Олонецкийрайонный суд Республики Карелия

10RS0010-01-2024-001083-78

https://olonecky.kar.sudrf.ru

УИД 10RS0010-01-2024-001083-78

Дело № 2а-81/2025 (2-650/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

3 марта 2025 г. г. Олонец

Олонецкий районный суд Республики Карелия в составе председательствующего судьи Забродиной Е.В., при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО3, рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по .... к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

установил:

хх.хх.хх г. УФНС России по .... (далее Управление) обратилось с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в общем сумме 14 447,02 руб., в том числе,

- пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. в размере 3924,20 руб.;

- пени за период дохх.хх.хх г. в общем размере 10 522,82 руб., в том числе:

в размере 8583,82 руб. за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб. и за 2018 год в размере 3318,13 руб.;

в размере 1690,15 руб. за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб. и за 2018 год в размере 730 руб.;

в размере 248,85 руб. за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. на задолженность по единому налогу на вмененный доход за период 1 квартал 2016 г. - 4 квартал 2017 г. в общем размере 11 648 руб.,

по тем основаниям, что с01.01.2023 вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ». В соответствии с данным законом введены понятия: Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП). Требование об уплате задолженности является динамичным до тех пор, пока сальдо по ЕНС не станет равным нулю или положительным. Требование об уплате задолженности по состоянию на хх.хх.хх г. № административным ответчиком в добровольном порядке в срок до хх.хх.хх г. не исполнено. Судебный приказ от хх.хх.хх г. №а№ о взыскании задолженности по налоговым обязательствам за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. в общем размере 14 447,02 руб. определением мирового судьи судебного участка .... РК от хх.хх.хх г. отменен на основании заявления ФИО1

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя истца.

В судебное заседание административный ответчик не явилась, извещалась надлежащим образом о месте, дате и времени рассмотрения дела. В предыдущем судебном заседании просила отказать в удовлетворении иска, указала, что задолженность по уплате налогов и страховым взносам у неё отсутствует.

Суд, исследовав материалы дела, материалы административных дел №а№, №, №а-№ приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Правила определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определены в ст. 430 НК РФ. Дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период установлен пп. 1 и 2 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Так, плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период.

Согласно ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ч. 2).

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 430 НК РФ).

Согласно ч. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 в период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и состояла на учете в УФНС России по .....

Страховые взносы за 2017, 2018 годы, ЕНВД за период 1 квартал 2016 г. по 4 квартал 2017 г.ответчиком в установленные законом сроки уплачены не были.

Как следует из имеющихся в деле доказательств, в связи с неуплатой налоговых платежей налоговым органом по состоянию на хх.хх.хх г. было выставлено требование № об уплате пени в размере 12 684,35 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до хх.хх.хх г. (за 2017 год в размере 4590 руб., за 2018 год в размере 730 руб.) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до хх.хх.хх г. (за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 3318,13 руб.), ЕНВД за период 1 квартал 2016 г. по 4 квартал 2017 г. в размере 11 648 руб. в срок до хх.хх.хх г..

В рамках настоящего дела к взысканию налоговым органом предъявлены пени за период в общем сумме 14 447,02 руб., в том числе,

- пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. в размере 3924,20 руб.;

- пени за период до хх.хх.хх г. в общем размере 10 522,82 руб., в том числе: в размере 8583,82 руб. за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб. и за 2018 год в размере 3318,13 руб.; в размере 1690,15 руб. за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб. и за 2018 год в размере 730 руб.; в размере 248,85 руб. за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. на задолженность по единому налогу на вмененный доход за периоды 1 квартал 2016 г. - 4 квартал 2017 г. в общем размере 11 648 руб.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 25 октября 2024 г. № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» указал на обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Таким образом, для определения обоснованности заявленных требований подлежит проверке как соблюдение налоговым органом всех последовательных сроков, предусмотренных НК РФ для взыскания налога, так и правомерность формирования отрицательного сальдо ЕНС и, как следствие, включения его в требование от 25.09.2023 № 149299.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

При этом в указанных приведенной выше нормой целях в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания (пп. 1 п. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

В свою очередь положениями пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, регулирующими порядок отображения на ЕНС совокупной обязанности налогоплательщика, предусмотрено, что в составе данной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Из этого следует, что сумма недоимки по обязательным платежам и пени, срок взыскания по которой истек, в том числе по состоянию на 1 января 2023 г., не подлежит отражению на ЕНС вплоть до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении этого срока или взыскания указанной недоимки.

