РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 февраля 2023 года г. Сызрань

Сызранский районный суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Бормотовой И.Е.

при секретаре судебного заседания Осыко Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-125/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество, земельному налогу, пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности (недоимки) в размере 10015,39 рублей:

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенному в границах городских округов: налог размере 8776 рублей, пени в размере 53,25 рубля, из которых: налог за 2019 год в размере 3592 рубля, пени в размере 35,11 рублей за период 02.12.2020 по 08.02.2021 по налоговому требованию № от 09.02.2021; налог за 2020 год в размере 5184 рублей, пени в размере 18,14 рублей за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 по налоговому требованию № от 16.12.2021;

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2020 год в размере 793 рубля, пени в размере 2,78 рубля за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по налоговому требованию № от 16.12.2021;

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2020 год в размере 389 рублей, пени в размере 1,36 рубль за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 по налоговому требованию № от 16.12.2021.

В обоснование заявленных требований указала, что в соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является налогоплательщиком налога на имущество, земельного налога, в связи с наличием в собственности объектов налогообложения. В связи с чем, налоговым органом в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления № от 01.09.2020, № от 01.09.2021 о необходимости уплаты исчисленных налоговым органом сумм налогов в срок. Однако в установленный законом срок ответчик не исполнил обязанность по уплате сумм налогов, в связи с чем налоговым органом начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности. Позднее в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога № от 09.02.2021, № от 16.12.2021. В установленный срок ответчик указанные требования не исполнил. Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка №82 судебного района г.Сызрани Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени. 22.04.2022 определением мирового судьи в выдаче судебного приказа отказано в связи с тем, что требования не являются бесспорными. Ссылаясь на положения п.п. 1 п. 1 ст. 23, п.4 ст.31, ст. 48, п.п.2, 4 ст. 52, п.п. 1,2,6 ст. 69, п. 4 ст. 85 НК РФ, ст.ст.126, 286-287 КАС РФ, просит восстановить срок на подачу административного искового заявления и взыскать с ФИО1 задолженность (недоимку) по налогам и пени.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие (л.д.2-4).

Административный ответчик ФИО1, в судебное заседание не явился, отзыв на административный иск не представил, ходатайство об отложении дела не заявлял. Судебная повестка возвращена в суд с отметкой «Истек срок хранения» (л.д.59-60).

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Обязанность гражданина платить законно установленные налоги установлена ст.57 Конституции РФ и ст.23 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

В силу ч. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ч. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Положениями п. 2 ст. 408 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

На основании п.1 ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ч. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ч.1 ст.388 НК РФ).

Налоговые ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ч.1 ст.394 НК РФ).

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (ч.1, ч.4 ст.397 НК РФ).

В силу ст. 52 НК РФ - налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Положениями ст.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, если иное не предусмотрено п.2.1. названной статьи, взыскание налога производится в порядке, предусмотренном НК РФ (п.2).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (п.6).

Положениями ст. 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч. 2).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6).

Согласно положениям ст.ст.48,70 НК РФ несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой обеспечительной меры как взыскание пени.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ч.3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч.4).

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Судом установлено, что по сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию объектов недвижимого имущества, ФИО1 принадлежало на праве собственности следующее имущество: в период с 14.06.2019 по 20.07.2022 принадлежало нежилое здание с №, расположенное по адресу: <адрес>; в период с 21.02.2020 по 18.07.2022 принадлежал земельный участок с №, расположенный по адресу: <адрес>; в период с 26.02.2020 по 18.07.2022 принадлежала квартира с №, расположенная по адресу: <адрес>; в период с 21.01.2020 по 30.06.2022 принадлежал земельный участок с №, расположенный по адресу: <адрес>; в период с 14.02.2019 по 27.06.2022 принадлежала квартира с №, расположенная по адресу: <адрес> (л.д.44-45).

ИФНС за налоговые периоды 2019-2020 годы административному ответчику были начислены налоги и направлены налоговые уведомления:

- № от 01.09.2020 об уплате в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, налога на имущество в размере 3592 рубля за 2019 год (л.д.8);

- № от 01.09.2021 об уплате в срок до 01.12.2021 налога на имущество в размере 5184 рубля за 2020 год, земельного налога в размере 1182 рубля за 2020 год (л.д.7).

В нарушение ст. 45 НК РФ ФИО1 обязанность по уплате начисленного налога своевременно не исполнил.

