УИД 37RS0010-01-2025-002308-12
Дело № 2а-1843/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
4 сентября 2025 г. г. Иваново
Ленинский районный суд города Иваново в составе председательствующего судьи Уенковой О.Г. при ведении протокола помощником судьи Башариной П.О.,
без участия сторон,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Ленинского районного суда города Иваново административное дело
по административному исковому заявлению Управления федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,
установил:
административный истец обратился в суд с административным иском к ответчику, в котором просит взыскать с ФИО1 недоимки по:
- налогу на профессиональный доход в размере 30096,00 руб., в том числе: за июль 2024 года в размере 4422,00 руб., за сентябрь 2024 года в размере 25674,00 руб.;
- пени на недоимку по НДФЛ за 2018 год за период с 02.09.2024 по 12.12.2024 в размере 1865,62 руб.,
- пени по налогу на профессиональный доход с учетом ранее принятых мер за период с 02.09.2024 по 17.01.2025 в размере 8214,71 руб. на общую сумму 40176,33 руб.
Административный иск обоснован тем, что у ФИО1 возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в связи с тем, что согласно пп.4 п.1 ст. 228 НК РФ он получил доход в марте 2018 года от Акционерного общества коммерческий инвестиционный банк «ЕВРОАЛЬЯНС» в размере 215839,84 руб., код дохода административного ответчика обозначен как "2611", что в соответствии с Приказом ФНС России от 10 сентября 2015 г. N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» с учетом изменений с 01.01.2018. Приказом ФНС России от 24 октября 2017 г. N ММВ-7-11 /820@ квалифицируется как «Сумма прекращенных обязательств по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию».
В соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ налоговым агентом исчислен налог на доходы по ставке 13% в сумме 28059,00 руб., но не удержан. Налог отражен в представленной организацией справке по форме 2-НДФЛ.
В соответствии со ст.52 НК РФ ФИО1 было направлено налоговое уведомление, в котором указан расчет налога (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и налоговый период):
- от 25.07.2019 № 46564198 о необходимости уплатить за 2018 год налог на доходы физических лиц в размере 28059.00 руб. в срок не позднее 02.12.2019.
В установленный законодательством срок налог не уплачен.
Взыскание налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 28059,00 руб. обеспечено исполнительным листом ФС № 042453892 от 18.06.2022 № 2а-911/2022. В ходе исполнительного производства № 140605/22/3700КИП судебный пристав - исполнитель 05.06.2023 взыскал денежные средства в размере 296,86 руб. Исполнительное производство 10.12.2024 окончено актом о невозможности взыскания и 12.12.2024 на основании п. 11 ст. 4 ФЗ от 14.07.2022г. № 263-ФЗ задолженность была признана безнадежной к взысканию и списана.
Кроме того, ФИО1 применяет специальный налоговый режим в виде налога на профессиональную деятельность (далее - спецрежим).
Срок уплаты налога на профессиональную деятельность не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.
В установленные законодательством сроки ФИО1.В. не уплатил налоги:
- за февраль 2024 года в размере 10250,64 руб. по сроку уплаты 28.03.2024;
- за март 2024 года в размере 12045,32 руб. по сроку уплаты 02.05.2024;
- за май 2024 года в размере 19650,00 руб. по сроку уплаты 28.06.2024;
- за июнь 2024 года в размере 16200,00 руб. по сроку уплаты 29.07.2024;
- за июнь 2024 года в размере 5700,00 руб. по сроку уплаты 29.07.2024;
- за июль 2024 года в размере 5520,00 руб. по сроку уплаты 28.08.2024;
- за июль 2024 года в размере 4422,00 руб. по сроку уплаты 28.08.2024;
- за сентябрь 2024 года в размере 25674,00 руб. по сроку уплаты 28.10.2024.
Взыскание задолженности по налогу на профессиональную деятельность за февраль 2024 года обеспечено судебным приказом от 19.04.2024 № 2а-1377/2024. Исполнительное производство от 17.02.2025 №55143/25/37001-ИП находится в исполнении в ФССП.
Взыскание задолженности по налогу на профессиональную деятельность за март 2024 года обеспечено судебным приказом от 14.0б.2024г. № 2а-1989/2024. Исполнительное производство от 17.02.2025г. № 55144/25/37001-ИП находится в исполнении в ФССП.
Взыскание задолженности по налогу на профессиональную деятельность за май 2024 года обеспечено исполнительным листом ФС № 049675486 от 13.05.2025 дело № 2а-941/2025. Взыскание производится в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскание задолженности по налогу на профессиональную деятельность за июнь 2024 года в размере 16200,00 руб. обеспечено судебным приказом от 06.09.2024 № 2а-3183/2024. Исполнительное производство от 17.02.2025 №55145/25/37001-ИП находится в исполнении в ФССП.
Взыскание задолженности по налогу на профессиональную деятельность за июнь 2024 года в размере 5700,00 руб., за июль 2024 года в размере 5520,00 руб. и пени по состоянию на 01.09.2024 обеспечено судебным приказом от 04.10.2024 № 2а-3853/2024. Исполнительное производство от 17.02.2025 №55142/25/3700ПИП находится в исполнении в ФССП.
Задолженности по налогу на профессиональную деятельность за июль 2024 года в размере 4422,00 руб., за сентябрь 2024 года в размере 25674,00 руб. взыскиваются в данном иске.
За налоговый период 2018-2024 гг. в срок, установленный законодательством, налогоплательщик вышеуказанные налоги не уплатил.
В соответствии со ст. 57, 75 НК РФ за просрочку уплаты указанных налогов ФИО1 начислены пени.
Налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование об уплате недоимки по налогам и пени №24495 от 07.07.2023 со сроком исполнения до 28.08.2023.
На момент рассмотрения настоящего дела сумма долга в бюджет не поступила.
До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.
С учетом изложенного, административный истец просил суд взыскать с ответчика задолженность по налогам и пени.
Представитель административного истца УФНС России по Ивановской области, уведомленного о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке, в суд не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие.
Административный ответчик ФИО1, уведомленный о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке, в суд не явился, причины неявки суду не представил.
Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан оплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией- кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.
В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией- кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Судом установлено, что у ФИО1 возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в связи с тем, что согласно пп.4 п.1 ст. 228 НК РФ он получил доход в марте 2018 года от Акционерного общества коммерческий инвестиционный банк «ЕВРОАЛЬЯНС» в размере 215839,84 руб., код дохода административного ответчика обозначен как "2611", что в соответствии с Приказом ФНС России от 10 сентября 2015 г. N ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» с учетом изменений с 01.01.2018. Приказом ФНС России от 24 октября 2017 г. N ММВ-7-11 /820@ квалифицируется как «Сумма прекращенных обязательств по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию».
В соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ налоговым агентом исчислен налог на доходы по ставке 13% в сумме 28059,00 руб., но не удержан. Налог отражен в представленной организацией справке по форме 2-НДФЛ.
В соответствии со ст.52 НК РФ ФИО1 было направлено налоговое уведомление, в котором указан расчет налога (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и налоговый период):
- от 25.07.2019 № 46564198 о необходимости уплатить за 2018 год налог на доходы физических лиц в размере 28059.00 руб. в срок не позднее 02.12.2019.
В установленный законодательством срок налог не уплачен.
Взыскание налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 28059,00 руб. обеспечено исполнительным листом ФС № 042453892 от 18.06.2022 № 2а-911/2022. В ходе исполнительного производства № 140605/22/3700КИП судебный пристав - исполнитель 05.06.2023 взыскал денежные средства в размере 296,86 руб. Исполнительное производство 10.12.2024 окончено актом о невозможности взыскания и 12.12.2024 на основании п. 11 ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ задолженность была признана безнадежной к взысканию и списана.
Кроме того, ФИО1 применяет специальный налоговый режим в виде налога на профессиональную деятельность (далее - спецрежим).
Применять спецрежим могут физические лиц, в том числе ИП. Для применения спецрежима регистрация в качестве ИП не нужна, если этого не требует законодательство по виду осуществляемой деятельности ( ч.6 ст. 2 Закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ).
Доходы определяются с каждой операции, облагаемой налогом. При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение "Мой налог" или через оператора либо кредитную организацию.
Сумма налога определяется налоговым органом. После этого не позднее 12 числа месяца, следующего за истекшим, в приложении "Мой налог" отражается сумма налога с реквизитами для его уплаты ( ч.2 ст. 11 Закона от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ).
Налог уплачивается по итогам месяца (налоговый период). Первым налоговым периодом будет период со дня постановки на учет до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором была постановка на учет (ч. 1, 2 ст.9 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Срок уплаты налога на профессиональную деятельность не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом.
В установленные законодательством сроки ФИО1.В. не уплатил налоги:
- за февраль 2024 года в размере 10250,64 руб. по сроку уплаты 28.03.2024;
- за март 2024 года в размере 12045,32 руб. по сроку уплаты 02.05.2024;
- за май 2024 года в размере 19650,00 руб. по сроку уплаты 28.06.2024;
- за июнь 2024 года в размере 16200,00 руб. по сроку уплаты 29.07.2024;
- за июнь 2024 года в размере 5700,00 руб. по сроку уплаты 29.07.2024;
- за июль 2024 года в размере 5520,00 руб. по сроку уплаты 28.08.2024;
- за июль 2024 года в размере 4422,00 руб. по сроку уплаты 28.08.2024;
- за сентябрь 2024 года в размере 25674,00 руб. по сроку уплаты 28.10.2024.
