РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
20 февраля 2025 года г.Алексин Тульской области
ФИО1 межрайонный суд Тульской области в составе:
председательствующего Жувагина А.Г.,
при секретаре Григорьевой А.В.,
с участием административного ответчика
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-214/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени,
установил:
УФНС по Тульской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС, ОМС, пени. В обоснование заявленных требований указали, что ФИО2 состоял на налоговом учете в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с 08.02.2019 по 01.02.2021. Согласно п.п.2 п.1 ст.419 НК РФ ФИО2 в указанном периоде являлся плательщиком страховых взносов в фиксированном размере в связи с чем ему начислены:
- за 2019 год (за период 01.01.2019 по 31.12.2019) страховые взносы на ОПС - (29 354 / 12) * 10 + (29 354 / 12 / 28) * 21 = 26 296,29 руб., страховые взносы на ОМС - (6 884,00 / 12) * 10 + (6 884,00 / 12 / 28) * 21 = 6 166,92 руб.;
- за 2020 год (за период 01.01.2020 по 31.12.2020) страховые взносы на ОПС – 32 448 руб., страховые взносы на ОМС – 8 426 руб.
С учетом особенностей программного комплекса, страховые взносы за расчетный период 2019 год исчислены следующим образом: 26217,38 + 78,91= 26 296,29 руб. - страховые взносы ОПС, 6 148,41 + 18,51 = 6 166,92 руб. - страховые взносы ОМС.
По страховым взносам на ОПС в размере 26217,38 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 6 148,41 руб. выставлено требование об уплате налога № от 17.01.2020 со сроком исполнения до 12.02.2020.
В связи с неисполнением вышеуказанного требования в срок, к ФИО2 применены меры принудительного взыскания как к индивидуальном предпринимателю по ст.47 НК РФ, вынесено постановление о взыскании задолженности № от 10.03.2020 о взыскании страховых взносов за расчетный период 2019 год, по которому возбужденно исполнительное производство от 20.03.2020 №-ИП.
Также по данным налогового органа у налогоплательщика ФИО2 имеется задолженность по страховым взносам за расчетный период 2020 год.
В соответствии со ст.69 НК РФ ФИО2 выставлено и направлено по месту регистрации требование об уплате налога № от 31.01.2021 со сроком исполнения до 24.02.2021.
В связи с неуплатой задолженности ФИО2 произведен расчет суммы пени по страховым взносам на ОПС за налоговый период 2019 год по требованию от 31.01.2021 №:
78,91 х 40 х 1 / 300 х 6,25 % = 0,66 руб. (за период с 01.01.2020 по 09.02.2020);
78,91 x 77 х 1 / 300 х 6,00 % = 1,22 руб. (за период с 10.02.2020 по 26.04.2020);
78,91 x 56 х 1 / 300 х 5,50 % = 0,81 руб. (за период с 27.04.2020 по 21.06.2020); 78,91 x 35 х 1 / 300 х 4,50 % = 0,41 руб. (за период с22.06.2020 по 26.07.2020); 78,91 x 188 х 1 / 300 х 4,25 % = 2,10 руб. (за период с 27.07.2020 по 30.01.2021).
Расчет суммы пени по страховым взносам на ОМС за налоговый период 2019 год по требованию от 31.01.2021 №:
18,51 х 40 х 1 / 300 х 6,25 % = 0,15 руб. (за период с 01.01.2020 по 09.02.2020);
18,51 х 77 х 1 / 300 х 6,00 % = 0,29 руб. (за период с 10.02.2020 по 26.04.2020);
18,51 х 56 х 1 / 300 х 5,50 % = 0,19 руб. (за период с 27.04.2020 по 21.06.2020);
18,51 х 35 х 1 / 300 х 4,50 % = 0,10 руб. (за период с22.06.2020 по 26.07.2020);
18,51 х 188 х 1 / 300 х 4,25 % = 0,49 руб. (за период с 27.07.2020 по 30.01.2021).
Расчет суммы пени по страховым взносам на ОПС за налоговый период 2020 год по требованию от 31.01.2021 №:
32 448 х 30 х 1 / 300 х 4,25 % = 137,90 руб. (за период с 01.01.2021 по 30.01.2021).
