УИД 77RS0030-02-2024-006927-34

Дело № 2а-18/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 июня 2025 года адрес

Хамовнический районный суд адрес, в составе председательствующего судьи Лапиной О.С., при помощнике судьи фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-18/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России №4 по адрес, УФНС России по адрес о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, в соответствии с которым просит признать незаконным решение ИФНС России №4 по адрес № 1440 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16 апреля 2024 года.

Свои требования истец мотивировала тем, что с 20 октября 2016 года являлась собственником квартиры №8 по адресу адрес, площадью 492,4 кв. м, кадастровый номер 77:01:0005011:4920. В 2019 году в результате произведённого переустройства (перепланировки) указанная квартира была разъединена на две квартиры - №8 с кадастровым номером 77:01:0005011:6239, площадью 279,7 кв. м, и №8а с кадастровым номером 77:01:0005011:6238, площадью 190,2 кв.м. В 2022 году квартира №8а была продана административным истцом, получен доход в размере сумма. 21 апреля 2023 года истцом была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год. В ней не был отражён указанный доход от продажи квартиры №8а, поскольку налогоплательщик полагал, что имел право на льготу в виде освобождения от налогообложения в связи с владением объектом недвижимости с 2016 года, то есть свыше 5 лет.

28 июня 2023 года, учитывая приближающийся срок уплаты налога па доходы физических лиц и в связи со ставшей известной налогоплательщику позицией ФНС и Минфина России об исчислении срока давности владения объектом недвижимости в результате разделения исходного объекта, во избежание вопросов и претензий со стороны Инспекции и с учётом высокой вероятности спора, было принято решение подать уточнённую налоговую декларацию за 2022 год и указать в ней доход от продажи квартиры, а также заплатить налог с полученного дохода (первая уточнённая декларация). Сумма уплаченного в срок налога по первой уточнённой декларации за 2022 год составила в итоге сумма, из которых сумма приходится на доход, полученный от продажи квартиры №8а.

7 ноября 2023 года налогоплательщиком была подана вторая уточнённая налоговая декларация с исключением дохода от продажи квартиры№8а из налоговой базы по НДФЛ (вторая уточнённая декларация).

Инспекцией ФНС России № 4 по адрес в отношении налогоплательщика была проведена камеральная налоговая проверка в отношении второй уточнённой декларации но вопросам правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2022 год. По результатам проведенной камеральной проверки Инспекцией было принято решение № 1440 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.04.2024, в котором Инспекция не согласилась с доводами налогоплательщика и посчитала, что уплаченная ранее сумма налога в размере сумма является корректной, а права на льготу в виде освобождения от налогообложения дохода на основании давности владения объектом недвижимости свыше 5 лет налогоплательщик не имеет. В рамках досудебного порядка урегулирования спора налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по адрес с просьбой об отмене решения нижестоящей инспекции. Решением №21-10/089927@ от 22 июля 2024 года оспариваемое решение Инспекции оставлено в силе.

Представитель административного истца в судебное заседание явилась, заявленные требования поддержала в полном объеме.

Представители ИФНС России №4 по адрес, УФНС России по адрес в судебное заседание явились, против удовлетворения требований истца возражали.

Выслушав явившихся участников процесса, изучив письменные материалы дела, оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу положений ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно части 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Статьей 228 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, а также обязаны уплатить сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность.

В частности, п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату сумм налога.

Судом установлено, что ФИО1 с 20 октября 2016 года являлась собственником квартиры №8 по адресу адрес, площадью 492,4 кв.м., кадастровый номер 77:01:0005011:4920.

В 2019 году указанная квартира была разъединена на две квартиры: №8 с кадастровым номером 77:01:0005011:6239, площадью 279,7 кв.м, и №8а с кадастровым номером 77:01:0005011:6238, площадью 190,2 кв.м.

Право собственности на объект с кадастровым номером 77:01:0005011:6238 зарегистрировано 11.12.2019.

В 2022 году квартира №8а была продана административным истцом, в результате продажи получен доход в размере сумма.

21 апреля 2023 года административным истцом была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой не был отражён указанный доход от продажи квартиры №8а.

28 июня 2023 года административным истцом была подана уточнённая налоговая декларация за 2022 год, в которой был указан доход от продажи квартиры, сумма уплаченного истцом налога составила сумма, из которых сумма приходится на доход, полученный от продажи квартиры №8а.

7 ноября 2023 года административным истцом была подана вторая уточнённая налоговая декларация с исключением дохода от продажи квартиры№8а из налоговой базы по НДФЛ.

ИФНС России № 4 по адрес в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год (корректировка № 2), в связи с получением дохода от продажи недвижимости, сумма налога к уплате в бюджет составила сумма, по результатам которой Инспекцией было принято оспариваемое решение № 1440 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.04.2024, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме сумма

Основание для доначисления дополнительных налоговых обязательств послужил установленный Инспекцией факт получения налогоплательщиком дохода от продажи квартиры с кадастровым номером: 77:01:0005011:6238 (квартира №8а).

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что ФИО1 в 2022 году произвела отчуждение квартиры, которая находилась в ее собственности менее минимального предела срока владения.

Решением УФНС России по адрес №21-10/089927@ от 22 июля 2024 года оспариваемое решение ИФНС России № 4 по адрес оставлено в силе.

В соответствии с п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено указанной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В соответствии с частями 1 и 2 ст. 15 адрес кодекса РФ объектами жилищных прав являются жилые помещения - изолированные помещения, которые являются недвижимым имуществом и пригодны для постоянного проживания граждан (отвечают установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

На основании ч. 1 ст. 16 адрес кодекса РФ к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире (части 3 и 4 ст. 16 адрес кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В данном случае в результате действий с объектом недвижимого имущества - квартирой, были образованы новые объекты недвижимого имущества; исходный объект прекратил свое существование, как и право собственности на него.

В связи с чем срок владения квартирой с кадастровым номером 77:01:0005011:6238 (квартира №8а) составил менее пяти лет.

Доводы административного истца об обратном являются необоснованными.

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом ст. 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В соответствии с ч. 1 ст. 41 указанного Федерального закона в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно ч. 3 ст. 41 указанного Федерального закона снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Таким образом, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Следовательно, оспариваемое решение ИФНС России №4 по адрес является законным и обоснованным.

При этом, оснований для распространения действия абзаца 7 пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации на правоотношения, возникшие в 2022 году, как на то указано в административном исковом заявлении, не имеется, поскольку в соответствии с пунктом 20 статьи 19 Федерального закона от 8 августа 2024 года N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" указанные положения распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года.

На основании изложенного суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.173-179 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к ИФНС России №4 по адрес, УФНС России по адрес о признании решения незаконным – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Хамовнический районный суд адрес в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 29.09.2025.

Судья О.С. Лапина