Дело №2а-1280/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 декабря 2022 года

Дубненский городской суд Московской области в составе:

Председательствующего судьи Лозовых О.В.,

При секретаре Карповой Т.А.,

Рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №12 по Московской области о признании незаконными действий о начислении налога на доходы физических лиц и возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России №12 по Московской области о признании незаконными действий о начислении налога на доходы физических лиц и возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

В обосновании заявленных требований административный истец ссылалась на те обстоятельства, что в ноябре 2021 г. ею была продана квартира в <адрес>, общей площадью 42,5 кв.м. 24.12.2021 г. истцом, с целью улучшения жилищных условий, приобретена квартира большей площадью. 03.02.2022 г. в адрес административного истца направлено уведомление о необходимости предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, по результатам рассмотрения которой ответчиком доначислен налог на доходы физических лиц и пени. Полагая действия административного ответчика по начислению ей налога на доходы физических лиц, ФИО1, ссылаясь на положения п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, обратилась в суд с настоящим административным иском.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, причины неявки суду не сообщила, об отложении слушания дела не просила, ее представителем, действующим на основании доверенности, ФИО4 представлено заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие, содержащее дополнительные пояснения, согласно которым после предъявления требования о предоставлении декларации, ФИО1 представляла в налоговый орган документы о том, что между ней и ее супругом имеется брачный договор, статус имущества не может являться совместным, в связи с чем позиция налогового органа противоречит положениям ст. 217.1 НК РФ.

Представитель административного ответчика - Межрайонной ИФНС России №12 по Московской области – ФИО5 административный иск не признал по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым поскольку при продаже административным истцом жилого помещения и приобретении в этом же налоговом периоде квартиры большей площади, одновременно не соблюдаются условия, установленные п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, в связи с чем доход от продажи истцом квартиры не освобождается от налогообложения на доходы физических лиц.

Представитель заинтересованного лица - УФНС России по Московской области – ФИО5 административный иск ФИО1 не поддержал по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым в рассматриваемом случае отсутствуют нарушения административным ответчиком прав административного истца, поскольку сумма НДФЛ к уплате исчислена налогоплательщиком самостоятельно, подтверждена налоговым органом по результатам камеральном проверки. Одновременного соблюдения условий, установленных п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, не имеется, в связи с чем доход от продажи квартиры не освобождается от налогообложения НДФЛ.

Выслушав представителя административного ответчика и заинтересованного лица, исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, суд считает необходимым в удовлетворении административного иска ФИО1 отказать по следующим основаниям.

Судом установлено и следует из материалов дела, что 04.05.2022 г. ФИО1 в МРИ ФНС №12 по МО представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2021 г., в связи с получением дохода от продажи квартиры. Сумма налога, самостоятельно исчислена к уплате в бюджет, согласно представленной декларации, составляет 811 586 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки, в представленной декларации нарушений в исчислении налога на доходы физических лиц, не установлено.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики – физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

ФИО1 сумма НДФЛ в размере 811 586 рублей, исчисленная самостоятельно в декларации 3-НДФЛ за 2021 г., в установленный законом срок не уплачена, в связи с чем на основании ст. 69 НК РФ, административным ответчиком сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование от 19.07.2022 г. № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) на общую сумму 812 357,01 рублей, в том числе: налог – 811586 рублей и пени – 771,01 рублей, со сроком уплаты 22.08.2022 г.

При таких обстоятельствах, основания полагать, что действиями налогового органа права нарушены права ФИО1, отсутствуют.

Относительно доводов административного ответчика о применении к спорным правоотношениям положений ст. 217.1 НК РФ, суд руководствуется следующим.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объекта недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

При этом, согласно п. 2.1 ст. 217 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия.

Так, абз. 4 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, установлено, что, в частности, общая площадь приобретенного жилого помещения или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта.

Таким образом, одним из условий для целей применения п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ является приобретение жилого помещения, общая площадь которого или его кадастровая стоимость превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость.

Вместе с тем, абз. 6 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ установлено, что для целей применения указанного пункта должно соблюдаться условие, которым предусмотрено, что налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Таким образом, с целью соблюдения указанного выше условия, в собственности (единоличной либо совместной) налогоплательщика, а также членов его семьи, указанных в абз. 6 п. 2.1 ст. 217 НК РФ, не может находится, в частности, иное жилое помещение общей площадью большей, чем приобретаемое жилье.

В рассматриваемом споре административный истец ФИО1, являясь матерью ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, который является обучающимися по очной форме обучения в организации, осуществляющих образовательную деятельность – <данные изъяты>, и ФИО8, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, состоит в зарегистрированном браке с ФИО9

26 ноября 2021 г. истец продала квартиру в <адрес>, общей площадью 42,5 кв.м, кадастровой стоимостью 3848781,73 рублей и 24.12.2021 г. приобрела квартиру с большей общей площадью – 92, 1 кв.м, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью 8071639,39 рублей.

При этом, ФИО1 является собственником другого жилого помещения, общей площадью 60, 2 кв.м, расположенного по адресу: <адрес> (дата возникновения права собственности – 30.07.2017 г.), а ее супруг ФИО9 – собственником жилого дома, общей площадью 139 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> (дата возникновения права собственности – 22.11.2021 г.).

Таким образом, у супруга административного истца (на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение) в единоличной собственности (то есть более 50% в праве собственности) находится жилое помещение, общая площадь которого больше, чем приобретенная ФИО1 квартиры.

В данном случае наличие брачного договора, заключенного 16.12.2021 г. между ФИО1 и ФИО9, правового значения не имеет, поскольку п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ не содержит указаний на возможность освобождения от налогообложения НДФЛ доходов, получаемых семьями с двумя и более детьми от продажи объекта недвижимого имущества в случае изменения порядка его использования либо владения, согласованного между налогоплательщиками, включая наличие брачного договора.

При таких обстоятельствах, поскольку при продаже административным истцом жилого помещения и приобретении в этом же налоговом периоде квартиры большей площади, одновременно не соблюдаются условия, установленные п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, доход от продажи квартиры не освобождается от налогообложения на доходы физических лиц.

Учитывая изложенное, оснований полагать незаконными действия Межрайонной ИФНС России №12 по Московской области и возлагать на административного ответчика обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, у суда не имеется, в связи с чем в удовлетворении административного иска ФИО1 надлежит отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 218-227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №12 по Московской области о признании незаконными действий о начислении налога на доходы физических лиц и возложении обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Дубненский городской суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья:

Решение в окончательной форме изготовлено 28 декабря 2022 года

Судья: