Решение по делу № 2-2242/2023 от 04.04.2023 - о включении налогового имущественного вычета в наследственную массу, признании права собственности, обязании выплатить денежные средства, взыскании судебных расходов.

Дело №2-2242/2023

39RS0002-01-2022-008860-82

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 апреля 2023 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В.,

при секретаре Ильиной Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о включении налогового имущественного вычета в наследственную массу, признании права собственности, обязании выплатить денежные средства, взыскании судебных расходов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась с названным исковым заявлением, указав, что является наследницей умершего < Дата > ФИО2, которым при жизни < Дата > посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» в налоговую инспекцию представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: < адрес > размере 57446 руб.

Инспекцией камеральная налоговая проверка декларации завершена 25.04.2022, правомерность заявленного имущественного налогового вычета к возврату подтверждена. 27.04.2022 налоговой инспекцией сформировано решение о возврате переплаты на сумму 57446 руб. на реквизиты, указанные ФИО3 в заявлении. Однако возврат указанной переплаты фактически не был осуществлен в результате системной ошибки.

В связи с данным фактом ФИО1 обратилась с заявлением в Межрайонную ИФНС №10 по Калининградской области о возврате имущественного налогового вычета за 2021 год в размере 57446 руб. с приложением соответствующего пакета документов.

Письмом Межрайонной ИФНС №10 по Калининградской области от 14.06.2022 в удовлетворении данного заявления отказано. Не согласившись с данным решением, административный истец обжаловала его в УФНС России по Калининградской области. Решением вышестоящего органа в удовлетворении жалобы также отказано.

Поскольку право супруга ФИО1 на получение налогового вычета подтверждено при его жизни, однако, он им не получен по ошибке налогового органа, полагала, что ей, как наследнику, принадлежит право на возврат имущественного налогового вычета.

На основании изложенного, истец ФИО1 просила включить в наследственную массу наследодателя ФИО2 , < Дата > года рождения, умершего < Дата >, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: г< адрес >, в размере 57446 руб. и не полученного в связи с его смертью; признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 57446 руб.; обязать УФНС России по Калининградской области выплатить ФИО1 денежную сумму в размере 5744 руб. в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО4 в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: < адрес >, в размере 57446 руб., и не полученного в связи с его смертью; взыскать с УФНС России по Калининградской области в пользу ФИО1 расходы на оплату государственной пошлины в размере 1923 руб.

Определением суда от 13.03.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования, привлечена ФИО3

Истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме, пояснила, что возврат имущественного налогового вычета ФИО2 не был осуществлен при его жизни по вине налоговой инспекции.

Представитель ответчика ФИО5 в судебном заседании возражала против удовлетворения искового заявления, представила письменный отзыв. Вместе с тем подтвердила, что право на получение налогового вычета в заявленном при жизни ФИО2 налоговым органом подтвержден, однако, фактически денежные средства не выплачены из-за произошедшего программного сбоя.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельные требований ФИО3, в судебном заседании пояснила, что приходится дочерью умершему ФИО2, в наследственные права не вступала, интереса в получении спорного наследственного имущества не имеет, просила исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы гражданского дела, а также дав оценку представленным доказательствам в соответствии со ст. 67 ГПК РФ, суд приходит к следующему.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

В силу п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии со ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя (ч. 1 ст. 1142 ГК РФ).

Как установлено ч.ч. 1, 2 ст. 1152 ГК РФ, для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Как установлено судом, < Дата > ФИО1, < Дата > года рождения и ФИО2, < Дата > года рождения, заключили брак, что подтверждается свидетельством о заключении брака серии I-PE №.

< Дата > ФИО2 посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» представил налоговую декларацию за 2021 год для получения имущественного налогового вычета в размере 57446 руб., в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: < адрес >

Камеральная налоговая проверка Межрайонной ИФНС №10 по Калининградской области завершена 25.04.2022, правомерность заявленного имущественного налогового вычета за 2021 год подтверждена, сумма налога на доходы физических лиц к возврату на основании указанной налоговой декларации за 2021 год также подтверждена в заявленном в декларации размере - 57446 руб.

27.04.2022 Межрайонной ИФНС №10 по Калининградской области сформировано решение о возврате переплаты на вышеуказанную сумму, на реквизиты, указанные ФИО2 в заявлении о возврате налога.

