Решение по делу № 2А-162/2025 от 15.05.2025 - о взыскании задолженности в доход соответствующего бюджета сумму пени.

Дело № 2а-162/2025 УИД: 66RS0060-01-2025-000144-25

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 мая 2025 года п.г.т. Шаля Свердловской области

Шалинский районный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Мироновой С.Н.,

при секретаре Журавлевой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области к П.О.А. о взыскании задолженности в доход соответствующего бюджета сумму пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области обратилась с административным исковым заявлением к П.О.А. о взыскании в доход соответствующего бюджета сумму пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с п.п. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ в размере 14 581,16 руб.

В обоснование требований указано, что налогоплательщик является плательщиком земельного налога и налога на имущество с физических лиц.

В соответствии со ст. 31 НК РФ Инспекцией П.О.А. начислен земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2021 - 2022 годы за имущество, расположенное по адресу - 624055, <адрес> и 623030, <адрес> - 1, а также за земельный участок, по адресу - 624055, <адрес>. П.О.А. ежегодно в порядке ст. 52 НК РФ направлялись налоговые уведомления на уплату налогов: № от ДД.ММ.ГГГГ за 2021 год, согласно налогового уведомления налогоплательщику начислен земельный налог в размере 618,00 руб., налог на имущество физических лиц в размере 585,00 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ за 2022 год, согласно налогового уведомления налогоплательщику начислен налог на имущество физических лиц в размере 233,00 руб.

Также ДД.ММ.ГГГГ от налогоплательщика в налоговый орган поступила налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год. Согласно представленной налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила - 65 000,00 руб. в связи с продажей имущества.

В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ сумма налога, налог на доходы физических лиц за 2016 год должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее 15.07.2017. Налог на доходы физических лиц налогоплательщиком до настоящего времени не уплачен.

По данным, имеющимся в налоговом органе, П.О.А. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ владела на праве собственности квартирой, расположенной по адресу: <адрес>. Обязанность по подаче декларации за 2020 год согласно п. 1 ст. 229 НК РФ - не позднее ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком не исполнена. В связи с чем, в отношении П.О.А. Межрайонной ИФНС № 30 по Свердловской области была проведена камеральная налоговая проверка на основании расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи, либо дарения объектов недвижимости. По результатам проведения камеральной проверки составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ. Межрайонной ИФНС № 30 по Свердловской области вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении П.О.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, административному ответчику на основании вынесенного решения предложено уплатить: недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере - 299 000,00 руб.; штрафные санкции по п. 1 ст. 119 PIK РФ в размере 44 850,00 руб.; штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 59 800,00 руб.

Решение о привлечении к ответственности налогоплательщиком не оспорено, вступило в законную силу. Налог на доходы физических лиц за 2020 год не оплачен налогоплательщиком в законно установленные сроки.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ № «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен в действие с 01.01.2023 особый порядок уплаты налогов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) и единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, взыскание налога с физического лица - индивидуального предпринимателя производится в соответствии со ст. 46, 47 НК РФ.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у П.О.А. имеется отрицательное сальдо единого налогового счета в размере - 527 510,50 руб., в том числе: 358 799,99 - налог на доходы физических лиц; 818,00 руб. - налог на имущество физических лиц; 618,00 руб. - земельный налог; 44 850,00 руб. - штрафы; 122 424,51 руб. - пени.

В соответствии с и. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Инспекцией сформировано и направлено в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика требование об уплате задолженности от 16.05.2023 № 337 со сроком уплаты - 15.06.2023.

Налогоплательщиком был открыт личный кабинет с использованием единой системы идентификации и аутентификации (далее по тексту - ЕСИА). Налогоплательщик пользуется «Личным кабинетом физического лица», вход в личный кабинет осуществляется через IOS- устройство ЕСИА, на основании изложенного, налогоплательщик не обращался в налоговый орган с заявлением об открытии личного кабинета.

Требование № 337 от 16.05.2023 об уплате задолженности сформировано на всю сумму отрицательного сальдо - 430 714,40 руб. (имеющегося по состоянию на 16.05.2023). Требование об уплате задолженности налогоплательщиком в установленный срок не исполнено.

