Дело № 2-712/2023

УИД 33RS0011-01-2023-000401-25

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Ковров 02 марта 2023 года

Ковровский городской суд Владимирской области в составе председательствующего судьи Чиковой Н.В., при секретаре Зотовой А.С.,

с участием истца ФИО1, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетних ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетних ФИО2, ФИО3, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <№> по <адрес> о включении в наследственную массу, признании права на получение денежной компенсации и ее выплате,

установил:

ФИО1, действующая в своих интересах и интересах несовершеннолетних ФИО2 и ФИО3, обратилась в суд с исковыми требованиями, уточненными в ходе судебного разбирательства <дата>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России <№> по <адрес> о включении в состав наследственного имущества оставшегося после смерти супруга К.М.Н. денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в связи с уплатой процентов по ипотеке на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной компенсации в счет налогового имущественного вычета за 2021 год и возврате налога НДФЛ за 2021 год в сумме 15900 рублей в пользу К.К.М., <дата> года рождения, ФИО3, <дата> года рождения, ФИО1, <дата> года рождения по <данные изъяты> в пользу каждого, то есть по 5 300 рублей.

В обоснование исковых требований указала, что <дата> умер ее муж К.М.Н. После его смерти осталось наследство в виде суммы подлежащей возврату налогового вычета от уплаченных процентов банку за ипотечный кредит. При жизни супругами была приобретена в ипотеку квартира, расположенная по адресу: <адрес>. После смерти супруга ипотека была погашена по страховому случаю. Возврат переплаты по НДФЛ за 2021 супруг получить не успел. При обращении в налоговые органы, истцу было отказано в получении налогового вычета. Наследниками по закону на все принадлежащее К.М.Н. имущество является истец и несовершеннолетние дети ФИО2, <дата> года рождения и ФИО3, <дата> года рождения.

В судебном заседании ФИО1, действующая в своих интересах и интересах несовершеннолетних ФИО2 и ФИО3, поддержала исковые требования, просила их удовлетворить.

Представитель ответчика межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <№> по <адрес> Н.Ю.А. в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела уведомлялась надлежащим образом, о чем в материалах дела имеется соответствующая расписка.

Согласно поступившего в суд письменного ходатайства, ответчик просит рассмотреть дело в отсутствии представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <№> по <адрес>.

Из представленного отзыва следует, что ответчик не согласен с исковыми требованиями. К.М.Н. <дата> представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3 –НДФЛ за 2021, в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета по расходам по уплаченным процентам по договору займа (кредита) на приобретение квартиры по адресу: <адрес>. В связи с представлением декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, которая завершена <дата>, в результате проверки право налогоплательщика, на возврат удержанного с него работодателем и уплаченного последним налога на доходы физических лиц за 2021 в сумме 15 900 рублей подтверждено. В связи со смертью К.М.Н. заявление налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога не исполнено. На основании п. 1 ст. 9, п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации просит исковые требования оставить без удовлетворения, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (в том числе налога на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (л.д. 50-51).

Суд, с учетом мнения истца, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствии не явившегося представителя ответчика, надлежащим образом уведомленного о рассмотрении дела.

Суд, выслушав истца, изучив материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 35 Конституции Российской Федерации право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В силу статьи 1141 Гражданского кодекса Российской Федерации наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1142 - 1145 и 1148 настоящего Кодекса.

Наследники каждой последующей очереди наследуют, если нет наследников предшествующих очередей, то есть если наследники предшествующих очередей отсутствуют, либо никто из них не имеет права наследовать, либо все они отстранены от наследования (статья 1117), либо лишены наследства (пункт 1 статьи 1119), либо никто из них не принял наследства, либо все они отказались от наследства.

Наследники одной очереди наследуют в равных долях, за исключением наследников, наследующих по праву представления (статья 1146 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

На основании ст. 1113, 1114 Гражданского кодекса Российской Федерации наследство открывается со смертью гражданина. Временем открытия наследства является момент смерти гражданина.