Расчет суммы пени по страховым взносам на ОМС за налоговый период 2020 год по требованию от 31.01.2021 №:
8 426 х 30 х 1 / 300 х 4,25 % = 35,81 руб. (за период с 01.01.2021 по 30.01.2021).
Указанная задолженность в требованиях об уплате налога взыскивалась в порядке приказного производства.
Мировым судьей судебного участка №3 Алексинского судебного района Тульской области вынесен судебный приказ №2а-525/2021 от 16.04.2021 в пользу УФНС России по Тульской области. 09.09.2021 указанный судебный приказ направлен для принудительного исполнения в ОСП Алексинского и Заокского районов, возбуждено исполнительное производство №-ИП от 24.09.2021.
На основании возражений ФИО2 мировым судьей 27.05.2024 вынесено определение об отмене судебного приказа. В этой связи 03.07.2024 налоговым органом направлено письмо об отзыве судебного приказа №2а-525/2021 от 16.04.2021 с принудительного исполнения.
Полагали, что налоговым органом предприняло все меры, установленные НК РФ для надлежащего извещения налогоплательщика об обязанности уплатить вышеуказанные налоги, до настоящего времени задолженность не погашена, оплата налога не произведена.
Просили взыскать с ФИО2 в пользу УФНС по Тульской области страховые взносы на ОПС за 2019 год в размере 78,91 руб., пени в размере 37,03 руб., за 2020 год в размере 32 448 руб., пени в размере 143,10 руб.; страховые взносы на ОМС за 2019 год в размере 18,51 руб., пени в размере 1,22 руб., за 2020 год в размере 8 426 руб., пени 35,81 руб., а всего на общую сумму 41 188,58 руб.
В судебном заседании:
Представитель административного истца УФНС по Тульской области не явился, о месте и времени судебного заседания извещались надлежащим образом, ранее в адресованном суду ходатайстве просили дело рассмотреть в их отсутствие.
Административный ответчик ФИО2 не явился, в адресованном суду заявлении просил дело рассмотреть в его отсутствие, в удовлетворении заявленных требований отказать, так как в период с 10.08.2018 по 11.08.2020 он проходил военную службу по контракту в Московской области, в связи с чем не мог своевременно обратиться в налоговый орган с заявлением о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Ввиду военной службы в 2019-2020 годах он предпринимательскую деятельность не осуществлял.
В соответствии с положениями ч.2 ст.289 КАС РФ, суд счел возможным, рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.
Исследовав имеющиеся по делу письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В силу ст.57 Конституции РФ, ст.3, пп.1 п.1 ст.23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии с ч.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.45 НК РФ).
В соответствии с п.п.2 п.1 ст.419 и абзаца 1 п.2 ст.432 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
В соответствии с п.п.1, 2 п.1 ст.430 НК РФ плательщики, указанные в п.п.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, уплачивают:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере: 23 400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года; 32 448 руб. за расчетный период 2021 года, 34 445 руб. за расчетный период 2022 год;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: 4 590 руб. за расчетный период 2017 года, 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6 884 руб. за расчетный период 2019 года, 8 426 руб. за расчетный период 2020 года, и 8 426 руб. за расчетный период 2021 года, 8766 руб. за расчетный период 2022 год.
Согласно п.3 ст.430 НК РФ если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (п.5 ст.430 НК РФ).
Судом установлено, что с 18.08.2015 ФИО2 значился зарегистрированным по адресу: <адрес>.
С 08.02.2019 по 01.02.2021 года ФИО2 значился зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности являлась деятельность по фотокопированию и подготовке документов и прочая специализированная вспомогательная деятельность по обеспечению деятельности офиса, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 19.11.2024.
Налоговым органом ФИО2 в соответствии с п.п.2 п.1 ст.419 НК РФ исчислен фиксированный взнос: за 2019 год (за период 01.01.2019 по 31.12.2019) по страховым взносам на ОПС в размере 26 217,38 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 6 148,41 руб.; за 2020 год (за период 01.01.2020 по 31.12.2020) по страховым взносам на ОПС в размере 32 448 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 8 426 руб.
