Уникальный идентификатор дела

77RS0029-02-2022-018177-61

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 марта 2023 года адрес

Тушинский районный суд адрес

в составе председательствующего судьи Уткиной О.В.,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1562/23 по иску ФИО1 к ИФНС России № 33 по адрес о включении имущества в состав наследственной массы, признании права собственности в порядке наследования по закону,

установил:

ФИО1 обратился в суд с иском к ИФНС России № 33 по адрес о включении в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти фио, умершей 30.04.2022, денежных средств в размере сумма в счет излишне уплаченного налога, признании за ним право собственности на указанную сумму, взыскании расходов по уплате госпошлины в размере сумма, ссылаясь на то, что 20.03.2022 фио предоставила в ИФНС России №33 по адрес налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г., 2020 г., 2021 г. По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, была подтверждена в полном объеме и составила сумма

30.04.2022 фио умерла, не успев получить налоговый вычет. Истец является единственным наследником к ее наследственному имуществу, своевременно обратился к нотариусу с заявлением о вступлении в наследство, ему выдано свидетельство о принятии наследства по закону в отношении иного наследства, однако на указанный налоговый вычет свидетельство выдано не было. Утверждая, что при жизни фио воспользовалась правом на имущественный вычет, однако 07.07.2022 ИФНС России №33 по адрес приняло решение об отказе в его выплате, по причине снятия налогоплательщика с учета в связи со смертью, то истец был вынужден обратиться с настоящим иском в суд.

Истец в судебное заседание явился, исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель ответчика по доверенности фио в судебном заседании требования исковые требования не признал по доводам, приведенным в представленных письменных пояснениях, указывая на то, что налоговый вычет в пользу наследников умершего (объявленного умершим) налогоплательщика не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, представитель указал, что в случае вынесения судом решения о возврате суммы налога наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

Суд, выслушав пояснения явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, приходит к следующему.

Как установлено в судебном заседании, 20.03.2022 фио представила в ИФНС №33 по адрес налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г., 2020 г., 2021 г.

Согласно п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из пояснений представителя ответчика усматривается, что возврат излишне уплаченного налога производится на основании заявления о возврате излишне уплаченного налога в соответствии со ст.78 НК РФ.

Таким образом срок окончания камеральной налоговой проверки по регламенту - 17.06.2022, фактическое окончание проверки - 20.06.2022.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации сумма налога, подлежащая возврату из бюджета фио подтверждена в полном объеме и составила сумма

30.04.2022 фио умерла.

07.07.2022 по заявлению фио о возврате излишне уплаченного налога ИФНС №33 по адрес принято решение об отказе, по причине снятия налогоплательщика с учета в связи со смертью.

По общему правилу п.7 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

В целях предоставления имущественного налогового вычета, наследодатель подал заявление в ИФНС №33 по адрес по форме 3-НДФЛ на возврат имущественного налогового вычета. Налоговые декларации были приняты Инспекцией.

Таким образом, фио воспользовалась своим правом, подав в налоговый орган декларацию, соответствующую нормам налогового законодательства.

В соответствии со ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

В соответствии с п.п.1, 6 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Действительно, согласно п.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законом, на что в своих возражения по существу иска и ссылается налоговый орган.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшие наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета само по себе не наследуется.

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ч.4 ст.35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч.2 ст.35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Действительно, Налоговый кодекс РФ не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако, суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

При жизни наследодатель фио реализовала свое право на обращение в налоговый орган по вопросу возврата налога; при этом ею были соблюдены все условия на получение налогового вычета.

Причина же, по которой фио не получила по своему обращению указанный ею в декларации имущественный налоговый вычет, в отсутствие иных оснований для отказа налоговым органом в возврате уплаченного его налоговыми агентами НДФЛ за 2019 г., 2020 г., 2021 г., обусловлена объективными не зависящими от нее обстоятельствами, а именно смертью самого налогоплательщика.

Если бы такое обращение не имело место, то, в силу того, что получение либо не получение налогового вычета как возврата излишне оплаченных сумм налога связано исключительно с правом налогоплательщика на обращение в налоговую инспекцию, то есть - тесно связано с личностью гражданина, наследник право на обращение за получением налогового вычета не приобрел бы, в том числе - и на будущее время. Однако, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст.ст.128, 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Поскольку в силу п.2 ст.1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно не находилось, истец, как принявший наследство имеет право и на получение спорной денежной суммы.

Согласно п.8 ст.78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В силу п.9 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Согласно разъяснению, приведенному в пункте 11 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 года №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», указано, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п.9 ст.78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст.88 Кодекса.

Таким образом, месячный срок на возврат налога, предусмотренный п.6 ст.78 Кодекса, применяется в случаях, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете). Наличие переплаты налога может быть установлено также в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в соответствии со ст.88 Кодекса составляет три месяца со дня представления плательщиком налоговой декларации.

Исходя из даты подачи фио в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 г., 2020 г., 2021 г. – 20.03.2022 г., последним днем срока, в течение которого налоговому органу надлежало произвести возврат налога, являлось 20.06.2022 г.

При таких обстоятельствах суд полагает возможным удовлетворить требования истца частично и включить в наследственную массу право на получение налогового вычета в размере сумма, обязав ИФНС России № 33 по адрес произвести возврат ФИО1 сумма в счет налогового вычета, причитавшегося фио, умершей 30.04.2022 г., не полученного в связи с ее смертью.

Оснований для взыскания с ответчика судебных расходов в виде государственной пошлины, уплаченной за подачу иска, суд не находит поскольку налоговый орган, выступая по данному гражданскому делу в качестве ответчика, осуществляет защиту интересов бюджета РФ, в связи с указанным в силу пп.19 п. 1 ст. 333.35 НК РФ подлежит освобождению от уплаты госпошлины.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к ИФНС России № 33 по адрес о включении имущества в состав наследственной массы, признании права собственности в порядке наследования по закону – удовлетворить частично.

Включить в наследственную массу ФИО2 фио, умершей 30.04.2022 года право на получение налогового вычета в размере сумма

Обязать ИФНС России № 33 по адрес произвести возврат ФИО1 сумма в счет налогового вычета, причитавшегося ФИО2 фио, умершей 30.04.2022 г.

В остальной части иска – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Тушинский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья –Уткина О.В.

Решение суда в окончательной форме составлено 20.03.2023.