Дело № 3а-172/2023

26OS0000-04-2023-000045-77

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ставрополь 29 марта 2023 года

Ставропольский краевой суд в составе председательствующего судьи Ситьковой О.Н.,

при секретаре судебного заседания Ивашовой К.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1 – ФИО3, прокурора отдела по обеспечению участия прокурора в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры <адрес> ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Министерству имущественных отношений <адрес> о признании нормативного правового акта недействующими в части,

установил:

Приказом Министерства имущественных отношений <адрес> «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории <адрес>, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее Перечень на 2023 год) в пункт 1116 которого включен объект недвижимости с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>.

Названный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации <адрес> www.pravo.stavregion.ru ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец ФИО1 обратилась с административным иском о признании недействующим пункта 1116 Перечня на 2023 год, указав что принадлежащий истцу на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером 26:04:171604:90 не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется, исходя из кадастровой стоимости. В здании торговые и административные площади отсутствуют, оно расположено на земельном участке с видом разрешенного использования – обеспечение занятий спортом в помещениях. Включение здания в Перечень является незаконным, нарушает права и законные интересы административного истца, неправомерно возлагает на нее обязанность по уплате имущественного налога в повышенном размере, по повышенной налоговой ставке.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края ФИО2 в письменных возражениях просит отказать в удовлетворении требований, указав, что оспариваемый приказ не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Спорное нежилое здание имеет наименование – магазин промышленных товаров, что соответствует критерию, предусмотренному п.п.2.п.4 ст. 378.2 НК РФ.

Административный истец, представитель административного ответчика, извещенные о слушании дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие.

В соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, указанные обстоятельства не являются препятствием для рассмотрения дела в отсутствие лиц, извещенных о слушании дела надлежащим образом.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал заявленные требования.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора об удовлетворении заявленных требований, суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Законом Ставропольского края «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» от 5 ноября 2015 года№ 109-кз, установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2022 год налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемый в части приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29 декабря 2022 года № 1377 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion 30 декабря 2022 года.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемый административным истцом в части вышеприведенный нормативный правовой акт министерства имущественных отношений Ставропольского края принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Процедура принятия оспариваемого нормативного-правового акта Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 настоящей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

По смыслу приведенных норм федерального законодательства в Перечень подлежит включению такие объекты недвижимого имущества (нежилые здания), которые отвечают критериям, установленным пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Проверяя соответствие нормативного правового акта в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с выписками из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № КУВИ-001/2022-174097302, от ДД.ММ.ГГГГ № КУВИ-001/2022-174096828 и от ДД.ММ.ГГГГ № КУВИ-002/2021-849840 административному истцу ФИО1 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ на праве собственности принадлежат нежилое здание с кадастровым номером 26:04:171604:90, площадью 398,3 кв.м, наименование которого: магазин промышленных товаров, а также земельный участок с кадастровым номером №, площадью 623 кв.м, вид разрешенного использования: обеспечение занятий спортом в помещениях, расположенный по адресу: <адрес>.

Как следует из письменных возражений административного ответчика от ДД.ММ.ГГГГ, а также из его письменного ответа от ДД.ММ.ГГГГ на запрос административного истца, основанием включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2023 год в соответствии с п.п. 2 п.4 ст.378.2 НК РФ послужило наименование нежилого здания – магазин промышленных товаров согласно выписки из ЕГРН.

С данным утверждением административного ответчика суд не может согласиться.

Согласно данным технического паспорта, составленного ГУП СК «<адрес>имущество» (Изобильненский филиал) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, спорное здание имеет наименование нежилое здание, в соответствии с экспликацией к поэтажному плану состоит из складского помещения площадью 396,3 кв.м., санузла площадью 2 кв.м.

При этом, согласно техническому плану на здание, составленному кадастровым инженером этого же унитарного предприятия по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, то есть до ввода объекта в эксплуатацию, указанное здание имеет назначение нежилое без указания его наименования и состоит из склада, площадью 396,3 кв.м. и санузла, площадью 2 кв.м.

<адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенного по делу №а-431/2022, был удовлетворен административный иск ФИО1, Перечень на 2022 год в части включения под подпунктом 958 нежилого здания с кадастровым номером 26:04:171604:90 признан недействующим. По результатам оценки технического паспорта от ДД.ММ.ГГГГ, акта обследования нежилого здания – магазина промышленных товаров по адресу: <адрес>, от ДД.ММ.ГГГГ, составленного ГБУ СК «<адрес>имущество» судом установлено, что спорное здание не предназначено для использования и фактически не используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, не соответствует признакам объекта налогообложения, закрепленным в статье 378.2 НК РФ.

Проанализировав предоставленные в дело доказательства суд приходит к выводу о том, что спорное нежилое здание по тому основанию, что в ЕГРН содержатся сведения о его наименовании – магазин промышленных товаров, не подлежало включению в Перечень на 2023 год, поскольку в соответствии с подпунктом 2 пунктов 3, 4, пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ наименование здания, установленное в соответствии со сведениями ЕГРН или документами технического учета (инвентаризации), не является критерием для признания здания предназначенным для использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Для такого признания в силу подпункта 2 пунктов 3, 4, пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ установлены иные критерии: наличие в здании помещений площадью не менее 20 процентов его общей площади или от общей площади здания, наименование, назначение, разрешенное использование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) или фактическое использование нежилого помещения предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Выписки из ЕГРН не содержат сведений о назначении, разрешенном использовании или наименовании нежилых помещений, входящих в состав этого нежилого здания, иной учетно-технической документации, подтверждающей наименование, назначение, разрешенное использование, а также доказательств фактического использования нежилых помещений площадью не менее 20 процентов от общей площади здания под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) объекты бытового обслуживания, не предоставлено, в техническом паспорте от 20 октября 2016 года таких помещений не значится.

Вид разрешенного использования земельного участка – под обеспечение занятий спортом в помещениях, однозначно и безусловно не свидетельствует о том, что земельный участок предназначен для размещения на нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Следовательно, по сведениям, содержащимся в ЕГРН и учетно-технической документации, спорное нежилое здание нельзя признать соответствующим подпунктам 1 и 2 пунктов 3, 4, пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ и при не подтверждении данных критериев оно не подлежало включению в Перечень на 2023 год.

Мероприятия по определению вида фактического использования в отношении здания в 2022 году до принятия оспариваемого Перечня административным ответчиком не проводились, фактические обстоятельства дела, установленные судом в рамках административного дела № 3а-431/2012, ответчиком в нарушение требований ч.2 ст. 64 КАС РФ не учтены.

Толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах трактуется в пользу налогоплательщика пункт 7 статьи 3 НК РФ.

В силу предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств с достоверностью подтверждающих соответствие принадлежащего административному истцу здания условиям, определенным в статье 378.2 НК РФ и необходимым для включения данного здания в оспариваемый Перечень, не представлено.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований.

В соответствии с пунктом 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть противоречат нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2, пунктом 1 части 4 статьи 215 КАС РФ, признает этот нормативный правовой акт не действующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Согласно статье 3 КАС РФ одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца оспариваемый пункт Перечня подлежит признанию недействующими со дня принятия.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к министерству имущественных отношений <адрес> о признании нормативного правового акта недействующим в части удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части пункта 1116 указанного перечня.

Министерству имущественных отношений Ставропольского края опубликовать сообщение о настоящем судебном решении в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте, на котором опубликован оспоренный нормативный правовой акт.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции через Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Дата составления мотивированного решения суда 31 марта 2023 года.

Судья Ситькова О.Н.