При этом впоследствии налоговым органом ФИО2 произведено доначисление страховых взносов на ОПС за 2019 год в размере 78,91 руб., страховых взносов на ОМС за 2019 год в размере 18,51 руб.
Исчисленные налоговым органом страховые взносы на ОПС, ОМС за 2019, 2020 годы ФИО2 не оплачены, в связи с чем налоговым органом предприняты меры по взысканию образовавшейся задолженности.
ФИО2 выставлено требование об уплате № от 17.01.2020 в отношении страховых взносов за 2019 год в размере 32 365,79 руб., из них страховые взносы на ОПС на сумму 26217,38 руб., пени в размере 87,39 руб., страховые взносы на ОМС в размере 6 148,41 руб., пени в размере 20,49 руб., со сроком исполнения до 12.02.2020.
Постановлением налогового органа № от 10.03.2020 года с ФИО2 на основании требования № от 17.01.2020 года в порядке ст.47 НК РФ взыскана задолженность по уплате налогов в размере 32365,79 руб. (страховые взносы на ОПС за 2019 год в размере 26217,38 руб., страховые взносы на ОМС за 2019 год в размере 6148,41 руб.), пени в размере 107,88 руб. Данное постановление предъявлено к принудительному исполнению и судебным приставом – исполнителем ОСП Алексинского и Заокского районов 20.03.2020 возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое находится на исполнении.
В дальнейшем налоговым органом предпринимались меры по взысканию задолженности в порядке ст.48 НК РФ.
Требованием об уплате № от 31.01.2021 налоговым органом с ФИО2 истребована задолженность по страховым взносам за 2020 год в размере 40 971,42 руб., в том числе по страховым взносам на ОПС в размере 32526,91 руб., пени в размере 143,10 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 8 444,51 руб., пени в размере 37,03 руб., со сроком исполнения до 24.02.2021.
Задолженность ФИО2 не погашена в связи с чем, 16.04.2021 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.
Мировым судьей судебного участка №3 Алексинского судебного района Тульской области вынесен судебный приказ №2а-525/2021 от 16.04.2021 о взыскании с ФИО2 в пользу УФНС России по Тульской области задолженности по страховым взносам за 2020 год на ОПС в размере 32 526,91 руб., пени в размере 143,10 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 8 444,51 руб., пени в размере 37,03 руб.
Определением мирового судьи от 27.05.2024 на основании поступивших возражений ФИО2 указанный судебный приказ отменен.
10.07.2024 налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам на ОПС за 2019 в размере 78,91 руб., пени в размере 37,03 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 18,51 руб., пени в размере 1,22 руб.; по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 8 426 руб., пени в размере 35,81 руб., по страховым взносам на ОПС в размере 32 448 руб., пени 143,10 руб., однако, определением суда от 02.09.2024 административное исковое заявление УФНС по Тульской области к ФИО2 о взыскании страховых взносов за 2019, 2020 год на ОМС, ОПС, пени, оставлено без рассмотрения.
Разрешая заявленные требования в части взыскания страховых взносов на ОПС, ОМС за 2019, 2020 год, суд приходит к следующему.
Частью 1 ст.70 НК РФ предусматривалось, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
В силу ч.2 ст.48 НК РФ (в редакции действовавшей вплоть до 01.01.2023 года) предусматривалось, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В соответствии с ч.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, может быть восстановлен судом.
Поскольку сумма страховых взносов на ОМС, ОПС за 2019, 2020 годы в силу ч.2 ст.48 НК РФ превышала 10 000 руб., требованием № от 31.01.2021 устанавливался срок исполнения до 24.02.2021 и налоговый орган 16.04.2021 обращался с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье в отношении указанной задолженности, однако, определением мирового судьи от 27.05.2024 указанный судебный приказ отменен, тогда как с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 22.11.2024 (при этом ранее обращались в суд с аналогичным административным исковым заявлением 10.07.2024), то налоговый орган обратился в суд в установленные законом сроки.
Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Статьей 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», установлен порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и определено, что государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется регистрирующим органом на основании заявления этого лица о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации, и представленных документов, перечень которых указан в пунктах «б» - «и» статьи 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 года №129-ФЗ.
