Дело № 3а-49/2023

УИД 21OS0000-01-2023-000018-45

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 апреля 2023 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Лушниковой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Федотовой Е.С.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1,

прокурора Овчинниковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Канашский хлебозавод №2» к Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики о признании нормативного акта в части недействующим,

установил :

ООО «Канашский хлебозавод № 2» (далее административный истец) обратилось в суд с административным исковым заявлением к Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики о признании недействующим с момента принятия Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденный приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 2021 года №161 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» в части включения в него пункт №№ раздела «Канаш».

В обоснование заявленных требований указал, что приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 161 от 08 декабря 2021 года утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В пункт № раздела «Канаш» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:№:359, расположенный по адресу: Чувашская Республика, г.Канаш, ул.<адрес>, принадлежащий административному истцу на праве собственности. Как указывает административный истец спорный объект недвижимости, не отвечает признакам, предусмотренным ч.1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ. Административный истец указывает, что включение здания в Перечень противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы истца в сфере экономической деятельности, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного ответчика, в удовлетворении иска просил отказать.

Иные лица, извещенные о дате и времени судебного разбирательства в установленном законом порядке на судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили, ходатайств об отложении разбирательства не заявляли.

В своем заключении прокурор отдела Прокуратуры Чувашской Республики Овчинникова Н.А. полагала административное исковое заявление подлежащим удовлетворению.

Выслушав участников процесса, заключение прокурора, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 215 Кодекса административного судопроизводства РФ нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Оценивая соответствие оспариваемого нормативного акта требованиям закона о полномочиях органа, принявшего этот акт, о его форме и виде, в которых соответствующий орган вправе был его принять, процедуре его принятия и правилах введения его в действие, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом "и" ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 и 2 настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (ч. 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установление налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343 является Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики (п.1.2).

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 2021 года № 161 утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Государственной службе Чувашской Республики по делам юстиции 17 декабря 2021 года №7365, и опубликован в сроки предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. 20 декабря 2021 года, так же в республиканской газете «Вести Чувашии», № 1, 14.01.2022.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к его форме. При этом порядок принятия, опубликования и введения его в действие не нарушены, что административным истцом не оспаривается.

Согласно п. № раздела «г.Канаш» в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых на 2022 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённый Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики №161 от 08 декабря 2021 года включено принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером 21:№:359, расположенное по адресу: Чувашская Республика, г.Канаш, ул.<адрес>.

В соответствии с подпунктам 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На территории Чувашской Республики Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 N 343.

Пунктом 1.5 Порядка предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из вышеизложенных нормативных положений федерального и регионального законодательства следует, что на дату принятия оспариваемого нормативного акта органом государственной власти Чувашской Республики, при определении нежилого здания как предназначенного для размещения офиса, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания должны были приниматься во внимание данные кадастровых паспортов соответствующих объектов недвижимости или документов технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости, фактическое использование объекта для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания

Административный ответчик не представил суду сведения об обследовании фактического использования нежилого здания при принятии оспариваемого нормативного акта.

Проверяя доводы стороны административного истца о неправильности отнесения принадлежащего нежилого здания к объекту, имеющему торговое назначение, суд приходит к следующему.

Торговым центром (комплексом), согласно пункту 4 ст.378.2Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, анализируя вышеизложенные нормы отнесение недвижимого имущества к торговому центру (комплексу) и (или) нежилому помещению, предназначенному для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен торговый центр (комплекс) и (или) нежилое помещение предназначенному для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов, в технической документации должно быть указано, что нежилое здание предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, а также соотношение торговых площадей к общей площади нежилого здания.

Включенный в Перечень объект недвижимого имущества – магазин-пекарня: нежилое здание, площадью 675,6 кв.м., этажность 1, с кадастровым номером 21:№:359, расположен по адресу: Чувашская Республика, г.Канаш, ул.<адрес>, принадлежит административному истцу – ООО «Канашский хлебозавод № 2» на праве собственности, с 03 февраля 2006 года о чем в ЕГРН внесена запись № 21-21-05/002/2006-5.

Земельный участок, на котором расположено спорное строение, имеет кадастровый номер 21:№:25, площадь земельного участка 4773 +/-25 кв.м., назначение: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для производственно-хозяйственной деятельности. Земельный участок находится в собственности административного истца с 04 июня 2009 года о чем в ЕГРН внесена запись № 21-21-05/008/2009-265.

По сведениям технического паспорта, изготовленного МУП «Бюро технической инвентаризации и приватизации жилищного фонда» г.Чебоксары по состоянию на 22 сентября 2004 года, указанный объект недвижимости представляет собой одноэтажное кирпичное здание: пекарня (литера В) площадью 609,4 кв.м, назначение: производственное; магазин (литера В1) площадью 66,2 кв.м, назначение торговое; склад (литера В2) площадью 102,5 кв.м., назначение: складское. Общая площадь 778, 1 кв.м.

