Решение по делу № 3А-493/2023 от 25.10.2023

Дело № 3а-493/2023

УИД 32OS0000-01-2023-000271-78

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Брянск 25 октября 2023 года

Брянский областной суд в составе

председательствующего судьи Шкобенёвой Г.В.,

при секретаре Никитиной А.О.,

с участием прокурора Хроленок Т.А., представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020, 2021, 2022 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенных приказами Управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года № 1524, от 27 ноября 2020 года №1723, 26 ноября 2021 года №1825,

УСТАНОВИЛ:

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года № 1524 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 28 ноября 2019 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2020 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 16 мая 2023 года № 668, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 19 мая 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2020 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 27 ноября 2020 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2021 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1634, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 5 октября 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2021 года (далее – Перечень на 2021 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2022 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1632, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 5 октября 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года (далее – Перечень на 2022 год).

В указанные Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020, 2021, 2022 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включены принадлежащие административному истцу на праве собственности объекты недвижимости: нежилое здание, продовольственный склад №, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, площадью 1330,6 кв.м. и нежилое здание, продовольственный склад №, продовольственный склад №, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, площадью 2449,3 кв.м.

ФИО3 обратился в Брянский областной суд с административным исковым заявлением с учетом уточнения требований относительно редакции приказов, действующих на день рассмотрения дела в суде, в котором просит признать недействующими:

с 01 января 2020 года пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года № 1524 (в редакции приказа от 16 мая 2023 года № 668);

- с 01 января 2021 года пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 (в редакции приказа от 28 сентября 2023 года № 1634);

- с 01 января 2022 года пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа от 28 сентября 2023 года № 1632),

в части включения в них объекта недвижимости - нежилое здание, продовольственный склад №, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, площадью 1330,6 кв.м.

Признать недействующими:

с 01 января 2022 года пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа от 28 сентября 2023 года № 1632),

в части включения в них объекта недвижимости - нежилое здание, продовольственный склад №10, продовольственный склад №11 с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, площадью 2449,3 кв.м.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что является собственником объектов недвижимости:

нежилого здания, продовольственный склад №, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 1330,6 кв.м.;

нежилого здания, продовольственный склад №, продовольственный склад № с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 2449,3 кв.м.

Выше перечисленными приказами управления имущественных отношений Брянской области, принадлежащие истцу здания включены в Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020, 2021, 2022 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

По мнению административного истца, спорные объекты не соответствуют требованиям, установленным ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в связи с чем, не могут быть включены в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.

В судебное заседание административный истец ФИО3 не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании поддержал уточненные административные исковые требования по основаниям, изложенным в административном иске, пояснив, что спорные нежилые помещения с кадастровыми номерами: № и № являются продовольственными складами и не являются торговыми объектами, поскольку в них осуществляется только отпуск товара, оплата и демонстрация которого производиться в универсальном здании с кадастровым номером <адрес>, расположенном по адресу <адрес>. Сведения из Единого государственного реестра недвижимости содержат информацию о спорных объектах как продовольственные склады 10,11,13. Административный истец полагает, что отсутствуют основания для включения объектов в Перечни, поскольку они не обладают признаками торговых объектов. Включение спорных объектов недвижимости в Перечни возлагает на истца обязанность уплаты налога в необоснованно завышенном размере.

Представитель административного ответчика ФИО2 иск не признала, пояснив, что оспариваемые приказы управления имущественных отношений Брянской области приняты уполномоченным органом, процедура опубликования оспариваемых нормативных правовых актов соблюдена. Включение спорных объектов недвижимости в Перечни соответствует статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждается актами от 21.05.2019 проведения мероприятий для определения фактического использования нежилого здания с кадастровыми номерами № и №, которыми установлено, что нежилые здания используются более чем на 20% в качестве торгового объекта. Полагает, что отпуск товара со склада является достаточным условием для признания объекта торговым.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Хроленок Т.А., полагавшей административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Статья 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривает, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Решением Брянского городского Совета народных депутатов от 25 ноября 2015 года № 298 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города Брянска налог на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с пунктом 7.1 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

На основании пункта 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Судом установлено, что приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года № 1524 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 28 ноября 2019 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 16 мая 2023 года № 668, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 19 мая 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2020 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 27 ноября 2020 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1634, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 5 октября 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2021 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1632, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 5 октября 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые административным истцом приказы управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года № 1524 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»; от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.

Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них принадлежащих административному истцу объектов недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации определено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, который действовал на момент включения спорного объекта в оспариваемые Перечни (далее Порядок).

Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня и осуществляются территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости. Результатом обследования является акт обследования. Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций Межведомственной комиссии. Объекты, включенные в Перечень по результатам проведения Мероприятий в предыдущем году, могут быть включены в Перечень на очередной год на основании Камерального обследования, без обязательного Обследования в натуре, только при наличии достаточных данных, полученных в результате Камерального обследования, о соответствии Объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом критерии достаточности данных определяются Методикой. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из Уполномоченных органов информации об изменении характеристик Объекта в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения Объекта в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, такой Объект подлежит обязательному Обследованию в натуре. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень (пункты 1, 9, 10, 12, 15).

Статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусматривает, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется.

Исходя из приведенных выше правовых норм, для признания законным включения спорного объекта недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в данном случае административный ответчик в соответствии с требованиями статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что объект недвижимости либо расположен на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо предназначен для использования или фактически используется в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Как установлено судом, ФИО3 является собственником объектов недвижимости: нежилое здание, продовольственный склад №, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, площадью 1330,6 кв.м. и нежилое здание, продовольственный склад №, Продовольственный склад №, с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> <адрес>, площадью 2449,3 кв.м.

Согласно части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказ Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший на момент определения оспариваемого Перечня, которым определены виды разрешенного использования земельных участков и описание деятельности, допускаемой на земельных участках в соответствии с такими видами разрешенного использования.

В данном Классификаторе определены, в том числе такие виды разрешенного использования земельных участков как: «предпринимательство»: размещение объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования, предусмотренных кодами 4.1 - 4.10 (4.0.); «магазины»: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м (4.4.) и т.д.

В соответствии с частью 11 статьи 34 Федерального закона 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

До вступления в силу указанного приказа виды разрешенного использования земельного участка указывались в соответствии с классификатором, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540, а до его вступления в силу в соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов».

Названными Методическими указаниями определены в том числе, такие виды разрешенного использования земельных участков: как земельные участки, предназначенные для: размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5), размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7), размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости следует, что на земельном участке с кадастровым номером № площадью 9874 кв.м., расположенном по адресу: <адрес> находятся объекты недвижимости с кадастровыми номерами: №, №, №, №, №

Земельный участок с кадастровым номером № имеет вид разрешенного использования «для использования под продовольственные склады №,13», что не подтверждает факт размещения на указанном земельном участке объектов (зданий), в отношении которых налоговая база может быть определена как их кадастровая стоимость в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположены спорные объекты недвижимости, нельзя сделать однозначный вывод о том, что названный вид предусматривает размещение на этом земельном участке офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, возможность включения спорных объектов недвижимости в оспариваемые Перечни должна выясняться исходя из назначения, наименования или фактического использования данных объектов недвижимости для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как установлено судом, актом от 21 мая 2019 года проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения производственный склад №, производственный склад №, расположенных по адресу <адрес> кадастровый №, при решении вопроса о включении объектов в Перечень на 2020 год проведено фактическое обследование объектов. Комиссией установлено, что суммарная и используемая площадь помещений объекта составляет 2449,3 кв.м.; нежилое здание является продовольственным оптовым складом, где производится отпуск товара. При этом площадь, относящаяся к видам использования по статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (торговых объектов) 2449,3 кв.м., 100%. Комиссия пришла к выводу о том, что нежилое здание соответствует признакам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по фактическому использованию.

Согласно разделу V технического паспорта, составленного ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» по состоянию на 14 мая 2012 года, спорный объект с кадастровым номером № имеет наименование «производственный склад №», «Продовольственный склад №».

Согласно экспликации в состав спорного объекта с кадастровым номером №, площадью 2449,3 кв.м., входят помещения с наименованием: склад – 1210.7 кв.м., склад – 7.5 кв.м., склад 1197.4 кв.м., бытовое помещение – 14.0 кв.м., коридор – 6.1 кв.м. склад- 10.0 кв.м., кабинет – 3,6 кв.м.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорное здание с кадастровым номером № имеет назначение – нежилое здание, наименование – продовольственный склад, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости в отношении спорного объекта.

Судом также установлено, актом от 21 мая 2019 года проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения производственный склад №, расположенного по адресу <адрес>, с кадастровым номером №, при решении вопроса о включении объекта в Перечень на 2020 год проведено фактическое обследование объекта. Комиссией установлено, что суммарная площадь составляет 1330,6 кв.м. и используемая площадь помещений объекта составляет 1205,9 кв.м.; нежилое здание является продовольственным оптовым складом, где производится отпуск товара. При этом площадь, относящаяся к видам использования по статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (торговых объектов) 1205.9 кв.м., 90,63 %. Нежилое здание соответствует признакам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по фактическому использованию.

