Дело № 2а-14024/2023

УИД 24RS0048-01-2023-010873-47

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 декабря 2023 года г. Красноярск

Советский районный суд г. Красноярска в составе:

председательствующего - судьи Жихаревой И.С.

при секретаре Скрынниковой С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, Межрайонной ИФНС ФИО3 № по <адрес>, ФИО1 по Красноярскому краю о признании действий незаконными, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к ИФНС по Советскому району г. Красноярска о признании незаконными действий, возложении обязанности. Требования мотивировал тем, что в 2008 году был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, однако с 24.07.2009 года предпринимательскую деятельность не осуществлял в связи с отбыванием наказания по приговору Советского районного суда г. Красноярска в колонии строго режима. Между тем ИФНС по Советскому району г. Красноярска на него был исчислен налог как на индивидуального предпринимателя. Полагает данные действия административного ответчика незаконными.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве административных соответчиков привлечены Межрайонная ИФНС России № 1 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю, в качестве заинтересованного лица ОСП №2 по Советскому району г. Красноярска.

В судебном заседании административный истец ФИО2 административные исковые требования поддержал, дополнительно пояснил, что при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с упрощенной системой налогообложения полагал, что при отсутствии в налоговом органе сведений о доходах в течении трех лет его деятельность в качестве индивидуального предпринимателя будет автоматически прекращена. Полагает, что ввиду отбывания наказания в местах лишения свободы у него отсутствовала возможность подать в налоговый орган заявление о прекращении своей деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, указал, что срок на обращение в суд с настоящим административным иском им не пропущен, поскольку о нарушенном праве узнал после освобождения от отбывания наказания 22.07.2019 года, и с этого момента стал обращаться в налоговый орган и к судебным приставам-исполнителям с заявлениями об оспаривании их действий. Просит признать незаконным действия административных ответчиков, выразившееся в начислении на его имя налогов за осуществление предпринимательской деятельности в период отбывания наказания, а также обязать вернуть взысканные с него денежные средства в счет погашения задолженности по налоговым платежам и снять арест с его счетов.

Представитель административного ответчика ИФНС по Советскому району г. Красноярска ФИО5, действующий на основании доверенности от 28.12.2021 года в судебном заседании требования не признал, просил в их удовлетворении отказать, представил письменные возражения на иск, в котором указали, что ФИО2 не соблюден обязательный досудебный порядок обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган, предусмотренный действующим законодательством, в связи с чем административное исковое заявление подлежит оставлению без рассмотрения. Кроме того, период отбывания наказания в местах лишения свободы не является основанием для освобождения от обязательства уплаты страховых взносов, объективных причин, препятствующих ФИО2 своевременно обратиться с заявлением о прекращении статуса индивидуального предпринимателя не представлено. Также считают ИФНС по Советскому району г. Красноярска ненадлежащим ответчиком по делу.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 1 России по Красноярскому краю ФИО6, действующая на основании доверенности от 21.11.2023 года исковые требования не признала, представила письменный отзыв на иск, в котором указала об отсутствии оснований для удовлетворения требований ФИО2, поскольку обязанность по уплате страховых взносов у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента его исключения из ЕГРИП, в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязанность уплачивать соответствующие страховые взносы. Находясь в местах лишения свободы индивидуальный предприниматель не был лишен возможности обратиться в регистрирующий орган с заявлением о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Просила в удовлетворении административных исковых требованиях отказать в полном объеме.

Представитель УФНС России по Красноярскому краю в судебное заседание не явились, о дате и времени судебного заседания извещены надлежащим образом и своевременно, представили письменные возражения на иск, просили рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Представитель заинтересованного лица ОСП № 2 по Советскому району г. Красноярска краю в судебное заседание не явились, о дате и времени судебного заседания извещены надлежащим образом и своевременно, о причинах неявки суду не сообщили, ходатайств об отложении не заявляли.

Судом принято решение о рассмотрении дела в отсутствии не явившихся лиц, в соответствии со ст. 150 КАС РФ.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении требования о признании оспариваемого решения, действия (бездействия) незаконным принимается при установлении двух условий одновременно: решение, действие (бездействие) не соответствует нормативным правовым актам и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

На основании ч. 1 ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу п. 1 ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе индивидуальные предприниматели.

Тарифы страховых взносов установлены статьями 425, 426 НК РФ.

Исходя из п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.

В силу ст. 62 КАС РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений.

Статьей 432 ГК РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (ч. 2).

Судом установлено, и не оспаривалось сторонами, что в период с 07.05.2008 года по 24.11.2020 года ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Приговором Советского районного суда г. Красноярска от 05.03.2010 года (арест 24.07.2009 года) ФИО2 осужден к 10 годам лишения свободы в исправительной колонии строго режима, освобожден 23.07.2019 года по отбытии срока наказания.

