дело № 2а-98/2025 (2а-2438/2024)
***
***
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
23 января 2025 года город Кола Мурманской области
Кольский районный суд Мурманской области в составе:
председательствующего судьи Ивановой Н.А.,
при секретаре Цветковой Е.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО1 о взыскании пени,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее также УФНС России по Мурманской области, Управление, налоговый орган) обратилось с административным иском к ФИО1 о взыскании о взыскании пени, начисленных на недоимку по налогу, в обоснование заявленных требований указав, что административный ответчик является субъектом налоговых правоотношений и состоит на налоговом учете. С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт ЕНС, которым признается форма учета налоговым органом совокупной обязанности налогоплательщика и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа. Таким образом, пени исчисляются на совокупность неисполненных налоговых обязательств налогоплательщиком, а не по каждой недоимке отдельного налога. Поскольку ФИО1 несвоевременно исполнял в добровольном порядке свои обязательства по уплате налоговых платежей, налоговым органом были начислении пени за период с *** по *** в размере 15 415 руб. 95 коп. В адрес административного ответчика направлено требование № от *** об уплате отрицательного сальдо по ЕНС, после *** сальдо по ЕНС положительным не становилось. Выданный мировым судьей судебного участка *** судебный приказ отменен *** на основании заявления налогоплательщика. Административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по уплате пени в размере 15 415 руб. 15 коп.
В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.
Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил, возражений относительно заявленных требований не представил.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В порядке ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Частью 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).
С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС), которым признается форма учета налоговым органом совокупной обязанности налогоплательщика и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.
Согласно п. 3 и п. 6 ст. 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Требование формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика и действует до момента полного погашения задолженности на ЕНС налогоплательщика.
В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности НК РФ не предусмотрено, актуальную информацию об имеющейся задолженности налогоплательщик может получить в Личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).
Таким образом, неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.
Положениями п. 3 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.
Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пункт 1 статьи 72 НК РФ).
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
Таким образом, в связи с введением ЕНС задолженность формируется совокупно по всем имеющимся у налогоплательщика обязательствам, а не по отдельным требованиям, как было ранее.
Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О.
Данная правовая позиция была подтверждена Конституционным судом Российской Федерации и в постановлении от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия».
Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
При решении вопроса о взыскании пени юридически значимым обстоятельством, имеющим значение для правильного разрешения спора, является установление обстоятельств взыскания либо оплаты ФИО1 недоимки по налогам, на которую начислены спорные пени, либо утраты права на принудительное взыскание недоимки.
Подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ установлено, что с заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.
Таким образом, при образовании последующей задолженности в сумме свыше 10 000 руб. в рамках ЕНС новое требование не выставляется, а налоговый орган обращается в суд в сроки, указанные п. п. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ.
Из материалов административного дела следует, что ФИО1 является субъектом налоговых правоотношений и состоит на налоговом учете.
Согласно требованиям ст.ст. 69, 70 НК РФ административному ответчику было направлено требование об уплате задолженности по налогам № от ***, должнику предложено в срок до *** произвести оплату налога на имущество в размере 34 191 руб. 81 коп. и 85 руб. 00 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 152 154 руб. 81 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 18 707 руб. 19 коп., пени в размере 37 364 руб. 17 коп.
Решением *** суда *** от *** по административному делу № с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области взыскана задолженность по налогу на имущество за 2022 год в размере 1 433 руб. 00 коп., по оплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2023 год в размере 45 842 руб. 00 коп., пени в размере 9 477 руб. 29 коп.
Решением *** суда *** от *** по административному делу №, с учетом апелляционного определения Мурманского областного суда от *** с ФИО1 в доход соответствующего бюджета взыскана задолженность по оплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за *** год в размере 8 766 руб. 00 коп., задолженность по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за *** год в размере 34 445 руб. 00 коп., пени в размере 26 624 руб. 54 коп., налог на имущество физических лиц за *** год по ОКТМО 4770100 в размере 34 191 руб. 81 коп., налог на имущество физических лиц за *** год по ОКТМО 47524000 в размере 85 руб. 00 коп.