В связи с выявленной недоимкой по уплате налогов в соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ начислены пени и административному ответчику направлены требования об уплате налога и пени:

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 09.02.2021 по налогу на имущество в размере 3592 рубля за 2019 год и пени в размере 35,11 рублей в срок до 06.04.2021 (л.д.22-23);

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 16.12.2021 по налогу на имущество в размере 5184 рубля за 2020 год и пени в размере 18,14 рублей, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 793 рубля за 2020 год и пени в размере 2,78 рубля, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 389 рублей за 2020 год и пени в размере 1,36 рубль в срок до 08.02.2022 (л.д.24-25).

Направление налогоплательщику налоговых уведомлений и требований подтверждено отчетами об отслеживании почтовых отправлений и списками почтовых оправлений (л.д.9-10, 18-19).

Таким образом, суд приходит к выводу, что административным истцом соблюден предусмотренный законодательством о налогах и сборах порядок взыскания недоимок по налогам.

Определением мирового судьи судебного участка № 82 судебного района г.Сызрани Самарской области от 22.02.2022 Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области отказано в выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 обязательных платежей (л.д.62). Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ИФНС в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением.

В соответствии с абз.3 п.1 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 №374-ФЗ) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п.2 этой же статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом:

- если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей;

- если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п.48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 (ред. от 17.12.2020) "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные положениями статьи 48 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

При решении вопроса о сроке обращения ИФНС в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованиям № от 09.02.2021, № от 16.12.2021суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что административный истец просит взыскать задолженность по налогу на имущество за 2019-2020 г.г. в размере 8776 рублей, пени в размере 53,25 рубля, по земельному налогу за 2020 г. в размере 1182 рубля, пени в размере 4,14 рубля, а всего в общей сумме 10015,39 рублей, соответственно, в данном случае, срок обращения в суд подлежит исчислению в соответствии с правилами абз.2 п.2 ст.48 НК РФ, то есть в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования № от 16.12.2021.

В судебном заседании установлено, что срок обращения ИФНС к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по требованиям № от 09.02.2021, № от 16.12.2021 установлен не позднее 08.08.2022 (срок исчисляется с 08.02.2022 + 6 месяцев)

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в апреле 2022 г., то есть в пределах установленного законом срока.

Мировым судьей 22.04.2022 было отказано в вынесении судебного приказа, в связи с тем, что требование не носит бесспорный характер, судебный приказ на взыскание недоимки не выдавался, соответственно не отменялся.

В суд с рассматриваемым административным исковым заявлением ИФНС обратилась 08.11.2022, то есть за пределами срока, установленного ст.48 Налогового кодекса РФ и ч.2 ст.286 КАС РФ.

В соответствии с ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный КАС РФ процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением. В качестве причины пропуска срока истец ссылается на то, что определение об отказе в вынесении судебного приказа получено Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области 02.08.2022.

В соответствии со ст.48 НК РФ при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В судебном заседании было установлено, что ИФНС пропущен срок обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением. Уважительных причин пропуска указанного срока административным истцом не предоставлено.

Суд не принимает доводы административного истца о том, что срок обращения в суд с административным иском о взыскании задолженности пропущен в связи с тем, что копия определения мирового судьи об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа получена ИФНС 02.08.2022, так как они опровергаются отчетом об отслеживании почтового отправления с официального сайта Почты России, в котором указана дата получения ИФНС почтового отправления – 16.07.2022 (л.д.70).

Налоговый орган представляет интересы государства в процессе налогообложения и должен принимать все меры к соблюдению установленного порядка взыскания налогов, в том числе своевременному обращению за взысканием недоимки в судебном порядке (ст.ст. 32, 33 НК РФ).

Доказательств наличия иных обстоятельств, объективно препятствовавших своевременному обращению в суд, ИФНС не представлено. При установленных обстоятельствах, суд не находит оснований для восстановления пропущенного процессуального срока обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012г. № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, несоблюдение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области установленного законодательством о налогах и сборах срока обращения с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части взыскания задолженности по требованиям № от 09.02.2021, № от 16.12.2021.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 196, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенному в границах городских округов, и пени (за 2019 год по требованию № от 09.02.2021; за 2020 год по требованию № от 16.12.2021); по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2020 год по требованию № от 16.12.2021; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2020 год по требованию № от 16.12.2021 – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Сызранский районный суд Самарской области.

Решение в окончательной форме изготовлено 15.03.2023.

Судья