Решение по делу № 2А-261/2022 от 31.10.2022 - о восстановлении срока подачи административного искового заявления и взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год.

№ 2а-261/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Западная Двина 31 октября 2022 года

Западнодвинский межрайонный суд Тверской области в составе: председательствующего судьи А.В. Потанина, при секретаре О.В. Шершнёвой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Тверской области к ФИО1 о восстановлении срока подачи административного искового заявления и взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 5 по Тверской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о восстановлении срока подачи административного искового заявления и взыскании с ответчика задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2018 год, указав в обоснование заявленных требований, что ФИО1 (ИНН <***>) состоял на учете в ИФНС № 28 по г. Москве, а с 27.05.2020 года в связи с изменением места жительства состоит на учете в Межрайонной ИФНС № 5 по Тверской области. Административный ответчик прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 01.09.2020 года внесена соответствующая запись.

Федеральным законом от 03.07.2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, оценщики и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного законодательством о налогах и сборах;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года.

Поскольку ФИО2 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 01.09.2020 года, размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию, подлежащий уплате за 2018 год, составляет 5 840 рублей, а размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащий уплате за 2018 год, - 26 545 рублей. Срок уплаты страховых взносов за 2018 год – 09.01.2019 года.

В связи с тем, что в установленный срок плательщик сумму страховых взносов за 2017 год не уплатил, ИФНС № 28 по г. Москве на сумму недоимки в порядке положений ст. 75 НК РФ исчислена сумма пени в размере 2553 рубля 84 копейки за период с 10.01.2018 по 10.01.2019 года, в том числе пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 2118 рублей 31 копейка, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 415 рублей 53 копейки.

Руководствуясь положениями статей 69, 70 НК РФ, налоговый орган выставил и направил в адрес должника требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 22.02.2019 № 73676, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по налогу и пени, а также предлагалось в сроки, указанные в требовании погасить указанную сумму задолженности. Указанное требование направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что подтверждается информацией из информационного ресурса налогового органа о способе вручения. Налогоплательщик в установленный срок не исполнил вышеуказанное требование налогового органа об уплате налога.

Поскольку ФИО1 в период с 07.11.2014 по 01.09.2020 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, то взыскание задолженности должно осуществляться в принудительном порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

С 27.05.2020 ФИО1 изменил адрес места жительства с <...> д. хх, корп. х, кв. хх, на <...> д. хх, кв. хх, в связи с чем Инспекцией ФНС № 28 по г. Москве переданы сальдовые остатки по налогам в Межрайонную ИФНС № 5 по Тверской области. Инспекцией Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные НК РФ, к ФИО1 не применялись.

Учитывая, что срок исполнения требования № 73676 – 28.03.2019 года, шестимесячный срок на обращение в суд истек 28.09.2019.

Таким образом, налоговый орган пропустил сроки для взыскания задолженности по страховым взносам за 2018 год с ФИО1, однако утрата налоговым органом права на взыскание вследствие пропуска установленных сроков согласно статье 44 НК РФ не влечет признание обязанности по уплате налога, пени, штрафа исполненной, так как Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность восстановления судом пропущенного для подачи заявления срока. В связи с чем полагают, что срок для обращения в суд о взыскании задолженности пропущен по уважительной причине, поскольку в период возникновения права на обращение в суд ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя и взыскание в судебном порядке было невозможно. Взыскание должно было осуществляться во внесудебном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Налоговый орган полагает, что шестимесячный срок для обращения в суд о взыскании задолженности пропущен по уважительным причинам, поскольку до момента снятия налогоплательщика с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя налоговый орган не вправе обращаться в суд о взыскании задолженности в порядке ст. 48 НК РФ.

Кроме того, налоговым органом не пропущен общий трехлетний срок исковой давности. Учитывая изложенное, полагают, что пропущенный инспекцией срок на обращение в суд может быть восстановлен.

Руководствуясь положениями Кодекса административного судопроизводства РФ, Налогового кодекса РФ, Межрайонная ИФНС России № 5 по Тверской области просит восстановить срок подачи административного искового заявления и взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2018 год в размере 26 545 рублей, пени за период с 10.01.2018 по 10.01.2019 года в сумме 2 118 рублей 31 копейка; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2018 год в размере 5 840 рублей, пени за период с 10.01.2018 по 10.01.2019 года в размере 415 рублей 53 копейки.

Административный истец МИФНС России № 5 по Тверской области явку представителя в судебное заседание не обеспечил, о дате и времени его проведения извещен надлежащим образом. В представленном административном иске содержится ходатайство о рассмотрении административного дела в отсутствие представителя Инспекции.