В соответствии с положениями Закона о государственной регистрации, государственная регистрация юридических лиц носит заявительный характер, и в силу статей 5, 9, 25 названного Закона записи вносятся в ЕГРЮЛ на основании представленных уполномоченными лицами (заявителями) документов, всю ответственность за достоверность сведений несут заявители.
Как указано выше ФИО2 значился зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в период с 08.02.2019 по 01.02.2021, соответствующая регистрация произведена на основании поданного им заявления по установленной форме, решение о предстоящем исключении недействующего индивидуального предпринимателя из ЕГРИП принято налоговым органом 14.12.2020 года, и 1.02.2021 в ЕГРИП внесены сведения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, о чем свидетельствует выписка из ЕГРИП.
По настоящему делу не оспаривалось, что ФИО2 налоговая отчетность в налоговый орган не представлялась, и имелась задолженность по страховым взносам, в связи с чем совокупность условий, предусмотренных п.1 ст.22.4 Федерального закона №129-ФЗ для принятия решения о предстоящем исключении его как индивидуального предпринимателя из ЕГРИП имелась, возражения против предстоящего исключения ФИО2 не подавались.
Согласно копии военного билета и информации предоставленной военным комиссариатом Тульской области ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проходил военную службу по контракту с 10.08.2018 по 10.08.2020 года, уволен с военной службы по истечении срока контракта.
Согласно п.«а» ч.3 ст.38 Федерального закона от 28.03.1998 №53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» первый контракт о прохождении военной службы заключается с военнослужащим, проходящим военную службу по призыву, или иным гражданином, поступающим на военную службу на воинскую должность, для которой штатом предусмотрено воинское звание солдата, матроса, сержанта, старшины, - на два года либо на три года по выбору гражданина.
В период с 10.08.2018 по 10.08.2020 ФИО2 в связи с прохождением военной службы по контракту был застрахован по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.02.1993 года №4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей».
Таким образом, из представленных документов следует, что регистрация ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя произведена налоговым органом 08.02.2019 года, то есть в период прохождения ФИО2 военной службы по контракту сроком на 2 года в в/ч №.
В соответствии с ч.ч.1, 2 ст.1 Федерального закона от 27.05.1998 N76-ФЗ «О статусе военнослужащих» статус военнослужащих есть совокупность прав, свобод, гарантированных государством, а также обязанностей и ответственности военнослужащих, установленных настоящим Федеральным законом, федеральными конституционными законами, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Военнослужащие обладают правами и свободами человека и гражданина с некоторыми ограничениями, установленными названным законом, федеральными конституционными законами и федеральными законами.
Военная служба представляет собой особый вид государственной службы - профессиональную служебную деятельность граждан на воинских должностях или не на воинских должностях в случаях и на условиях, предусмотренных федеральными законами и (или) нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских (специальных) формированиях и органах, выполняющих функции по обеспечению обороны страны и безопасности государства. Такого рода деятельность, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, осуществляется в публичных интересах, а лица, несущие военную службу, выполняют конституционно значимые функции, чем предопределяется их специальный правовой статус (совокупность прав и свобод, гарантируемых государством, а также обязанностей и ответственности), содержание и характер обязанностей государства по отношению к ним и их обязанности по отношению к государству (постановления от 26.12.2002 N17-П и от 31.03.2013 N6-П; определения от 30.09.2004 N322-О, от 28.05.2013 N732-О, от 14.01.2014 N 94-О и др.).
Из приведенной правовой позиции следует, что законодатель вправе предъявлять особые требования к военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, в том числе устанавливать обязанности, ограничения и запреты, связанные с прохождением военной службы, наличие которых компенсируется предоставляемыми военнослужащим гарантиями и льготами.
Действуя в пределах предоставленной ему дискреции, законодатель с целью преодоления коррупции и защиты интересов общества и государства в указанной сфере, в п.7 ст.10 Закона №76-ФЗ определил действия, которые лица, проходящие военную службу, не вправе совершать, предусмотрев, в частности, что военнослужащие не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе участвовать в управлении коммерческими организациями, за исключением случаев, когда непосредственное участие в управлении указанными организациями входит в должностные обязанности военнослужащего, а также оказывать содействие физическим и юридическим лицам в осуществлении предпринимательской деятельности, используя свое служебное положение.