Из материалов административного дела № мирового судьи судебного участка *** следует, что отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 образовалось *** в сумме 192 004 руб. 39 коп., в том числе пени в размере 30 076 руб. 58 коп.
На дату формирования заявления о выдаче судебного приказа № от *** общее отрицательное сальдо ЕНС составляет 189 915 руб. 72 коп., из которых 56 819 руб. 17 коп. - пени.
Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ***, обеспеченное ранее принятыми мерами взыскания, составляет 41 423 руб. 08 коп.
Таким образом, остаток непогашенной задолженности по пени составляет 15 396 руб. 09 коп. (56 819 руб. 17 коп. – 41 423 руб. 08 коп.)
В данном случае размер отрицательного сальдо по пени формировался нарастающим итогом, в связи с имеющейся у ответчика задолженностью по обязательным платежам за предыдущие периоды.
До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 не погашено.
Требование об уплате задолженности является динамичным до тех пор, пока сальдо по ЕНС не станет равен нулю или положительным. Таким образом, в силу действующего законодательства отдельное (новое) требование об уплате налогов в отношении административного ответчика не формировалось. При этом требование № от *** административным ответчиком до настоящего времени не исполнено, задолженность не погашена.
Указанная в административном исковом заявлении сумма задолженности по обязательным платежам возникла после подачи предыдущих заявлений о выдаче судебных приказов от ***, от *** о взыскании задолженности по налогам, которая не была погашена налогоплательщиком по требованию об уплате задолженности, на основании которых подано такое заявление, при этом новая задолженность, подлежащая взысканию, превысила сумму 10 тысяч рублей в связи с последовательным начислением налоговым органом пени на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с *** по ***, соответственно срок подачи настоящего заявления о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки и пени подлежит исчислению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому налоговый орган мог обратиться к мировому судье вплоть до ***.
Как следует из материалов дела, налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № Кольского судебного района, однако определением от ***, судебный приказ от *** был отменен.
В силу положений ч. 4 и 5 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Настоящее исковое заявление поступило в суд ***, т.е. в пределах шестимесячного срока на обращение в суд после отмены судебного приказа.
Порядок взыскания налоговой недоимки и сроки на обращение в суд налоговым органом в настоящем деле соблюдены.
Таким образом, разрешая требования иска по существу, суд установил, что обязанность по уплате налогов в соответствии с установленными требованиями законодательства о налогах и сборах сроки ответчиком не исполнена, следовательно, в силу положений п. 3 ст. 75 НК с ответчика за период с *** по *** подлежат взысканию пени в размере 15 415 руб. 95 коп.
Размер задолженности, представленный налоговым органом, подтвержден имеющимися в деле доказательствами.
Административном ответчиком расчет не оспорен, доказательства отсутствия налоговой задолженности, задолженности в ином размере, в материалы дела не представлено.
Ввиду того, что доказательств погашения взыскиваемой задолженности по пени не добыто, стороной ответчика неисполнение указанной обязанности не оспаривалось, суд приходит к выводу об обоснованности требований административного иска.
Поскольку административный истец, как государственной орган, освобожден от уплаты государственной пошлины, она подлежит взысканию с административного ответчика.
На основании статьи 114 КАС РФ, в связи с тем, что в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180,293 КАС РФ, суд
решил:
исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате пени – удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 ***, зарегистрированного по адрес*** задолженность по уплате пени за период с *** по *** в размере 15 415 руб. 95 коп. ***
Взыскать с ФИО1 *** в бюджет муниципального образования Кольского района Мурманской области государственную пошлину в размере 4 000 руб. 00 коп.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Мурманской областной суд через Кольский районный суд Мурманской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья *** Н.А. Иванова
***
***
***
***
***
***
***
***
***