Решение по делу № 3А-28/2023 от 17.05.2023

Дело № 3а – 28/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 мая 2023 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Черниковой Л.С.,

с участием прокурора Обухова Р.В.,

при секретаре Атнагулове Ю.Д.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании Приказа Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп не действующим в части,

установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год ( далее – Перечень).

В указанный Перечень под пунктами 5589, 5602, соответственно, включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами: (номер), вид объекта: «здание», назначение: «нежилое», наименование: «станция технического обслуживания»; (номер), назначение: «нежилое», наименование: «станция технического обслуживания».

22.03.2022 ФИО1 о,. являющийся собственником указанных зданий обратился в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением о признании недействующими приведенных пунктов указанного Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 г., ссылаясь на то, что спорные задания не обладают предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение зданий в Перечень неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере.

Административный истец ФИО1 о, его представитель ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании поддержали заявленные требования, по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель административного ответчика Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - ФИО3 ХМАО-Югры) ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска, поддержала доводы письменных возражений. Указывает на то, что согласно сведениям из ЕГРН здания с наименованием «станция технического обслуживания», расположены на земельном участке, с видом разрешенного использования «занимаемый одноэтажным нежилым зданием предприятия автосервиса», а договор аренды предусматривает размещение на земельном участке здания автосервиса, которые используются для мастерской по ремонту автомобилей. Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей основным видом деятельности ФИО1 является «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств». Здания предназначены для размещения объектов бытового обслуживания, следовательно, соответствуют критериям п. 4 ст. 378.2 КоАП РФ и включены в оспариваемый Перечень как торговые центры, обязательность проверки фактического использования объектов недвижимости законом не предусмотрена.

Заинтересованное лицо ИФНС России по г. Сургуту в судебном заседании участия не принимало, представителем – ФИО5 направлен письменный отзыв, в котором просит рассмотреть дело в свое отсутствие, принять решение на усмотрение суда.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск подлежащим удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО-Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со ст. 47 Устава ХМАО – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона ХМАО от 25.02.2003 N 14-оз "О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа - Югры", подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов ХМАО – Югры (утв. Постановлением Губернатора ХМАО – Югры от 06.06.2010г. № 101), Постановлением Правительства ХМАО - Югры от 01.11.2008 N 224-п "О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации" ФИО3 ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru ("Новости Югры").

Приказ прошел государственную регистрацию 19.11.2021 года № 5769, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» 24.11.2021 года и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru).

Компетенция ФИО3 ХМАО-Югры, порядок принятия и опубликования оспариваемого нормативного правового акта ранее были проверены и подтверждены судом и по существу административным истцом не оспариваются.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования.

Оценивая обоснованность включения зданий, принадлежащих административному истцу на праве собственности в оспариваемый Перечень, суд приходит к следующему.

Пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, налог на имущество физических лиц является местным налогом (ст. 15).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц определяется по общему правилу исходя из их кадастровой стоимости. Переход к указанному порядку определения налоговой базы может быть осуществлен после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на основе нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований (законов городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Кодекса (п.1 ст. 402). Кадастровая стоимость используется для определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса (п.3 ст. 402 ).

Законом ХМАО – Югры от 17.10.2014 N 81-оз "Об установлении единой даты начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" единой датой начала применения на территории автономного округа определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения определено - 1 января 2015 года.

Решением Думы города Сургута от 30.10.2014 N 601-V "О налоге на имущество физических лиц на территории города Сургута" в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ на период с 01.01.2021 по 31.12.2022 налоговая ставка установлена в размере 1,5% исходя из кадастровой стоимости, с 2023 года ставка составит 2%.

В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Условия признания объекта недвижимости торговым центром (комплексом) установлены пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Под торговым центром понимается: здание (строение, сооружение) расположенное на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания ( пп.1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания ( пп.2). При этом, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу требований ч. 8, 9 ст. 213 КАС РФ указанные обстоятельства подлежат доказыванию административным ответчиком.

Между тем административным ответчиком такие доказательства не представлены.

Судом установлено, что в оспариваемые пункты 5589 и 5602 Перечня включены принадлежащие административному истцу на праве собственности объекты недвижимого имущества как торговые центры ( пп.1 п.1 ст. 378. 2 НК РФ), поскольку по сведениям ЕГРН, виду разрешённого использования земельного участка здания предназначены для размещения в них объектов бытового обслуживания ( п.4 ст. 378. 2 НК РФ).

