Решение по делу № 2А-421/2023 от 27.06.2023

Дело №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 июня 2023 года <адрес>

Якшур-Бодьинский районный суд Удмуртской Республики в составе судьи Трудолюбовой Е.И., - единолично, при секретаре ФИО2,

рассмотрев в порядке административного судопроизводства в открытом судебном заседании дело по административному иску Управления ФНС России по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании налога, пени,

установил :

МИФНС России № по УР обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога и пени; исковые требования мотивировала следующим.

В соответствии п.1 ст. 357, п.1 ст. 388, с п.1 ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) ФИО1 ИНН № (далее - Налогоплательщик) является плательщиком земельного налога.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (пени, штрафа) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Земельный налог установлен решением Совета депутатов МО «Якшур-Бодьинское» <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. N 3/17.3 «Об утверждении положения о земельном налоге на территории муниципального образования «Якшур-Бодьинское».

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Удмуртской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления

№ от ДД.ММ.ГГГГ с указанием на необходимость уплатить в срок до 03.12.2018г. налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 27,00 руб., земельный налог за 2017 г. в размере 587,00 руб.

№ от ДД.ММ.ГГГГ с указанием на необходимость уплатить в срок до не позднее 02.12.2019г. земельный налог за 2018 г. в размере 587,00 руб.

№ от ДД.ММ.ГГГГ с указанием на необходимость уплатить в срок до не позднее 01.12.2020г. земельный налог за 2018 г. в размере 587,00 руб. (налог уплачен налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ).

Ст. 390 НК РФ определяет налоговую базу по земельному налогу как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ

Исходя из указанной нормы, в налоговых уведомлениях произведен расчет земельного налога за 2017-2020 года в отношении земельного участка ( №) по адресу: <адрес> и земельного участка ( №) по адресу: <адрес>, 1/9 доля в праве.

Общая сумма земельного налога за 2017-2019г. составила 1 761,00 руб., земельный налог за 2019 г. уплачен ДД.ММ.ГГГГ, следовательно взыскивается задолженность по земель ному налогу за 2017-2018г.г. в размере 1174,00 руб.

Налоговые уведомления были выгружены в личный кабинет налогоплательщика.

Ввиду неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и пени инспекция руководствуясь ст. 69 НК РФ, выставила налогоплательщику требование:

№ от ДД.ММ.ГГГГ по уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроков уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Требования были выгружены в личный кабинет налогоплательщика.

Согласно п.3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

В связи с просрочкой исполнения обязанности по уплате налогов налогоплательщику начислены пени за период:

-с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 9,80 руб. на недоимку за 2017 год

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5,07 руб. на недоимку за 2018 год

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1,08 руб. на недоимку за 2019 год.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеете задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. п. 2, 3 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд обшей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. При этом пропущенный срок подач заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лиг может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка <адрес> Удмуртской Республик 29.12.2022г. вынесено определение об отмене судебного приказа по делу 2а-2500/2022 от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам, пени. Однако задолженность не погашена.

Административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины на основана пп. 7 п. 1 ст. 333.36 НК РФ.

Руководствуясь изложенным, Инспекция просит взыскать с ответчика в доход бюджета на расчётный счёт 03№, получатель УФК по <адрес> (МИ ФНС России по управлению долгом) БИК банка № ИНН №, КПП №, КБК № земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах муниципальных округов за 2017-2018 год в размере 1174,00 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах муниципальных округов, начисленные в период

-с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 9,80 руб. на недоимку за 2017 год

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5,07 руб. на недоимку за 2018 год

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1,08 руб. на недоимку за 2019 год,

Всего 1 189,95 руб.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ произведена замена административного истца – МИФНС № России по Удмуртской Республике на Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

В судебное заседание представитель истца не явился, надлежащим образом был уведомлен о времени и месте проведения судебного заседания; в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, была надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения дела, о причинах неявки в суд не сообщила, представила в суд заявление о пропуске срока исковой давности, в связи с чем просила применить последствия пропуска срок исковой давности.

Исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.

В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный законом срок исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст. 45 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. п. 5, 6 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 - 48 НК РФ.

Согласно п.57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ» от ДД.ММ.ГГГГ №, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О указано, что необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены.

Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного, то есть исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. В случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будет противоречить положениям НК РФ.

Суд, рассматривая первоначально ходатайство административного ответчика о пропуске срока обращения в суд, приходит к следующему.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с абзацами вторым и третьим п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ, пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Пропуск срока на обращение в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявления (часть 8 статьи 219 КАС РФ).

Срок исполнения требованию № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по земельному налогу за 2017 год в размере 587,00 руб. и пени в размере 9,80 руб., установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Срок исполнения требованию № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по земельному налогу за 2018 г. в размере 587,00 руб. и пени в размере 5,07 руб., установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Срок исполнения требованию № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по земельному налогу за 2019 в размере 587,00 руб. и пени в размере 1,09 руб., установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, заявления о взыскании задолженности должны были быть поданы в суд по требованиям № до 26,09,2019, № до ДД.ММ.ГГГГ, № № - до ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из материалов гражданского дела, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах муниципальных округов за 2017-2018 год в размере 1174,00 руб., пени в размере 15,95 руб., всего 1 189,95 руб., инспекция обратилась к мировому судье судебного участка <адрес> только в 2022 году; определением мирового судьи судебного участка <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по производству № о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам.

Следовательно шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд с требованием о взыскании с физического лица задолженности по страховым взносам за спорные периоды Инспекцией пропущен.

Принудительное же взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О). Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований. То обстоятельство, что по направленному истцом с нарушением установленного законом срока мировому судье заявлению о вынесении судебного приказа был выдан судебный приказ, отмененный впоследствии, не имеет правового значения для настоящего дела, в соответствии с действующим законодательством единственный момент начала течения срока обращения налогового органа в суд - день истечения срока, установленного в требовании для уплаты налога.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права налоговым органом не представлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 – 180, 290 КАС РФ, суд

решил :

Отказать в удовлетворении административного иска Управления ФНС России по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании налога, пени.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Удмуртской Республики, - путём подачи жалобы через Якшур-Бодьинский районный суд, - в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Е.И. Трудолюбова