Взыскание задолженности по налогу на профессиональную деятельность за февраль 2024 года обеспечено судебным приказом от 19.04.2024 № 2а-1377/2024. Исполнительное производство от 17.02.2025 №55143/25/37001-ИП находится в исполнении в ФССП.
Взыскание задолженности по налогу на профессиональную деятельность за март 2024 года обеспечено судебным приказом от 14.0б.2024г. № 2а-1989/2024. Исполнительное производство от 17.02.2025г. № 55144/25/37001-ИП находится в исполнении в ФССП.
Взыскание задолженности по налогу на профессиональную деятельность за май 2024 года обеспечено исполнительным листом ФС № 049675486 от 13.05.2025 дело № 2а-941/2025. Взыскание производится в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскание задолженности по налогу на профессиональную деятельность за июнь 2024 года в размере 16200,00 руб. обеспечено судебным приказом от 06.09.2024 № 2а-3183/2024. Исполнительное производство от 17.02.2025 №55145/25/37001-ИП находится в исполнении в ФССП.
Взыскание задолженности по налогу на профессиональную деятельность за июнь 2024 года в размере 5700,00 руб., за июль 2024 года в размере 5520,00 руб. и пени по состоянию на 01.09.2024 обеспечено судебным приказом от 04.10.2024 № 2а-3853/2024. Исполнительное производство от 17.02.2025 №55142/25/3700ПИП находится в исполнении в ФССП.
Задолженности по налогу на профессиональную деятельность за июль 2024 года в размере 4422,00 руб., за сентябрь 2024 года в размере 25674,00 руб. взыскиваются в данном иске.
На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в личном кабинете налогоплательщика было размещено требование об уплате недоимки по налогам и пени от 07.07.2023 № 24495, сроком исполнения до 28.08.2023, однако налогоплательщиком оно не исполнено, указанные в нем суммы в бюджет не поступали.
В установленный срок требования налоговой службы административным ответчиком исполнено не было.
В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст. 48 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.
Таким образом, на дату формирования налоговым органом заявления о вынесении судебного приказа сумма задолженности, подлежащая в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), и ранее принятых мер взыскания, включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составило в размере 13074,26 руб.
В установленный срок требование налоговой службы административным ответчиком исполнено не было.
В связи с неисполнением налогоплательщиком в добровольном порядке требований об уплате страховых взносов и пени административный истец УФНС России по Ивановской области 10.06.2024 обратилось с заявлением №16310 за взысканием указанной задолженности к мировому судье судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Иваново, которым 14.06.2024 был вынесен судебный приказ о взыскании выше указанных недоимок и пени по указанным налогам.
Поскольку налогоплательщик не исполнил обязанность по требованию об уплате задолженности, на основании которого мировому судье судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Иваново подано заявление №16310 об уплате задолженности, после подачи этого заявления по состоянию на 02.09.2024 образовалась задолженность в размере 12792,78 руб., налоговый орган 30.09.2024 обратился к мировому судье судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Иваново с заявлением №20812 о взыскании указанной задолженности, которая включает в себя задолженность за 2024 год по налогам в размере 11220 руб., недоимку по пени в размере 1572,78 руб.
04.10.2024 мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Иваново был вынесен судебный приказ о взыскании выше указанных недоимок и пени по указанным налогам.
Поскольку налогоплательщик не исполнил обязанность по требованию об уплате задолженности, на основании которого мировому судье судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Иваново подано заявление №20812 об уплате задолженности, после подачи этого заявления по состоянию на 17.01.2025 образовалась задолженность в размере 40176,33 руб., налоговый орган 27.01.2025 обратился к мировому судье судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Иваново с заявлением №490 о взыскании указанной задолженности, которая включает в себя задолженность за 2024 год по налогам в размере 30096 руб., недоимку по пени в размере 10080,33 руб.
31.01.2025 мировым судьей судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Иваново был вынесен судебный приказ о взыскании выше указанных недоимок и пени по указанным налогам.
Определением мирового судьи судебного участка №5 Ленинского судебного района г. Иваново от 30.04.2025 судебный приказ отменен, в связи с поступившими возражениями должника относительно исполнения данного судебного приказа.
УФНС России по Ивановской области направило настоящий административный иск в Ленинский районный суд г. Иваново 16.06.2025.