Согласно выпискам из единого государственного реестра недвижимости об объектах недвижимости от 22.03.2023 года, нежилые здания с кадастровыми номерами (номер) имеют назначение «нежилое», наименование «станция технического обслуживания». Объекты расположены на земельном участке с кадастровым номером (номер) категория: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: «занимаемый одноэтажным нежилым зданием предприятия автосервиса». Основной вид деятельности административного истца, согласно сведениям ЕГРИП, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 в целях статьи 378.2 НК РФ вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающий размещение объектов бытового обслуживания, имеет код 3.3, наименование "бытовое обслуживание" и описание - "размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро)".

По смыслу положений глав 37, 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, положений Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N "О защите прав потребителей", а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 N 1514, под бытовым обслуживанием следует понимать выполнение работ (оказание услуг), предназначенных для удовлетворения бытовых или иных личных потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Согласно ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения" (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 11.10.2016 N 1356-ст) под предприятием (организацией) бытового обслуживания понимается исполнитель бытовых услуг совместно с имущественным комплексом, используемым им для оказания бытовых услуг, под бытовым обслуживанием населения - отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ), под бытовой услугой - услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребностью индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов, то есть потребностью, связанной с проведением ремонтных и профилактических услуг и работ, услуг и работ по изготовлению предметов, вещей, объектов по индивидуальным заказам, услуг и работ, связанных с личной гигиеной, оздоровлением и формированием индивидуального образа человека, а также удовлетворением иных потребностей, возникающих в бытовой среде обитания человека.

Такой вид разрешенного использования земельного участка, как «занимаемый одноэтажным нежилым зданием предприятия автосервиса» не позволяет сделать однозначный вывод, что он предусматривает размещение объектов бытового обслуживания, в связи с чем, здания не могли быть включены в Перечень на 2022 по виду разрешенного использования земельного участка, на котором они расположены.

Для того чтобы признать принадлежащие административному истцу здания соответствующим условиям, определенным в статье 378.2 НК РФ, более 20% общей площади каждого из зданий должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Техническая документация на здание с кадастровым номером N (номер) в материалы дела не представлена.

Из технического паспорта, составленного Сургутским БТи по состоянию на 2002 год в отношении здания с кадастровым номером (номер), следует, что здание имеет площадь 232,2 кв.м., классификацию помещений – складская. Согласно экспликации к поэтажному плану, помещения в здании имеют назначение: склад – 195,5 кв.м., бытовка – 16,8 кв.м, антресоль общей площадью 19,9 кв.м.– 2 комнаты охраны, тамбур.

Помещения, подпадающие под критерии объектов бытового обслуживания, предусмотренные п. 4 ст.378.2 НК РФ, отсутствуют.

Указанные обстоятельства не позволяют признать здания, предназначенными для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания, поскольку техническая документация, сведения ЕГРН не подтверждают наличие в них помещений общей площадью не менее 20% общей площади здания с назначением, разрешенным использованием или наименованием помещений (частей помещения), предусматривающих размещение в них объектов бытового обслуживания.

Таким образом, вопрос о включении зданий в Перечень должен был разрешаться с учетом фактического их использования.

Вместе с тем, на предмет фактического использования нежилых зданий административным ответчиком мероприятия по их обследованию не проводились.

Установленные по делу обстоятельства, с учетом приведенных норм права, регулирующих спорные правоотношения, позволяют суду прийти к выводу, что спорные здания не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации ни по виду разрешенного использования земельного участка, ни в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) и сведениям ЕГРН, ни по фактическому использованию, в связи с чем, у административного ответчика правовых оснований для их включения в Перечень не имелось.

При таком положении, на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта указанные объекты недвижимости не отвечали установленным федеральным законодательством условиям, позволяющим отнести их к объектам недвижимости, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость, в силу чего пункт 5589, 5602 Перечня на 2022 подлежит признанию недействующим, как не соответствующие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт в оспариваемой части подлежит признанию недействующим со дня его принятия.

В силу положений статей 103, 111, 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Департамента финансов ХМАО – Югры в пользу ФИО1 подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в сумме 600 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1о удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 5589, 5602 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 года № 22-нп.

Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры опубликовать сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (www.depfin.admhmao.ru).

Взыскать с Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в пользу ФИО1 в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 600 рублей.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления в суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 23.05.2023

Судья суда ХМАО – Югры Л.С. Черникова