Дело № 2а-946/2023 (2а-7563/2022)

41RS0001-01-2022-012198-62

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Петропавловск-Камчатский 23 января 2023 года

Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в составе председательствующего судьи Плотникова А.И., при секретаре Новиковой К.К., с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО5, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Управления Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю о возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в Петропавловск-Камчатский городской суд с административным иском к УФНС России по Камчатскому краю (далее по тексту – Управление) о возложении обязанности по возврату из бюджета излишне уплаченного транспортного налога в размере 12 200 руб., излишне уплаченного налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 549 762 руб. 81 коп.

В обоснование указал, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ он занимался предпринимательской деятельностью, в установленном законом порядке был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Обратившись ДД.ММ.ГГГГ в адрес Управления с целью проведения сверки, он получил справку, согласно которой по состоянию на дату обращения у него имеется переплата по транспортному налогу в размере 12 200 руб., а также по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 549 762 руб. 81 коп. ДД.ММ.ГГГГ он направил в адрес Управления заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога, однако в удовлетворении такого заявления ему отказано в связи с истечением трехлетнего срока на обращение за возвратом налога. Ссылаясь на то, что о соответствующих переплатах ему стало известно только ДД.ММ.ГГГГ, обратился в суд с настоящим административным иском.

Административный истец ФИО2 в судебном заседании участия не принимал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО4, действующая на основании доверенности, в судебном заседании поддержала заявленное требование по изложенным в заявлении основаниям. Пояснила, что налоговые декларации по УСН представлял бухгалтер ФИО2, перечисление налога в большем размере также происходило по вине бухгалтера.

Представитель административного ответчика ФИО5, действующая на основании доверенности, в судебном заседании и представленных до судебного заседания письменных возражениях полагала заявленный иск не подлежащим удовлетворению. В обоснование указала, что ФИО2 самостоятельно подавал в налоговый орган декларацию по упрощенной системе налогообложения, исчислял сумму налога, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Переплата возникла в связи с тем, что истец уплачивал налог в большем размере, чем сам указывал в декларациях. Таким образом, ФИО2 располагал информацией об имеющейся у него переплате на даты производства соответствующих платежей. Указала, что несообщение налоговым органом о факте излишне уплаченных налогов, не влияет в данном случае на течение соответствующего срока, поскольку именно налогоплательщик является лицом, обязанным самостоятельно и правильно исчислять и уплачивать налоговые платежи вне зависимости от действий (бездействия) налогового органа.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы настоящего административного дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 21 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право, в том числе, получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

В силу п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В соответствии с положениями ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (п. 1).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (п. 3).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности)(п. 6).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (п. 7).

В силу положений ст. 79 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса (п. 1).

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 2).

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму (п. 3).

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 4).

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, ФИО2 состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в указанный период являлся плательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».

При этом у ФИО2 образовалась переплата по упрощенной системе налогообложения в связи с излишней уплатой суммы названного налога ДД.ММ.ГГГГ, а также в период с 14 февраля по ДД.ММ.ГГГГ. Всего за период применения упрощенной системы налогообложения с 2015 года ФИО2 представлена налоговая отчётность на сумму 2 087 856 руб., фактически уплачено 2 638 080 руб. 60 коп., зачтено в иные налоги 461 руб. 79 коп.

Также у ФИО2 образовалась переплата по транспортному налогу в размере 12 200 руб. в связи с излишней уплатой ДД.ММ.ГГГГ суммы задолженности в размере 7 500 руб. и в связи с удержанием ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем суммы задолженности в размере 4 700 руб. в рамках соответствующего исполнительного производства.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в адрес УФНС России по Камчатскому краю с заявлением о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

Согласно справке №, выданной УФНС России по Камчатскому краю по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 излишне уплачен транспортный налог размере 12 200 руб., налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 549 762 руб. 81 коп.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в адрес УФНС России по Камчатскому краю с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога в размере 549 762 руб. 81 коп. и в размере 12 200 руб.

Решениями №№, 19275 от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 налоговым органом отказано в зачете (возврате) налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму 549 762 руб. 81 коп., а также транспортного налога на сумму 12 200 руб. Основанием для отказа послужило нарушение установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 повторно обратился в адрес УФНС России по Камчатскому краю с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога, в удовлетворении которых также было отказано решениями налогового органа №№, 42232 от ДД.ММ.ГГГГ год в связи с пропуском установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О, из содержания положений ст. 78 НК РФ в их взаимосвязи следует, что оспариваемая норма, содержащаяся в п. 8 указанной статьи, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 196 ГК РФ предусмотрено, что общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

В силу ст. 200 ГК РФ, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к п. 3 ст. 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

При этом моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

В силу положений ст. 219 КАС РФ пропущенный по указанной в части 6 настоящей статьи или иной уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом (ч. 7). Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч. 8).

С настоящим административным исковым заявлением ФИО2 обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного законом трехлетнего срока по требованию о возложении обязанности по возврату из бюджета излишне уплаченного транспортного налога в размере 12 200 руб., поскольку о нарушенном праве в виде образования названной переплаты административный истец узнал не ранее ДД.ММ.ГГГГ.

Делая данный вывод, суд учитывает обстоятельства названной переплаты, связанные, в том числе, с принудительным взысканием соответствующего налога в рамках возбужденного исполнительного производства, а также то, что Управлением не были исполнена обязанность по сообщению налогоплательщику о факте излишней уплаты транспортного налога.

Оценив вышеизложенные обстоятельства, принимая во внимания установленный факт переплаты транспортного налога, суд приходит к выводу о том, что требование административного истца о возложении на Управление обязанности по производству возврата излишне уплаченной суммы транспортного налога в размере 12 200 руб. является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Вместе с тем, разрешая заявленный административный иск в остальной его части, суд приходит к следующему.

С требованием о возложении обязанности по возврату из бюджета излишне уплаченного налога по упрощенной системе налогообложения в размере 549 762 руб. 81 коп. административный истец обратился в суд с пропуском установленного законом трехлетнего срока, поскольку о переплатах по названному налогу ФИО2 должен был знать в соответствующие даты производства платежей (ДД.ММ.ГГГГ, период с 14 февраля по ДД.ММ.ГГГГ).

При этом довод административного истца о том, что излишнее перечисление налога вопреки указанным в декларациях суммам происходило по вине его бухгалтера, а также довод о том, что в период с декабря 2021 года по ноябрь 2022 года он находился в промысловом рейсе, не опровергают правильности вышеизложенного вывода суда, не свидетельствуют об уважительности причин пропуска соответствующего срока.

Поскольку пропуск срока обращения в суд за защитой нарушенного права является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска, суд, учитывая, что административным истцом не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению в суд, приходит к выводу об отказе в удовлетворении требования истца о возложении на Управление обязанности по возврату из бюджета излишне уплаченного налога по упрощенной системе налогообложения в размере 549 762 руб. 81 коп.

На основании положений ч. 1 ст. 103 КАС РФ с Управления в пользу ФИО2 подлежат взысканию понесенные последним расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 руб. Излишне уплаченная административным истцом государственная пошлина подлежит возвращению ему в порядке, предусмотренном ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю о возложении обязанности удовлетворить частично.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю обязанность по производству возврата ФИО2 излишне уплаченной суммы транспортного налога в размере 12 200 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленного административного иска отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Камчатскому краю в пользу ФИО2 расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий подпись А.И. Плотников

Копия верна

Председательствующий А.И. Плотников