Административный ответчик ФИО1 при надлежащем извещении в судебное заседание не явился. В представленном заявлении просил рассматривать административное дело без его участия, в удовлетворении заявленных административных требований отказать, поскольку налоговым органом пропущен шестимесячный срок для обращения с иском в суд и приведенные в иске причины его пропуска не являются уважительными.

Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в силу части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ и по определению суда дело рассматривалось в отсутствие сторон.

Исследовав представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.

Положением статьи 57 Конституции Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, конкретизируя в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по оплате налога должна быть выполнена в срок.

Статьей 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При этом ч. 2 ст. 286 КАС РФ устанавливает, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу положений статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Анализ вышеприведенных правовых норм позволяет сделать вывод, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации№ 9 от 11.06.1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).

С 01.01.2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 03.07.2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

На основании п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 п. 1 ст. 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 названного Кодекса.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 430 НК РФ).

Согласно ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).

Судом установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области, до 01.09.2020 года являлся индивидуальным предпринимателем, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 25.08.2022 года.

Как следует из материалов административного дела, по состоянию на 01.01.2020 года за ФИО1 числилась задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 5 840 рублей.

Из представленного административным истцом расчета усматривается, что фиксированный размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 2018 год составляет 26 545 рублей.

На основании статей 57, 75 НК РФ за уплату налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки ответчику начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 55 рублей 04 копейки, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 12 рублей 91 копейка.

В адрес административного ответчика направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 22.02.2019 года № 73676, в котором сообщалось о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5 840 рублей, обязательное пенсионное страхование в сумме 26 545 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 2118 рублей 31 копейка, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 415 рублей 53 копейки, предоставлен срок для уплаты задолженности - до 28.03.2019 года.

Указанное требование индивидуальным предпринимателем ФИО1 исполнено не было. Поскольку требование № 73676 от 22.02.2019 подлежало исполнению в срок до 28.03.2019, шестимесячный срок на обращение в суд, установленный ч. 2 ст. 48 НК РФ, истек 28.09.2019 г.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 2 статьи 46 указанного Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу п. 3 ст. 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Сведений о принудительном взыскании налога и пени путем обращения взыскания на денежные средства индивидуального предпринимателя ФИО1 в материалах дела не имеется.

Судом установлено, что административным истцом не соблюдены установленные налоговым законодательством сроки и порядок взыскания страховых взносов, доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд, не представлено.

В обоснование уважительности причин пропуска срока административный истец ссылался на причину не обращения в суд в период возникновения права на взыскание задолженности в судебном порядке другим налоговым органом, однако данный довод, исходя из принципов административного судопроизводства, не может являться уважительной причиной пропуска срока подачи административного искового заявлении, поскольку то, что инспекцией проводилась определенная работа по исполнению своих прямых обязанностей, определенных налоговым законодательством, не могут быть уважительными причинами для налоговой инспекции, как государственного органа.

Таким образом, суд приходит к выводу, что ненадлежащие действия самого налогового органа по осуществлению налогового контроля привели к пропуску им срока на обращение с настоящим административным иском в суд. Иных причин пропуска срока обращения в суд административный иск не содержит, в связи с чем суд считает, что каких-либо уважительных причин пропуска установленного срока обращения в суд административным истцом не представлено, соответственно не имеется оснований для его восстановления.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 22.03.2012 № 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.

Лицам, пропустившим установленный КАС РФ процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. В случаях, предусмотренных КАС РФ, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска (ч. 1. ст. 95 КАС РФ).

Заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в суд, в котором надлежало совершить процессуальное действие, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В заявлении должны быть указаны причины пропуска процессуального срока. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уважительность этих причин. Одновременно с подачей заявления о восстановлении пропущенного процессуального срока должно быть совершено необходимое процессуальное действие (поданы жалоба, заявление, представлены документы) (ч. 2 и ч. 3 ст. 95 КАС РФ).

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области требований к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам.

Учитывая, что недоимка по страховым взносам своевременно не взыскана, пени, начисленные на такую задолженность, также взысканы быть не могут.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В силу ч. 5 ст. 180 КАС РФ при отказе в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных КАС РФ случаях, в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Поскольку доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, административным истцом не предоставлено, у суда не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине, что является основанием для отказа в удовлетворении иска.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 5 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2018 год в размере 26 545 рублей, пени за период с 10.01.2018 по 10.01.2019 года в сумме 2 118 рублей 31 копейка; задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2018 год в размере 5 840 рублей, пени за период с 10.01.2018 по 10.01.2019 года в размере 415 рублей 53 копейки.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Западнодвинский межрайонный суд Тверской области в течение месяца со дня его принятия.

Председательствующий А.В. Потанин