Согласно экспликации в состав спорного объекта с кадастровым номером №, площадью 1330,6 кв.м., входят помещения с наименованием: тамбур – 3.5 кв.м, кабинет – 3.3 кв.м, склад – 132,7 кв.м., кабинет – 4,6 кв.м., склад – 1055.8 кв.м., склад – 6 кв.м., кабинет – 10.1 кв.м., кабинет – 13.0 кв.м., кладовая -0.4 кв.м., подсобное – 2.8 кв.м., бытовое помещение – 6.4 кв.м., кабинет – 15.1 кв.м., касса – 3.6 кв.м., кабинет – 32.3 кв.м., коридор – 5.2 кв.м., коридор – 11.9 кв.м., кабинет – 6.7 кв.м., коридор – 6.3 кв.м., электрощитовая – 10.9 кв.м.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пунктом 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года № 582-ст, торговый объект – это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Как следует из объяснений представителя административного ответчика и представленных письменных возражений в Перечень на 2020 год спорные объекты недвижимости с кадастровыми номерами 32:28:0041510:183, 32:28:0041510:184 включены на основании вышеуказанных актов по фактическому предназначению.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 пояснил, что производственные склады не являются торговыми помещениями в понимании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку склады предназначены только для отпуска товаров, демонстрация товара и кассовый аппарат находятся в другом здании универсального назначения с кадастровым номером №, расположенным по тому же адресу. Представлена карточка регистрации контрольно-кассовой техники № 0002 1248 9105 8370 из которой следует, что место установки контроль-кассовой техники является магазин розничной торговли, расположенный по адресу <адрес>.

Судом в качестве свидетелей по делу допрошены члены комиссии ГБУ «Брянскоблтехинвентаризаци» по актам от 21 мая 2019 года – инженер ФИО4 и инженер ФИО5, которые пояснили, что проводилось обследование спорных объектов недвижимости, которые представляют собой оптовые склады, в которых производится отпуск товара, заказы оформляются в соседнем здании, где выдаются накладные и производятся расчеты, образцы продукции на складах выставлены не были. В ходе обследования объектов в 2022 году комиссия не пришла к выводу о том, что склады являются торговыми объектами.

Основанием для включения в Перечень на 2021 и Перечень на 2022 год объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, № являлось включение их в предыдущие налоговые периоды, в соответствии с вышеуказанным Порядком, т.е. без проведения фактического обследования зданий.

Объекты, включенные в Перечень по результатам проведения Мероприятий в предыдущем году, могут быть включены в Перечень на очередной год на основании Камерального обследования, без обязательного Обследования в натуре, только при наличии достаточных данных, полученных в результате Камерального обследования, о соответствии Объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенное не позволяет в спорные периоды отнести здания с кадастровыми номерами №, № к административно-деловым и торговым центрам. Отпуск товара со склада при отсутствии в помещении специального оборудования, предназначенного и используемого для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, не является достаточным основанием для признания продовольственных складов торговыми помещениями.

Управлением имущественных отношений Брянской области достоверных доказательств соответствия зданий с кадастровыми номерами №, № признакам, закрепленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представлено.

Учитывая, что на момент включения зданий с кадастровыми номерами №, № в Перечни на 2020, 2021 и 2022 год управление имущественных отношений Брянской области не располагало сведениями, достоверно свидетельствующими о назначении зданий в качестве административно-делового центра или торгового центра (комплекса), а также о размещении в нем офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании более 20 процентов его общей площади для этих целей, суд приходит к выводу о необоснованности включения в оспариваемые Перечни на 2020, 2021 и 2022 годы зданий с кадастровыми номерами №, №.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствуют нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

Принимая во внимание, что приказы определяют Перечни объектов недвижимого имущества на 2020,2021,2022 и в оспариваемой части затрагивают интересы непосредственно административного истца, являющегося собственником зданий, расположенных по адресу: <адрес> и плательщиком налога на имущество, то ФИО3 вправе обратиться в суд с указанным иском.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем, достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений не действующими с 1 января соответственно 2020 года, 2021 года и 2022 года.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного производства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО3 - удовлетворить.

Признать недействующим с 01 января 2020 года пункты № и № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года № 1524 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 16 мая 2023 года № 668) в части включения в Перечень нежилого здания, Продовольственный склад №, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 1330,6 кв.м, и нежилого здания, Продовольственный склад №, Продовольственный склад № с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 2449,3 кв.м.

Признать недействующим с 01 января 2021 года пункты № и № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года №1634) в части включения в Перечень нежилого здания, Продовольственный склад №, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 1330,6 кв.м, и нежилого здания, Продовольственный склад №, Продовольственный склад № с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 2449,3 кв.м.

Признать недействующим с 01 января 2022 года пункты № и № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1632) в части включения в Перечень нежилого здания, Продовольственный склад №, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 1330,6 кв.м, и нежилого здания, Продовольственный склад №, Продовольственный склад № с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 2449,3 кв.м.

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и направлению в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Г.В. Шкобенёва

Мотивированное решение составлено 10 ноября 2023 года