Отрицательное сальдо ЕНС состоит из задолженности: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб. (недоимка по страховым взносам взыскана в рамках административного дела №a-№, однако судебный приказ №а-№ на исполнение в службу судебных приставов в части взыскания страховых взносов налоговым органом не направлялся, исполнен только в рамках взыскания с ответчика государственной пошлины в доход бюджета в размере 525,47 руб., что следует из ответа Врио заместителя начальника ОСП по .... УФССП по .... ФИО4 от хх.хх.хх г. и письменных пояснений административного истца от хх.хх.хх г.) (л.д. 43-45); по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 3318,13 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 730 руб. и по ЕНВД за период 1 квартал 2016 г. по 4 квартал 2017 г. в размере 11 648 руб. (указанная задолженность взыскана в рамках административного дела №a-1689/2018, погашено ответчиком 01.03.2019, о чем вынесено постановление 05.03.2019 постановление об окончании исполнительного производства).

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Поскольку предусмотренный ст. 21 Федерального закона № 229-ФЗтрех годичный срок для предъявления к исполнению судебного приказа №а-№ истек, налоговым органом доказательств обращения в службу судебных приставов за взысканием задолженности по указанному судебному приказу и восстановления пропущенного срока предъявления на взыскание судебного приказа №а-№ не представлено, право на взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб. у налогового органа по состоянию на 1 января 2023 г. утрачено.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от хх.хх.хх г. №-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», исходя из акцессорного характера пени, они не могут быть взысканы при истечении сроков на принудительное взыскание недоимки.

Учитывая изложенное, пени за несвоевременную уплату указанных выше страховых взносов не подлежат взысканию.

Соответственно, включение в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 г. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб., неправомерно, пени на недоимку по указанным страховым взносам, произведено налоговым органом неправомерно.

Подпункт 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ к числу особенностей взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам с 1 января 2023 г. относит то, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Поскольку данная норма применяется к отрицательному сальдо ЕНС, сформированному по состоянию на 1 января 2023 г. с учетом действующей редакции НК РФ, т.е. с исключением недоимки, срок взыскания которой пропущен, после указанной даты просроченная недоимка не подлежит повторному включению в требования, выставляемые налогоплательщику.

В этой связи отражение указанной выше задолженности налоговым органом в требовании от 25.09.2023 является незаконным.

Право вновь выставить налогоплательщику требование в 2023 г. об уплате ранее неисполненных обязательств возникает у налогового органа только в случае, если к 1 января 2023 г. не утрачена возможность судебного взыскания такой задолженности в сроки, предусмотренные ст. 48 НК РФ.

Иное толкование привело бы к тому, что выставлением нового требования налоговый орган во внесудебном порядке восстанавливал бы пропущенный срок взыскания недоимки, что противоречит как приведенным в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 № 48-П разъяснениям о необходимости соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий, так и положениям п. 2 ст. 5 НК РФ, содержащим прямой запрет на применение обратной силы нормам, ухудшающим положение налогоплательщиков.

При таких обстоятельствах взысканию с ответчика подлежат пени в размере 576,34 руб., исходя из следующего расчета: 14 447,02 руб. (пени, предъявленные к взысканию - 11 596,07 руб. (пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб.) - 2274,61 руб. (пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017год в размере 4590 руб.), поскольку налоговым органом пропущен срок направления судебного акта на принудительное взыскание задолженности по страховым взносам.

Направление административному ответчику требования от хх.хх.хх г. подтверждается реестром почтовых отправлений.

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В связи с внесенными Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в НК РФ изменениями, начиная с 01.01.2023, пени начисляются на отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Поскольку требование от хх.хх.хх г. № не исполнено, сумма задолженности по пени в размере 576,34 руб. подлежит удовлетворению.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пунктом 4 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что налоговый орган с соблюдением условий применения подп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ (хх.хх.хх г.) обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика указанной выше задолженности по пени общем размере 14 447,02 руб.

В связи с поступившими возражениями должника ФИО1 судебный приказ от хх.хх.хх г. №а-№ о взыскании задолженности по пени в указанном размере определением мирового судьи судебного участка .... РК от хх.хх.хх г. был отменен, после чего в течение шести месяцев (хх.хх.хх г.) налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Таким образом, срок обращения в суд за взысканием налоговой задолженности, установленный ст.48НК РФ, административным истцом не пропущен.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных исковых требований административного истца и взыскании с административного ответчика задолженности по пени за период с хх.хх.хх г. похх.хх.хх г. в сумме 576,34 руб.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета Олонецкого национального муниципального района подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4000 руб., от уплаты которой административный истец был освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по .... к ФИО1 о взыскании задолженности по пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в доход бюджета задолженность пени за период с хх.хх.хх г. похх.хх.хх г. в сумме 576,34 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Олонецкого национального муниципального района государственную пошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Карелия через .... Республики Карелия суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья ....

.... Е.В. Забродина

Мотивированное решение в соответствии со ст. 177 КАС РФ

составлено 14 марта 2025 г.