Однако УФК по Калининградской области в возврате указанной переплаты было отказано по причине наличия ошибки: 1 <Значение поля «Банковский счет получателя», не прошло проверку на ключевание.>, номер отказа УФК в исполнении ПРТ3500-1401540 от 28.04.2022.

< Дата > ФИО2 умер (свидетельство о смерти серии I-PE №), не успев получить имущественный налоговый вычет.

Повторного решения налоговой инспекции о возврате налога в отношении ФИО2 не принято, в связи со смертью налогоплательщика.

Как следует из наследственного дела № к имуществу умершего, заведенного нотариусом Светловского нотариального округа Калининградской области ФИО6, наследниками ФИО2 являлись: супруга ФИО1 и дочь ФИО3

Согласно свидетельствам о праве на наследство по закону, единственным наследником, принявшим наследство ФИО2, после его смерти является ФИО1

< Дата > ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС №10 по Калининградской области с заявлением о предоставлении ей как наследнику ФИО2 налогового имущественного вычета, в чем ей ответом от < Дата > № отказано по мотиву того, что в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации право на получение налогового вычета в порядке наследования не переходит.

Не согласившись с указанным решением, ФИО1 обжаловала его в УФНС России по Калининградской области. Решением вышестоящего органа от < Дата > №@ в удовлетворении жалобы отказано.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 НК РФ).

Как определено п. 2 ст. 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент рассматриваемых событий) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии ч. 6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 г. № 44-КФ19-24.

Из анализа вышеуказанных положений следует, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на переход имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога к наследникам налогоплательщика.

В силу приведенных норм, право на налоговый вычет как имущественное право возникает не в силу признания его налоговым органом после проведения камеральной проверки, а в силу соблюдения условий, установленных законом, указанных в статье 220 НК РФ при подаче налогоплательщиком налоговой декларации и подтверждении произведенных расходов, к полномочиям налогового органа относится проверка соблюдения таких условий. Смерть налогоплательщика к таким обстоятельствам отнесена быть не может, учитывая, что все, предусмотренные законом документы были представлены налогоплательщиком при жизни. В данном случае возврат имущественного налогового вычета при жизни наследодателя не произведен по ошибке налогового органа.

Таким образом, ФИО2 при жизни реализовал свое право на получение социального налогового вычета за 2021 год, так как им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, в связи с чем, на момент смерти налогоплательщика ФИО2 (< Дата >) обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога возникло, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права на налоговый вычет, в размере 57446 руб. в силу ст. 112 ГК РФ подлежит включению в наследственную массу.

Поскольку единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО2, является истец ФИО1, то именно за ней надлежит признать право собственности на указанное наследственное имущество.

Таким образом, учитывая, что у ответчика возникло обязательство по возврату излишне уплаченного налога при жизни наследодателя ФИО2, суд приходит к выводу, что указанные денежные средства подлежат выплате истцу.

В соответствии с ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу расходы.

Действительно, в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, органы публичной власти федеральной территории «Сириус», выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков).

Вместе с тем УФНС России по Калининградской области, как государственный орган освобожден от уплаты государственной пошлины, но не от возмещения судебных расходов по ее уплате противоположной стороны, в пользу которой принят судебный акт.

В данном случае, суд возлагает на УФНС России по Калининградской области обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации ФИО1 денежных сумм, равных понесенным ею судебным расходам, от уплаты которых налоговые органы не освобождены.

На основании изложенного, с ответчика в пользу ФИО1 подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 1923 руб.

Руководствуясь ст.ст. 98, 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО2 , умершего < Дата >, имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: < адрес >, в размере 57446 руб. и не полученного в связи с его смертью.

Признать право собственности ФИО1 (< ИЗЪЯТО >) право собственности на наследственной имущество в виде денежной суммы в размере 57446 руб.

Обязать УФНС России по Калининградской области выплатить ФИО1 (< ИЗЪЯТО >) денежную сумму в размере 57446 руб. в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2 , умершему < Дата >, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: < адрес > в размере 57446 руб., и не полученного в связи с его смертью.

Взыскать с УФНС России по Калининградской области в пользу ФИО1 (< ИЗЪЯТО >) расходы по оплате государственной пошлины в размере 1923 руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 11 апреля 2023 года.

Судья М.В. Самойленко