Такое правовое регулирование обусловлено специфическим назначением военной службы - защищать государственный суверенитет и территориальную целостность Российской Федерации, обеспечивать безопасность государства, отражать вооруженное нападение и выполнять задачи в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации (часть первая статьи 26 Федерального закона «О статусе военнослужащих»), что предполагает предъявление повышенных требований, как к уровню профессиональной подготовки военнослужащих, так и к их моральным, психологическим и иным личностным качествам, а равно их повышенную ответственность за ненадлежащее выполнение обязанностей военной службы и предопределяет возможность прекращения военно-служебных отношений с военнослужащими, которые более не отвечают установленным требованиям.
Как следствие, ФИО2 являясь военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, не имел в силу действующего законодательства Российской Федерации права заниматься предпринимательской деятельностью в период прохождения военной службы.
При этом, 11.06.2024 года ФИО2 обращался в УФНС по Тульской области с заявлением об отмене начислений налогов, сборов и иных начислений за период регистрации в качестве ИП в связи с неосуществлением предпринимательской деятельности, перерасчете страховых взносов, предоставив копию паспорт, копию определения об отмене судебного приказа, копию военного билета.
Письмом УФНС по Тульской области № от 3.07.2024 ФИО2 фактически отказано в удовлетворении его заявления, предоставлении льготы по уплате страховых взносов в период прохождения военной службы, ввиду не предоставления заявления по форме по КНД 1150081 и документов, подтверждающих период прохождения военной службы (копии военного билета, справки военного комиссариата, воинского подразделения, архивных учреждений).
Суд полагает данные выводы налогового органа ошибочными.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о конституционно-правовом смысле отдельных норм статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», изложенной в определениях от 12.04.2005 года №164-О и 12.05.2005 года №213-О отнесение индивидуальных предпринимателей, подверженных такому же социальному страховому риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору, к числу лиц, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате страховых взносов направлено на реализацию принципа всеобщности пенсионного обеспечения, вытекающего из статьи 39 (часть 1) Конституции Российской Федерации, исходя из того, что уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.
Согласно п.3 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.
Правила определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определены в статье 430 НК РФ.
Пунктом 7 названной статьи (в редакции, действовавшей на период спорных правоотношений) предусматривалось, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, в частности, за период, указанный в пункте 1 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 года №400-ФЗ «О страховых пенсиях» (период прохождения военной службы), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.
В случае, если в течение расчетного периода плательщиками, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов на основании пункта 7 настоящей статьи, осуществлялась соответствующая деятельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась указанная деятельность (пункт 8 статьи 430 НК РФ).
Таким образом, законодатель предусмотрел возможность освобождения лица, проходящего военную службу от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за отдельные периоды, когда деятельность им фактически не осуществлялась, без государственной регистрации ее прекращения.
В случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.04.2005 №164-О "По жалобе гражданки ФИО3 на нарушение ее конституционных прав положениями пунктов 1 - 3 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", 12.05.2005 № 213-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина А. на нарушение его конституционных прав положением пункта 3 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Аналогичная правовая позиция приведена Верховным Судом Российской Федерации в пункте 55 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.06.2020.
При обращении ФИО2 в налоговый орган 11.06.2024 года с указанным выше заявлением им была предоставлена копия военного билета (п.3 приложения) и указанное заявление принято налоговым органом к рассмотрению. Соответственно уже по состоянию на 11.06.2024 у налогового органа имелись сведения о периоде прохождения ФИО2 военной службы, ее характере и условиях.
С учетом приведенных норм права и установленных обстоятельств в период с 10.08.2018 по 10.08.2020 года ФИО2 проходил военную службу, следовательно, в силу абзаца 1 пункта 7 статьи 430 НК РФ он подлежит освобождению от уплаты заявленных к взысканию страховых взносов за 2019 год и за период с 01.01.2020 по 10.08.2020 года.