Сальдо единого налогового счета П.О.А. оставалось отрицательным с момента формирования требования об уплате от 16.05.2023 № 337.

Требование об уплате задолженности налогоплательщиком в установленный срок не исполнено.

На едином налоговом счете налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ произошло начисление за 2022 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ налога на имущество физических лиц в размере 233,00 руб.

Согласно ст. 69 НК РФ в случае изменения суммы задолженности (отрицательное сальдо ЕНС) направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено.

Сальдо ЕНС П.О.А. остается отрицательным, требование № 337 актуально до тех пор, пока сальдо ЕНС налогоплательщика не станет нулевым.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В связи с неуплатой налогов Инспекцией П.О.А. в порядке ст. 75 НК РФ были исчислены пени за несвоевременную уплату налогов.

В силу очередности распределения единого налогового платежа, установленного п. 8 ст. 45 НК РФ, пени не могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Порядок формирования совокупной обязанности для исчисления пени установлен положениями п. 5 ст. 11.3 НК РФ, и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

При этом в сумму, в отношении которой происходит начисление пени, включается только неисполненная обязанность по уплате налогов, а вся спорная задолженность (просроченная, приостановленная к уплате, с обеспечительными мерами) исключена из состава сальдо единого налогового счета и не участвует в расчете пени. При формировании начального сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 из его состава была исключена просроченная для взыскания задолженность, а также произведено списание безнадежного к взысканию долга. Начисление пени происходит в автоматическом режиме на ежедневной основе исходя из фактического состояния сальдо единого налогового счета.

На основании изложенного, налогоплательщику начислены пени за период с 01.04.2024 по 05.08.2024 в размере 14 581,16 руб. В связи с тем, что пени подлежат взысканию за указанный период, т.е. после внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, связанных с единым налоговым счетом, исполнение обязанности по уплате налогов с 1 января 2023 года у Инспекции отсутствует обязанность по предоставлению расчета пени, заявленном в административном исковом заявлении, с указанием периода начисления пеней на каждую недоимку по налогам и подробный расчет по каждому виду налога за определенный налоговый период.

Инспекция обращалась к мировому судье Шалинского судебного района Свердловской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении П.О.А. о взыскании пени в размере 14 581,16 руб. Мировым судьей Шалинского судебного района Свердловской области 02.09.2024 вынесен судебный приказ № 2а-3056/2024 о взыскании с П.О.А. задолженности по пени, 19.11.2024 указанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями от должника.

Стороны по делу, надлежащим образом извещенные о времени и дате рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, истец просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя. Ответчик П.О.А. направила в адрес суда возражения, в которых просила в удовлетворении требований отказать, указала, что иск о взыскании сумм пени за указанный период предъявлен позднее 6 месяцев со дня их образования (л.д.7, 62-63).

Суд, исследовав материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 69 НК РФ определено, что требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Статьей 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим кодексом.

Согласно ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом). Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Инспекцией 08.08.2023 принято решение № 10 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. Данное решение направлено налогоплательщику заказным почтовым отправлением, что подтверждается реестром заказной почты от 16.08.2023 (л.д.15, л.д.6 административного дела судебного участка № 2а-2199/2024).

Согласно п.п. 9, 14 п.1 ст.31 НК РФ, налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления).

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ в случае неисполнения обязанности по уплате налога в установленный законом срок (нарушение установленного срока) налогоплательщик уплачивает пени (денежную сумму) в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 75 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, направляется требование об уплате налога, пени.

В адрес налогоплательщика П.О.А. направлено требование от 16.05.2023 № 337 об уплате налога и пени со сроком исполнения до 15.06.2023, в том числе налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 299 000, 00 руб., штрафы в размере 104 650, 00 руб. (л.д. 8, 19).

Вышеуказанные требования П.О.А. не исполнены.