За период с 2017 года по 2020 год у ФИО2 образовалась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 75 497,54 руб. в том числе за 2017 год в размере 1 312,34 руб.; за 2018 год в размере26 545,00 руб.; за 2019 год 29 354,00 руб.; за 2020 год 18 286,20 руб. По страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фик5сированном размере в размере 23 029,60 руб. в том числе: за 2017 год в размере 2 722,20 руб.; за 2018 год в размере 5 840,00 руб.; за 2019 год в размере 6 884,00 руб.; за 2020 год в размере 7 583,40 руб., а также задолженность по пени 30 987,46 руб.

Административный истец ФИО2 приводит доводы относительно незаконности начисления на него страховых взносов ввиду того, что он с 24.07.2009 года по 23.07.2019 года находился в местах лишения свободы, в связи с чем, не осуществлял предпринимательскую деятельность.

Согласно пункту 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6-8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

Таким образом, за периоды отбывания наказания в местах лишения свободы, индивидуальный предприниматель не освобождается от обязанности уплачивать страховые взносы.

Предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов.

Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков, и т.п. равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса.

Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей в порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

Таким образом, физические лица, определившие свой статус в качестве индивидуальных предпринимателей, обязаны уплачивать страховые взносы независимо от того, велась ли ими фактически предпринимательская деятельность, и имели ли они доходы от указанной деятельности, поскольку осуществление или неосуществление указанными лицами предпринимательской деятельности, равно как и ее результат - получение дохода либо его неполучение, охватываются понятием риска предпринимательской деятельности и не влияют на изменение или прекращение их обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Лишь исключительные обстоятельства, препятствовавшие предпринимателю своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации о прекращении данного статуса при фактическом прекращении деятельности, могут явиться основанием для освобождения от уплаты страховых взносов (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 211-О, абз. 4-6 п. 4 Определения Конституционного Суда РФ от 12.04.2005 N 164-О, п. 3.3 Определения Конституционного Суда РФ от 12.04.2005 N 165-О). Причем указанные обстоятельства должны быть экстраординарными, не позволяющими предпринимателю произвести регистрацию прекращения своей деятельности.

Между тем, сведений о том, что ФИО2 обращался с письменным заявлением о прекращении его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя суду не представлено, как и не представлено доказательств невозможности такого обращения.

Из пояснений административного истца следует, что он полагала, что при выбранной им при регистрации системе налогообложения по истечении трех лет после отсутствия у налогового органа сведений о полученных доходах, статус индивидуального предпринимателя прекращается автоматически, в связи с чем с заявлением о прекращении данного статуса не подавал. Однако данные доводы не могут расцениваться в качестве случая исключительного (экстраординарного) характера, не позволившего ему своевременно обратиться с заявлением о регистрации прекращения предпринимательской деятельности в соответствии с требованиями действующего законодательства.

При таком положении, суд приходит к выводу о том, что нахождение административного ответчика в местах лишения свободы не может расцениваться в качестве случая исключительного (экстраординарного) характера, не позволившего ему своевременно обратиться с заявлением о регистрации прекращения предпринимательской деятельности в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Вопреки доводам административного ответчика УФНС России по Красноярскому краю оснований для оставления административного иска по причине несоблюдения досудебного порядка не имеется.

Из текста административного искового заявление и пояснений ФИО2 в судебном заседании следует, что им заявлено также требование о возврате незаконно взысканных денежных средств.

В соответствии с частью 1 статьи 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Если для определенной категории административных дел федеральным законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования административного или иного публичного спора, обращение в суд возможно после соблюдения такого порядка (ч. 3 ст. 4 КАС РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 139 НК РФ установлено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Вместе с тем Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования административных споров по искам налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа.

Судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного (уплаченного) налога, являются независимыми и при наличии нескольких возможных способов защиты права, налогоплательщик имеет право выбора между ними.

По общему правилу, в случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд решает вопрос о законности ненормативного правового акта и по результатам может принять решение о возложении на налоговый орган обязанности возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без признания его недействительным.

Порядок возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов и сборов регламентирован статьей 79 НК РФ, в которой также отсутствует указание о возможности обращения налогоплательщика в суд о возврате излишне взысканного (уплаченного) налога только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса о возврате излишне взысканных сумм.

Изложенное соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 36 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2020)", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25 ноября 2020 года, согласно которой законодательством о налогах и сборах не установлен обязательный досудебный порядок урегулирования споров для имущественных требований о возврате излишне взысканных налогов.

На основании изложенного, административное исковое заявление ФИО2 о признании незаконными действий административного ответчика, выразившееся в начислении страховых взносов за осуществление предпринимательской деятельности за период нахождения в местах лишения свободжы и не осуществлении такой деятельности, а также обязании вернуть взысканные денежные средства и снятии ареста со счетов удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО2 к ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю о признании действий незаконными, возложении обязанности, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд с подачей апелляционной жалобы через Советский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: И.С. Жихарева

Решение в окончательной форме изготовлено: 19.12.2023.