Каких-либо требований относительно постановления налогового органа № от 10.03.2020 года в рамках данного дела не заявлено, что по мнению суда не препятствует налоговому органу рассмотреть вопрос об освобождении ФИО2 от уплаты задолженности по указанному постановлению на основании абзаца 1 пункта 7 статьи 430 НК с учетом обстоятельств установленных при рассмотрении настоящего дела.
В тоже время, доводы административного ответчика об отсутствии у него обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в связи с тем, что он фактически не осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, являются несостоятельными ввиду следующего.
Так главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, не осуществлявших в расчетный налоговый период предпринимательскую деятельность и не имеющих доходов от предпринимательской деятельности, от уплаты страховых взносов.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 №621-О-О указал на то, что предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, включая право на обращение в суд, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие органы. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.
Таким образом, факт неосуществления предпринимательской деятельности при наличии статуса индивидуального предпринимателя, отсутствие доходов само по себе не является основанием для освобождения от уплаты страховых взносов.
Административным ответчиком в нарушение положений ст.62 КАС РФ не представлены доказательства подтверждающие невозможность в силу непреодолимых обстоятельств в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 9 статьи 22.3 Федерального закона от 8.08.2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 статьи 22.3 названного федерального закона.
Поскольку регистрация ФИО2 8.02.2019 года в качестве индивидуального предпринимателя носила заявительный характер, и данная регистрация прекращена 1.02.2021 года на основании решения налогового органа, при отсутствии доказательств, подтверждающих невозможность в силу непреодолимых обстоятельств в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, то с 11.08.2020 до 31.12.2020 года в отношении ФИО2, в рамках заявленных требований, подлежат начислению страховые взносы на ОПС, ОМС, исходя из следующего расчета:
- страховые взносы на ОПС в размере 12 560,52 руб. ((32 448 руб. / 12 мес.) х 4 мес. + (32448 / 12 / 31) х 20 дн.));
- страховые взносы на ОМС в размере 3261,68 руб. ((8426 руб. / 12 мес.) х 4 мес. + (8426 руб. / 12 / 31) х 20 дн.).
В свою очередь, на основании ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
По смыслу положений ст.75 НК РФ пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.
Обязанность по уплате налогов, исходя из материалов дела, у административного ответчика имелась, доказательств уплаты налогов, пени не представлено.
Процедура взыскания недоимки по налогам и пеням, налоговым органом исполнена.
Поскольку в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов ФИО2 не исполнена, то на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ подлежат начислению пени на страховые взносы на ОМС, ОПС за 2020 год за период с 01.01.2021 по 30.01.2021 года, исходя из следующего расчета:
- пени по страховым взносам на ОПС за 2020 год = 12 560,52 руб. х 30 х 1 / 300 х 4,25 % = 53,38 руб.
- пени по страховым взносам на ОМС за 2020 год = 3 261,68 руб. х 30 х 1 / 300 х 4,25 % = 13,86 руб.
Как следствие суд приходит к выводу о возможности частичного удовлетворения заявленных требований и взыскания с ФИО2
Оснований для удовлетворения заявленных требований в остальной части суд не находит по приведенных выше обстоятельствам.
В соответствии п.2 ч.2 ст.333.17, п.8 ч.1 ст.333.20 НК РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден при подаче административного искового заявления, подлежит взысканию с административного ответчика в размере 4 000 руб.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 290, 293-294 КАС РФ, суд
решил:
административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени, удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области задолженность по страховым взносам на ОПС за 2020 год за период с 11.08.2020 до 31.12.2020 года в размере 12 560,52 руб., по страховым взносам на ОМС за 2020 год за период с 11.08.2020 до 31.12.2020 года в размере 3 261,68 руб., пени по страховым взносам на ОПС за 2020 год за период с 12.08.2020 до 31.12.2020 года в размере 53,38 руб., пени по страховым взносам на ОПС за 2020 год за период с 12.08.2020 до 31.12.2020 года в размере 13,86 руб., а всего 15889 руб. 44 коп.
В удовлетворении остальной части заявленных требований Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2, отказать.
Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>, государственную пошлину в бюджет МО город Алексин в размере 4 000 руб.
Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в ФИО1 межрайонный суд Тульской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 3.03.2025.
Председательствующий А.Г.Жувагин