Исходя из пунктов 1 и 2 статьи 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

В силу части 1 статьи 1153 Гражданского кодекса Российской Федерации принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

В силу п. 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащем уплате этим налогоплательщиком (ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации), при этом, предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Исходя из системного толкования положений ст. 210-220 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации при знается календарный год.

Положениями ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Судом установлено, что согласно свидетельству о смерти <№>, выданному <дата> отделом ЗАГС администрации <адрес>, К.М.Н. умер <дата> (л.д. 7).

Из материалов наследственного дела <№> после К.М.Н. открытого по заявлению истца ФИО1 следует, что ФИО1 и несовершеннолетние ФИО2 и ФИО3 являясь наследниками первой очереди, обратились к нотариусу с заявлением о принятии наследства по закону (л.д. 17-36).

<дата> им были выданы свидетельства о праве на наследство по закону в <данные изъяты> на квартиру, расположенную, по адресу: <адрес>, и страховую выплату в размере 21110 рублей (л.д. 33 -35).

В ходе судебного разбирательства установлено, что К.М.Н. <дата> представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3 –НДФЛ за 2021, в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета по расходам по уплаченным процентам по договору займа (кредита) на приобретение квартиры по адресу: <адрес> (л.д. 52-58).

Таким образом, К.М.Н. воспользовался своим правом, подав в налоговый орган декларацию, которая в совокупности с исчисленным в ней налоговым вычетом соответствует норма налогового законодательства.

В связи с представлением декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, которая завершена <дата>, в результате проверки право налогоплательщика, на возврат удержанного с него работодателем и уплаченного последним налога на доходы физических лиц за 2021 в сумме 15 900 рублей подтверждено. К.М.Н. имущественный вычет в связи со смертью не получен (л.д. 59,60).

Данные обстоятельства подтверждены представителем ответчика.

В ответе межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <№> по <адрес> от <дата> <№>г на обращение ФИО1 от <дата> указано, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного (излишне взысканного налоговым органом) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (л.д. 11).

Проанализировав нормы материального права, суд пришел к выводу о том, что право на имущественный налоговый вычет за конкретный налоговый период реализовано при жизни К.М.Н., который выполнил все условия для его получения, а потому у него возникло имущественное право, подлежащее наследованию в порядке, предусмотренном действующим гражданским законодательством.

В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

При этом суд, с учетом положений ст. 220 Налогового кодека Российской Федерации, исходит из того, что условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений - налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами, т.е. для этого волеизъявления законом предусмотрена письменная форма.

При жизни К.М.Н. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, однако по не зависящим от него причинам, налоговый вычет получен не был. Имущественное право К.М.Н. на получение налогового вычета не связано с личностью наследодателя и поэтому включается в состав наследства и переходит к наследникам в равных долях. Наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам К.М.Н.

В связи с изложенным, исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования ФИО1, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетних ФИО2, ФИО3, удовлетворить.

Включить в наследственную массу К.М.Н., <дата> года рождения, умершего <дата>, имущественное право на получение денежной суммы в виде переплаты по НДФЛ, образовавшейся в результате предоставления имущественного налогового вычета за 2021 год в размере 15 900 рублей.

Признать право собственности за ФИО1, <дата> года рождения, ФИО2, <дата> года рождения и ФИО3, <дата> года рождения на денежные средства в виде переплаты по НДФЛ за 2021, в размере 15 900 рублей по <данные изъяты> доле за каждым.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России <№> по <адрес> (<данные изъяты>) в пользу ФИО1 (<данные изъяты>), ФИО2, ФИО3 сумму налога, подлежащую возврату в размере 15 900 рублей по 1/3 доле каждому, то есть по 5 300 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба во Владимирский областной суд через Ковровский городской суд Владимирской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Н.В. Чикова

Мотивированное решение изготовлено 10.03.2023.