Судом установлено, что ранее 01.08.2022 инспекция обращалась к мировому судье Шалинского судебного района Свердловской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении П.О.А. со ссылкой на неисполнение ею требования № 10987 от 31.05.2022 о взыскании недоимок: налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 299 000, 00 руб., штрафы в размере 104 650, 00 руб. Мировым судьей Шалинского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ № 2а-1891/2022 от 08.08.2022 о взыскании недоимки с П.О.А. по налогу на доходы физических лиц в размере 299 000,00 руб., штрафных санкций в размере 104 650,00 руб. Судебный приказ отменен 31.10.2022. (л.д.1, 3, 23 административного дела № 2а-1891/2022 мирового судьи). Шалинским районным судом Свердловской области 09.01.2025 по административному делу № 2а-49/2025 вынесено решение об отказе в удовлетворении иска Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области о взыскании с П.О.А. вышеуказанных сумм, в том числе НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2020 год в размере 298 999,99 руб.; НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 59 800,00 руб.; и штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест. товарищества, расчета по страховым взносам)) в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 44 850,00 руб. в связи с пропуском срока подачи заявления. Решение вступило в законную силу 18.02.2025 (л.д.78).

Также инспекция обращалась в Шалинский районный суд Свердловской области с заявлением о взыскании недоимки с П.О.А.: земельного налога в размере 618,00 руб., налога на имущество физических лиц в размере 585,00 руб., пени по налогам по состоянию на 12.08.2023 в размере 23 822,78 руб. Решением от 15.07.2024 по делу № 2а-262/2024 требования удовлетворены, решение вступило в законную силу 27.08.2024. Также удовлетворены требования инспекции о взыскании недоимки с П.О.А. пени, начисленные до 01.01.2023 по налогам в размере 11 968,10 руб. Решение суда вступило в законную силу 29.10.2024 (л.д. 64-71 дело № 2а-358/2024).

Мировым судьей Шалинского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ № 2а-2199/2024 от 11.07.2024 о взыскании недоимки с П.О.А. пени по налогам в размере 14 741,39 руб. за период с 06.03.2024 по 06.05.2024. Судебный приказ не отменен, вступил в законную силу (л.д. 1, дела № 2а-2199/2024).

Мировым судьей Шалинского судебного района Свердловской области 02.09.2024 вынесен судебный приказ № 2а-3056/2024 о взыскании с П.О.А. задолженности по пени в размере 14 581 руб. 16 коп. за период с 07.05.2024 по 04.08.2024. В связи с поступившими возражениями от должника 19.11.2024 данный судебный приказ отменен.

Административное исковое заявление направлено в районный суд 21.03.2025 (л.д. 27, 48; л.д.1, 2, 21 административного дела судебного участка № 2А-3056/2024).

Доказательств уплаты взыскиваемой суммы П.О.А. в суд не предоставлено.

Согласно статье 72 Налогового кодекса РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) являются пени.

Согласно положениям статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В силу положений пунктов 1 и 5 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции указанного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ); исполнение после 1 января 2023 года требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 года в суд общей юрисдикции в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Таким образом, с учетом внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, суду при рассмотрении дел указанной категории необходимо применять положения названного кодекса в той редакции, в которой действовали соответствующие нормы в период времени, относящийся к разрешаемому административному спору. При этом положения Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ подлежат применению к правоотношениям, возникшим после 1 января 2023 года.

Из представленных документов следует, что истцом произведен расчет пени на всю сумму отрицательного сальдо – 430 714, 40 руб., имеющегося по состоянию на 16.05.2023, включая сумму задолженности, во взыскании которой судом было отказано на основании решения Шалинского районного суда от 09.01.2025 по делу № 2а-49/2025 (НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 298 999,99 руб.; НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ в виде штрафа в размере 59 800,00 руб.; и штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 44 850,00 руб.) в связи с пропуском 6 месячного срока подачи заявления после отмены судебного приказа № 2а-1891/22 от 08.08.2022, которым была взыскана указанная задолженность.

Таким образом, возможность принудительного взыскания недоимки по вышеуказанным налогам и штрафам утрачена, соответственно и пени в размере 14 581, 16 руб., начисленные на такую недоимку взысканы быть не могут.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что исковые требования, заявленные административным истцом, удовлетворению не подлежат.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, ч.1 ст.298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области к П.О.А. о взыскании о взыскании в доход соответствующего бюджета сумму пени с 01.04.2024 по 05.08.2024 оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Свердловский областной суд через Шалинский районный суд Свердловской области в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение изготовлено в окончательной форме 26.05.2025.

Председательствующий судья С.Н. Миронова