Решение по делу № 2А-135/2023 от 09.06.2023 - о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пени, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени, штрафов по единому налогу на вменённый доход и пени.

Дело № 2а-135/2023

41RS0006-01-2023-000431-97

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

село Мильково Камчатского края 9 июня 2023 года

Мильковский районный суд Камчатского края в составе

председательствующего судьи Беляева Д.В.,

при секретаре Телесовой Е.А.,

с участием ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пени, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени, штрафов по единому налогу на вменённый доход и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее по тексту – УФНС России по Камчатскому краю) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пени, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени, штрафов по единому налогу на вменённый доход, пени. В обоснование требований ссылается на то, что ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 10 февраля 2015 года по 22 августа 2017 года. Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают за себя суммы страховых взносов в соответствии с положениями НК РФ. В ходе осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, установлен факт не уплаты ФИО1 в бюджет страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 1 января 2017 года на сумму 2948 рублей 98 копеек за 2017 год; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 1 января 2017 года в размере 510 рублей 38 копеек; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации с 1 января 2017 года на сумму 16111 рублей 64 копейки за 2017 год; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации с 1 января 2017 года в размере 2788 рублей 51 копейка, а также штраф по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности на сумму 13 582 рубля 80 копеек и пени на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 9969 рублей 89 копеек. ФИО1 выставлены требования об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у нее задолженности по налогам и пени. В порядке ст. 48 НК РФ истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности. 9 ноября 2022 года вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам, штрафам и пени. Поскольку от должника поступили возражения, судебный приказ отменен 15 ноября 2022 года.

Административный истец, извещенный о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание своего представителя не направил, просил рассмотреть дело без его участия.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании просила в удовлетворении административных исковых требований отказать в связи с пропуском срока.

В силу ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя истца, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, по имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Такая же обязанность установлена пунктом 1 статьи 3 и пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом налогоплательщики обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога (статья 45 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 419 НК РФ, Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и Федерального закона от 29 ноября 2010 года № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели относятся к плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, как в качестве плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и в качестве плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Расчетным периодом для уплаты страховых взносов признается календарный год, Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (пункт 1 статьи 423 НК РФ, п. 5 ст. 29 Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 24 Федеральный закон от 29 ноября 2010 года № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").

В силу ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Пунктом 5 статьи 432 НК РФ определено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом.

Исходя из норм статьи 346.29 НК РФ, объектом налогообложения для применения единого налога отдельных видов деятельности признается вмененный доход налогоплательщика.

На основании статьи 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Согласно пункту 1 статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно пункту 3 статьи 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу пункта 1 статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Согласно пунктам 1, 8 и 9 статьи 45 НК РФ налогоплательщик (плательщик страховых взносов) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, страховых взносов и штрафа, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога, страховых взносов и штрафа должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога и страховых взносов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, страховых взносов и штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (плательщику страховых взносов) требования об уплате налога, страховых взносов и штрафа. Уплата налога, страховых взносов и штрафа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Требование об уплате налога, страховых взносов и штрафа должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

В силу пунктов 2, 8 и 9 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога, страховых взносов и штрафа в установленный срок производится их взыскание в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога, страховых взносов и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по их уплате, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога, страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Исходя из пункта 2 статьи 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. п.1, 2, 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент выставления требований) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающийся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы.

В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Как установлено в судебном заседании, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, то есть являлась плательщиком страховых взносов.

ФИО1 выставлено требование № 33477, согласно которому по состоянию на 28 ноября 2017 года за ней числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксируемом размере в ПФ РФ 16111 рублей 64 копейки, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксируемом размере 2948 рублей 98 копеек, со сроком исполнения до 26 декабря 2017 года (л.д.10).

Как следует из требований № 3033, № 3032, № 3031, №3030, № 3029, № 3028 по состоянию на 6 октября 2017 года за ФИО1 числится задолженность по штрафам в общем размере 13582 рубля 80 копеек, со сроком исполнения до 3 ноября 2017 года (л.д.-11-16).

Кроме того, ФИО1 выставлено требование № 18051, из которого следует, что по состоянию на 6 сентября 2017 года за ней числится задолженность по пени за единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности в размере 10592 рубля 17 копеек, пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности в сумме 11 рублей 31 копейка, со сроком исполнения 1 ноября 2017 года (л.д.17-18).

