласна с отказом, поскольку она своевременно заявила о своем праве на налоговый вычет, а подать уточненную декларацию не позволили программно-технические ограничения сайта ФНС. Просила восстановить пропущенные по уважительной причине сроки обращения с административным исковым заявлением.

В письменных пояснениях к исковому заявлению административный истец ФИО1 указала на уважительность пропуска сроков как для обращения с декларацией для предоставления налогового вычета, так и для обращения в суд с административным исковым заявлением. Указывает, что предпринимала все усилия для восстановления своего нарушенного права, ссылаясь также на юридическую неграмотность в части административного судопроизводства, проживание в .... и невозможностью обратиться за квалифицированной юридической помощью в связи с ее высокой стоимостью. Справка медицинской организации с ко.... для получения налогового вычета была выдана только ДД.ММ.ГГГГ, с декларацией истец первоначально обратилась ДД.ММ.ГГГГ в установленный законом срок. В суд с административным исковым заявлением впервые обратилась ДД.ММ.ГГГГ, однако, административное исковое заявление возвращено в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены МИФНС России № по ...., УФНС России по .....

В судебном заседании представитель административного ответчика МИФНС России № по .... – ФИО4 полагал административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Административный истец ФИО1, представители заинтересованных лиц МИФНС России № по ...., УФНС России по .... в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Заслушав пояснения, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Согласно части 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (пункт 5 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что в 2017 году ФИО1 понесены расходы на лечение своего отца в сумме <данные изъяты>., что подтверждается справкой № от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Центр инновационных и медицинских технологий» .....

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 с целью предоставления социального налогового вычета за получение дорогостоящих медицинских услуг в МИФНС России № по .... посредством электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» подана декларация о доходах формы <данные изъяты>, с приложением соответствующей справки о расходах.

Сумма налогового вычета, подлежащая возврату, составила <данные изъяты>

В связи с ошибочным указанием налогового периода (<данные изъяты>), ДД.ММ.ГГГГ административным истцом подана декларация о доходах формы 3-<данные изъяты>.

Решением об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № в предоставлении социального налогового вычета отказано, поскольку медицинские услуги оплачены в 2017 году, в то время как налоговая декларация представлена за 2019 год, в связи с чем выявлено завышение суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего возврату из бюджета, в размере <данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в МИФНС России № по .... направлено письмо, в котором указывает на своевременную подачу декларации за <данные изъяты>, о невозможности направления уточненной декларации в связи с программно-техническими ограничениями сайта ФНС России, просит рассмотреть две декларации в совокупности и сообщить результаты решения вопроса. Письмо зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ за номером <данные изъяты>

Ответом от ДД.ММ.ГГГГ №@ МИФНС России № по .... на письмо от ДД.ММ.ГГГГ № сообщено, что камеральная проверка декларации 3-НДФЛ за 2019 года о предоставлении социального вычета по расходам, понесенным в 2017 году, завершена с нарушением, в ходе камеральной проверки право на уменьшение налоговой базы за <данные изъяты> на сумму расходов, понесенных в <данные изъяты> году, налоговым органом не подтверждено. По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение об отказе № от ДД.ММ.ГГГГ. Уточненная декларация за <данные изъяты> в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ с нарушением срока исковой давности, в связи с чем не являлась предметом камеральной проверки, а потому возврат налога не может быть произведен.

Не согласившись с отказом налогового органа ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратилась с административным исковым заявлением к МИФНС России № по .... о признании действий незаконными, возложении обязанности, в котором просила признать за ней право на получение социального налогового вычета в размере 181653 руб., обязать Межрайонную ИФНС России № по .... предоставить социальный налоговый вычет в размере <данные изъяты>

Определением судьи Центрального районного суда .... от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление ФИО1 возвращено в связи с несоблюдением обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

ДД.ММ.ГГГГ с целью соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора ФИО1 обратилась с жалобой в УФНС России по .... с требованием о предоставлении социального налогового вычета в размере <данные изъяты>. в связи с понесенными расходами на лечение отца в сумме <данные изъяты>.

Ответом от ДД.ММ.ГГГГ №@ МИФНС России № по .... на обращение от ДД.ММ.ГГГГ № заявителю сообщено, что камеральная проверка декларации 3<данные изъяты> года о предоставлении социального вычета по расходам, понесенным в 2017 году, завершена с нарушением, в ходе камеральной проверки право на уменьшение налоговой базы за 2019 год на сумму расходов, понесенных в 2017 году, налоговым органом не подтверждено. По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение об отказе № от ДД.ММ.ГГГГ. Уточненная декларация за <данные изъяты> поступила в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, после ДД.ММ.ГГГГ. Первичная декларация за 2017 год зарегистрирована в налоговом органе ДД.ММ.ГГГГ, проверка декларации завершена ДД.ММ.ГГГГ, нарушений не установлено.

Не согласившись с данным ответом, ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлен административный порядок реализации этого права, предполагающий обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате образовавшейся переплаты и полномочия налогового органа по вынесению в надлежащие сроки соответствующего правоприменительного акта – решения о возврате излишне уплаченных сумм.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (пункты 6, 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (определение от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П). Закрепление в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (определения от ДД.ММ.ГГГГ №-О, от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П, от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О, от ДД.ММ.ГГГГ №-О и др.).

Таким образом, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что в ходе камеральной налоговой проверки выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в документах, в связи с чем ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлено требование № о представлении пояснений.

При этом из ответа МИФНС России № по .... от ДД.ММ.ГГГГ следует, что в ходе камеральной проверки в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ поступила уточненная налоговая декларация, которая содержала корректное указание налогового периода – 2017 год, однако данная декларация не проверялась в связи с истечением трехлетнего периода.

Между тем, данные действия не соответствуют положениям пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно сведениям налоговой инспекции, направлено налогоплательщику почтовой связью, однако подтверждающих документов в суд представлено не было.

В этой связи суд приходит к выводу о том, что о вынесенном решении ФИО1 узнала из ответа от ДД.ММ.ГГГГ, настоящее административное исковое заявление подано в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах трехлетнего срока исковой давности.

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств и разъяснений положений действующего законодательства, суд полагает, что ФИО1 соблюдены сроки и порядок, установленные для реализации права на предоставление социального налогового вычета, возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Ссылка административного ответчика на положения пункта 7 статьи 11.3 во внимание не принимается, поскольку данная статья введена Федеральным законом от № 263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ, то есть после проведения камеральной проверки.

С учетом изложенного, административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по .... обязанность произвести ФИО1 возврат излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 181653 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в ....вой суд через Центральный районный суд .... в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда.

Судья Д.С. Быхун

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Д.С. Быхун

Секретарь ФИО2

Подлинник документа находится в Центральном районном суде .... в деле №а-1632/2025

Решение не вступило в законную силу на ДД.ММ.ГГГГ