Решение по делу № 2А-782/2023 от 25.10.2023 - о взыскании недоимок по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и пеней за просрочку уплаты налогов.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 октября 2023 года город Балтийск

Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Дуденкова В.В.

при секретаре судебного заседания Кожевниковой М.Х.,

рассмотрев в предварительном судебном заседании материалы административного дела № 2а-782/2023 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимок по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и пеней за просрочку уплаты налогов,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в районный суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 13 130 рублей и пени по земельному налогу за 2020 год в размере 42 рублей 67 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 69 378 рублей и пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 225 рублей 48 копеек, недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) (далее по тексту – "налог, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения") за 2019 год в размере 7 287 рублей и пени по этому налогу в размере 60 рублей 27 копеек, недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2020 год в размере 6 152 рублей 62 копеек и пени по этому налогу в размере 100 рублей 46 копеек. Свои требования административный истец обосновал тем, что в 2020 году ФИО1 как собственник земельных участков, жилых и нежилых помещений признавался налогоплательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц соответственно, а в 2021 году он являлся налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения. Несмотря на получение налогового уведомления № № от 01.09.2021 и выставление требований об уплате налогов и пеней № № от 09.07.2021, № № от 31.07.2021, № 56260 от 11.10.2021, № № от 15.12.2021, административный ответчик своевременно не уплатил земельный налог и пеню по нему за 2020 год, налог на имущество физических лиц за 2020 год и пеню по нему, налог, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2019 и 2020 годы. 1 апреля 2022 года и.о. мирового судьи 2-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынес определение, которым отказал в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимок и пеней по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020 год, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2019 и 2020 годы.

Одновременно УФНС России по Калининградской области заявило в письменной форме ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи административного искового заявления.

Проверив доводы, приведённые в административном исковом заявлении, и исследовав письменные доказательства, суд находит административный иск УФНС России по Калининградской области не подлежащим удовлетворению вследствие пропуска без уважительных причин срока подачи административного искового заявления.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, далее по тексту – "НК РФ") налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Из материалов административного дела (л.д. 12–14, 17–19, 81–84) следует, что в 2020 году ФИО1 являлся собственником четырёх земельных участков в течение 12-ти полных месяцев и одного земельного участка в течение 2-х полных месяцев, восьми объектов недвижимости в течение 12-ти полных месяцев и одного объекта недвижимости в течение 1-го полного месяца, а также до 2019 года перешёл на упрощённую систему налогообложения.

Следовательно, ФИО1 в 2020 году являлся налогоплательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц, а в 2019 и 2020 годах – налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

Доказательств, подтверждающих наличие у ФИО1 льгот по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 год, стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.

В силу пункта 3 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Абзацами первым и вторым пункта 4 статьи 397 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики – физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 НК РФ).

В соответствии с пунктами 2, 3, 4 статьи 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Как следует из статьи 346.19 НК РФ, налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу пунктов 4, 5, 6 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчётный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьёй 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом.

По итогам налогового периода налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом (подпункт 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ).

Абзацем вторым пункта 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Как следует из абзаца первого пункта 4 статьи 52 НК РФ, налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган передал ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика налоговое уведомление № № от 01.09.2021 о необходимости уплатить в срок не позднее 1 декабря 2021 года земельный налог за 2020 год в сумме 13 130 рублей, налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 69 378 рублей (л.д. 15–16).

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 72 и пункту 1 статьи 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней, которой признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

В силу пунктов 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку в сроки, указанные в налоговом уведомлении № № от 01.09.2021 и в статье 346,21 НК РФ, ФИО1 не исполнил обязанность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 год, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2019 и 2020 годы, Межрайонная ИФНС России № 10 по Калининградской области передала ему через личный кабинет налогоплательщика следующие требования об уплате налога, пени: 1) 9 июля 2021 года – № №, в котором известила о наличии по состоянию на 9 июля 2021 года недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2019 год по срокам уплаты 30 апреля, 31 мая, 30 июня 2021 года в размере 3 120 рублей и начисленной по нему пени в размере 20 рублей 92 копеек, а также об обязанности уплатить всю задолженность в срок до 25 августа 2021 года; 2) 31 июля 2021 года – № №, в котором известила о наличии по состоянию на 31 июля 2021 года недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2020 год по сроку уплаты 30 апреля 2021 года в размере 6 240 рублей и начисленной по нему пени в размере 100 рублей 46 копеек, а также об обязанности уплатить всю задолженность в срок до 16 сентября 2021 года; 3) 11 октября 2021 года – № № в котором известила о наличии по состоянию на 11 октября 2021 года недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2019 год по срокам уплаты 31 июля, 21 августа, 30 сентября 2021 года в размере 3 120 рублей и начисленной по нему пени в размере 27 рублей 83 копеек, а также об обязанности уплатить всю задолженность в срок до 29 ноября 2021 года; 4) 15 декабря 2021 года – № №, в котором известила о наличии по состоянию на 15 декабря 2021 года недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2019 год по сроку уплаты 31 октября 2021 года в размере 1 047 рублей и начисленной по нему пени в размере 11 рублей 52 копеек, недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 13 130 рублей и начисленной по нему пени в размере 42 рублей 67 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 69 378 рублей на начисленной по нему пени в размере 225 рублей 48 копеек, а также об обязанности уплатить всю задолженность в срок до 28 декабря 2021 года; (л.д. 20–36).