Как следует из требования № 69282, по состоянию на 10 июля 2021 года за ФИО1 числится, в том числе задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 2788 рублей 51 копейка, по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 510 рублей 38 копеек, со сроком исполнения до 17 августа 2021 года.

Также, налоговым органом выставлено требование № 18051 по состоянию на 6 сентября 2017 года, из которого следует, что за ФИО1 числится задолженность по пени за единый налог на вменный доход для отдельных видов деятельности в размере 10592 рубля 17 копеек; пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 11 рублей 31 копейка.

На момент выставления указанных требований, суммы страховых взносов, пени, штрафов, превышают 3000 рублей ( абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции № 94 от 18.07.2017 г.).

В соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

На основании абзаца 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент выставления требования), учитывая сроки исполнения перечисленных выше требований, последним днем обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию № 33477 являлся 26 июня 2018 года, по требованиям №№ 3033, 3032, 3031, 3030, 3029, 3028 являлся 3 мая 2018 года, по требованию № 18051 являлся 1 мая 2018 года.

Вместе с тем, налоговым органом заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам направлено мировому судье 9 ноября 2022 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции.

Мировым судьей судебного участка № 30 Мильковского судебного района Камчатского края 9 ноября 2022 года вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 пени по единому налогу на вменный доход для отдельных видов деятельности в размере 9969 рублей 89 копеек, штраф в размере 13582 рубля 8 копеек; пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в размере 22 рублей 31 копейка; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 16111 рублей 64 копейки, пени в размере 2788 рублей 51 копейка; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 2948 рублей 98 копеек, пени в размере 510 рублей 38 копеек.

15 ноября 2022 года указанный судебный приказ мировым судьей судебного участка № 30 отменен в связи с поступлением от должника возражений.

В Мильковский районный суд Камчатского края с настоящим административным исковым налоговый орган обратился 11 мая 2023 года, то есть в пределах установленного шестимесячного срока, со дня отмены судебного приказа.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).

В силу закона налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 20-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина М. на нарушение его конституционных прав частью 4 статьи 95, пунктом 3 части 3 статьи 123.4 и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом. При этом, срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, выносимого по бесспорным требованиям, также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации. Данный срок может быть восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (пункты 1 - 3 статьи 48).

Учитывая названные положения закона и установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что налоговый орган, обращаясь 9 ноября 2022 года с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 30, пропустил установленный законом шестимесячный срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа по требованиям №,№ 33477, 3033, 3032, 3031,3030,3029,3028, 18051.

Административный истец не просил восстановить пропущенный процессуальный срок, доказательств наличия уважительных причин пропуска срока на обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа не представил.

Административным истцом выставлено требование № 69282 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10 июля 2021 года, из которого следует, что за ФИО1 числится задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (сумма страховых взносов 16111,64 руб.) в размере 2788 рублей 51 копейка; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (сумма страховых взносов 2948, 98 руб.) в размере 510 рублей 38 копеек. Срок исполнения до 17 августа 2021 года.

Как следует из расчета сумм пени, включенные в требование по уплате №69282 от 10 июля 2021 года пени рассчитаны за период с 29 января 2019 года по 9 июля 2021 года.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года N 422-О), обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на принудительное взыскание.

Принимая во внимание вышеизложенные нормы права, учитывая, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Таким образом, в случае если на счете налогоплательщика имеется задолженность по пеням, начисленная на налог, который налоговым органом утрачен для взыскания, начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям статьи 59 НК РФ.

Поскольку пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, а доказательств принятия таких мер в соответствии с действующим законодательством налоговым органом при рассмотрении данного административного дела не представлено, указанное, исключает возможность взыскания пени на недоимку по страховым взносам, начисленным с 29 января 2019 года по 9 июля 2021 года (требование № 69282), поскольку они производны от основного долга.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 удовлетворению не подлежат, в связи с пропуском административным истцом установленного налоговым законодательством срока обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 286 - 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о взыскании с ФИО1 страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 1 января 2017 года на сумму 2948 рублей 98 копеек за 2017 год; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 1 января 2017 года в размере 510 рублей 38 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации с 1 января 2017 года на сумму 16111 рублей 64 копейки за 2017 год; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации с 1 января 2017 года в размере 2788 рублей 51 копейка, а также штрафа по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности на сумму 13 582 рубля 80 копеек и пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 9969 рублей 89 копеек – отказать.

Решение может быть обжаловано в Камчатский краевой суд через Мильковский районный суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 9 июня 2023 г.

Судья Д.В. Беляев