В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Указанный срок административным истцом не пропущен.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
В соответствии с пп. 2 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, взыскание налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 28059,00 руб. обеспечено исполнительным листом ФС № 042453892 от 18.06.2022 № 2а-911/2022, на момент истечения срока исполнения требования об уплате задолженности №24495 от 07.07.2025 не была обеспечена задолженность по взысканию пени на налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 6 883,63 руб., размер отрицательного сальдо превысил 10 тысяч рублей после истечения срока (28.03.2024) на уплату налога на профессиональный доход за февраль 2024 года в размере 10 250,64 руб.
Таким образом, по смыслу приведенной правовой нормы, по состоянию на 10.06.2024 налоговым органом не был пропущен срок на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.
Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Указанный срок административным истцом не пропущен.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23, а также пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - EHII).
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», по состоянию на 01.01.2023 у Налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 33633,38 руб.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, в соответствии со вторым абзацем пункта 3 статьи 69 НК РФ.
Налоговым органом требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.
Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 (ред. от 30.06.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 г.
Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 07.07.2023 №24495 на сумму 34645,77 руб. через Личный кабинет налогоплательщика - физического лица.
В требовании сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.
При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований, поэтому двойного взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов с налогоплательщика не производится.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.
Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе, налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.
Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа. В соответствии с пунктом 4 статьи 31, статьей 11.2 НК РФ требование признаётся полученными на следующий день с даты направления в Личный кабинет налогоплательщика.
Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.
В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.
Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
При определении предельного срока направления первого требования об уплате задолженности необходимо учитывать, что он был увеличен на 6 месяцев Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах», что допускается пунктом 3 статьи 4 НК РФ.
Таким образом, предельным сроком направления первых требований об уплате задолженности, сформировавшейся за счет неисполненной обязанности по уплате налога до 01 января 2023 года, является 03 октября 2023 года.
В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС у ФИО1 Управлением правомерно направлено налогоплательщику требование об уплате задолженности от 07.07.2023 №24495 с соблюдением процессуального срока.
Обращение налогового органа с заявлением №16310 от 10.06.2024 о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по требованию №24495 осуществлено в предусмотренный законом срок.
30.09.2024 Управление обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа после подачи предыдущего заявления о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности по требованию №24495, которая не оплачена, срок на подачу этого заявления подлежит исчислению на основании пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ, то есть до 01.07.2025.
Поскольку 27.01.2025 Управление обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа после подачи предыдущего заявления о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности по требованию №24495, которая не оплачена, срок на подачу этого заявления подлежит исчислению на основании пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ, то есть до 01.07.2025.
Следует отметить, что статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕНС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС.
При изложенных данных, поскольку ФИО1 налог на профессиональный доход за 2018-2024 год не оплачены, процедура принудительного взыскания задолженности по названным платежам налоговым органом соблюдена.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
До 01.01.2023 пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
С 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.
С 01.01.2023 в соответствии с п.б ст. 11 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
Судом установлено, что решением налогового органа от 12.12.2024 №1655 задолженность ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.
Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
При решении вопроса о взыскании пени юридически значимым обстоятельством, имеющим значение для правильного разрешения спора, является установление обстоятельств взыскания недоимки по налогам, на которую начислены спорные пени.
Следовательно, поскольку задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год признана безнадежной ко взысканию, оснований для взыскания пени, начисленных на указанный налог не имеется.
Таким образом, пени на недоимку по НДФЛ за 2018 год за период с 02.09.2024 по 12.12.2024 в размере 1865,62 руб. взысканию с административного ответчика не подлежат.
Таким образом, рассматриваемые требования УФНС России по Ивановской области к ФИО1 в оставшейся части являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению, расчет пени судом проверен и является математически верным.
Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
В соответствии со ст. 333.19 НК РФ с ответчика в доход муниципального образования бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4000 рублей, от уплаты которой истец был освобожден.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
Административные исковые требования УФНС России по Ивановской области удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1, ИНН № ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>., <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области задолженность по:
- налогу на профессиональный доход в размере 30096,00 руб., в том числе: за июль 2024 года в размере 4422,00 руб., за сентябрь 2024 года в размере 25674,00 руб.;
- пени по налогу на профессиональный доход с учетом ранее принятых мер за период с 02.09.2024 по 17.01.2025 в размере 8214,71 руб. на общую сумму 38 310 (тридцать восемь тысяч триста десять) рублей 71 копейку.
В удовлетворении остальной части иска – отказать.
Взыскать в бюджет городского округа Иваново с ФИО1 государственную пошлину в сумме 4000 руб.
Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Ленинский районный суд города Иваново в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.
Судья Уенкова О.Г.
В окончательной форме решение изготовлено 18 сентября 2025 г.