В сроки, установленные налоговым органом в требованиях №№ №, ФИО1 как налогоплательщик не исполнил надлежащим образом обязанность по уплате недоимки и пени по земельному налогу за 2020 год, недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, недоимки и пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2019 и 2020 годы.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – "КАС РФ") органы государственной власти, иные государственные органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Таким образом, УФНС России по Калининградской области как налоговый орган обладает полномочиями по обращению в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей (имущественных налогов и пеней) с ФИО1

Из абзаца первого пункта 2 статьи 48 НК РФ следует, что заявление о взыскании налога и пеней за счёт имущества физического лица подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога и пеней.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 48 НК РФ и части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей (налога, пеней) и санкций может быть подано в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

1 апреля 2022 года и.о. мирового судьи 2-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынес определение, которым отказал УФНС России по Калининградской области в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимок и пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, указанных в требованиях №№ № (л.д. 10, 72–77).

В абзаце втором пункта 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 разъяснено, что в случае, если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишён возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Исходя из этого, УФНС России по Калининградской области должно было подать в районный суд административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 недоимок и пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы в срок до 28 июня 2022 года (28 декабря 2021 года плюс шесть месяцев).

Однако административное исковое заявление, послужившее основанием для возбуждения настоящего административного дела, было впервые подано в Балтийский городской суд Калининградской области в электронном виде через официальный сайт суда в сети "Интернет" только 31 августа 2023 года, что свидетельствует о значительном пропуске УФНС России по Калининградской области установленного законом шестимесячного срока (л.д. 47).

В силу части 6 статьи 290 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Никаких допустимых и убедительных доказательств в подтверждение уважительности причин пропуска срока подачи административного искового заявления в Балтийский городской суд Калининградской области административный истец не представил.

Исключительных обстоятельств, которые объективно препятствовали своевременному обращению УФНС России по Калининградской области и его правопредшественникам в районный суд с административным иском к ФИО1, в предварительном судебном заседании судом не установлено, а из представленных документов их не усматривается.

Учитывая, что УФНС России по Калининградской области входит в единую централизованную систему федеральных органов исполнительной власти, чьей главной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов, внутренняя организация деятельности системы налоговых органов не может служить поводом для отступления от требований закона при выполнении возложенных на него функций. Проведение мероприятий по реорганизации налоговых органов Калининградской области относится к обстоятельствам организационного характера, вследствие чего не может быть признано уважительной причиной пропуска административным истцом срока обращения в суд.

Принудительное взыскание обязательных платежей за пределами сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, осуществляться не может, поэтому соблюдение таких сроков является одной из основных задач налоговых органов при осуществлении деятельности по принудительному взысканию обязательных платежей и санкций.

К уважительным причинам пропуска срока обращения в суд относятся только обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания налогов, однако таковых в предварительном судебном заседании не выявлено.

С учётом всех установленных обстоятельств дела, оценивая совокупность исследованных доказательств, суд приходит к выводу о том, что срок обращения в суд с административным иском к ФИО1 пропущен УФНС России по Калининградской области без уважительных причин и не подлежит восстановлению по ходатайству административного истца ввиду отсутствия для этого достаточных оснований.

В соответствии с частью 5 статьи 138 КАС РФ в случае установления в предварительном судебном заседании факта пропуска административным истцом срока обращения в суд без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.

Согласно части 5 статьи 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных КАС РФ случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 138, 175–180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области в удовлетворении административного иска к ФИО1 <.....> о взыскании недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 13 130 рублей и пени по земельному налогу за 2020 год в размере 42 рублей 67 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 69 378 рублей и пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 225 рублей 48 копеек, недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2019 год в размере 7 287 рублей и пени по этому налогу в размере 60 рублей 27 копеек, недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2020 год в размере 6 152 рублей 62 копеек и пени по этому налогу в размере 100 рублей 46 копеек ввиду пропуска без уважительной причины срока обращения в суд.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда через Балтийский городской суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Балтийского городского суда

Калининградской области В.В. Дуденков

Мотивированное решение изготовлено 9 ноября 2023 года.