В нежилом здании расположены: мельница (литера В3) площадью 160,5 кв.м., назначение: производственное; зерносклад (литера В4) площадью 358,4 кв.м., назначение: складское; склад (литера В5) площадью 110,2 кв.м., назначение: складское.

Помещения в здании (литера В, В1, В2) имеют следующие наименования и назначения: коридор, моечная, туалет, тамбур, производственный цех, кондитерский цех, склад, цех, магазин.

Действительно, как следует из технического плана, в нежилом здании имеется магазин. Магазин обозначен на плане, как литера В 1, имеющей назначение - торговый; общая площадь помещений, относящейся к магазину составляет 66,2 кв.м., в который входят тамбур – 5.6 кв.м., кабинет – 7,3 кв.м., кабинет – 13,9 кв.м., тамбур – 5,5 кв.м., магазин – 29,6 кв.м., склад – 2,3 кв.м., туалет -2,0 кв.м., что составляет менее 20% от общей площади здания, имеющей размер 675,6 кв.м. – всего 8 % площади здания.

На более поздние даты технический паспорт учреждениями БТИ не составлялся.

Суд приходит к выводу, что рассматриваемое нежилое здание, исходя из технических характеристик, не может быть отнесено к торговым центрам (комплексам). Как наименование здания «магазин-пекарня», так и наименования помещений в здании согласно экспликации к поэтажному плану здания согласно технического паспорта не позволяет определить их предназначение как достаточное, для признания здания торговым комплексом.

В дело не представлено никаких доказательств, опровергающих использование истцом нежилого здания по иному назначению, кроме как указанному в иске. Иных сведений, позволяющих определить принадлежность указанного нежилого помещения к объектам, указанным в части 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в материалах административного дела также не содержится.

Кроме того, из материалов дела следует, что 1 сентября 2022 года комиссией, созданной БУ «Чуваштехинвентаризация» Минэкономразвития Чувашии проведено обследование объекта недвижимости «Магазин-пекарня» с кадастровым номером 21:№:359, по результатам которого установлено, что объект недвижимости не соответствует требованиям пунктов 1.4, 1.4.1 и 1.5 Порядка определения вида фактического использования зданий 9строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 № 343, и не подлежит включению в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик включил спорное нежилое здание в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, только исходя из наименования «магазин-пекарня», предполагая, что назначение нежилого здания «торговое».

Статьей 85 Земельного кодекса РФ установлено, что в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам: 1) жилым; 2) общественно-деловым; 3) производственным; 4) инженерных и транспортных инфраструктур; 5) рекреационным; 6) сельскохозяйственного использования; 7) специального назначения; 8) военных объектов; 9) иным территориальным зонам.

Виды разрешенного использования земельных участков устанавливаются применительно к каждой территориальной зоне (пункт 2 статьи 37 Градостроительного кодекса РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ любой вид разрешенного использования выбирается лицом, которому принадлежит земельный участок, самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац 3 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ).

Частью 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом РФ классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, спорное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером: 21:04:050501:25, вид разрешенного использования - для производственно-хозяйственной деятельности. Буквальное толкование вида разрешённого использования земельного участка однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке объектов исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству по статье 378.2 Налогового кодекса РФ.

Других документов, подтверждающих иной вид разрешенного использования данного земельного участка в период включения указанного здания в оспариваемый Перечень, в материалах административного дела не содержится.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 215 Кодекса административного судопроизводства РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства РФ, учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество за 2022 год и признание оспариваемой нормы с момента вынесения настоящего решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, суд считает необходимым признать оспариваемые пункт перечня объектов недвижимого имущества не действующим со дня их принятия.

В силу положений ч. 4 ст. 215 Кодекса административного судопроизводства РФ сообщение о принятии решения судом подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на портале органов власти Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Оценив собранные доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к выводу о том, что включение принадлежащего административному истцу нежилого здания с кадастровым номером 21:№:359, расположенный по адресу: Чувашская Республика, г.Канаш, ул.<адрес>, в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, неправомерно, поскольку назначение и наименование расположенных в нем помещений прямо и однозначно не предусматривают размещение объектов торговли

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 177, 249 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Признать недействующим со дня принятия пункт № раздела «Канаш» перечня объектов недвижимости, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 161 от 08 декабря 2021 года «Об определении Перечня объектов недвижимости имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» со дня его принятия.

Сообщение о настоящем решении в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу должно быть размещено на официальном сайте Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на портале органов власти Чувашской Республики.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья Верховного Суда

Чувашской Республики Е.В. Лушникова

Мотивированное решение изготовлено 25 апреля 2023 года.