Решение по делу № 2А-3600/2023 от 04.12.2023

Дело № 2а-3600/2023

УИД: 26RS0023-01-2023-004827-60

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 декабря 2023 года город Минеральные Воды

Минераловодский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Шаталовой И.А.,

при секретаре Овсянниковой А.А.,

при участии административного истца ФИО1 и его представителя ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Ставропольскому краю о признании незаконными (повторными) требований об уплате от 28.09.2022 № 41896, от 27.06.2023 № 3753, признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогам пени и штрафам в размере 32029,55 руб., возложении обязанности принять решение о признании безнадежной к взысканию (обязанности по их уплате прекращенной) и списании задолженности, исключении записи о задолженности по налогам, пени и штрафам из ЕНС ФИО1, обязании отозвать все неисполненные поручения на списание денежных средств налогоплательщика ФИО1, выдать ФИО1 справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания безнадежной ко взысканию по налогам, пени и штрафам в размере 32029,55 руб. в связи с признанием обязанности по их уплате прекращенной,

установил:

ФИО1 обратился с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю, после уточнения требований 19.10.2023, в котором просит:

признать незаконными (повторными) и отменить: требование Межрайонной ИФНС №14 Ставропольскому краю № 41896 от 28.09.2022 и требование Межрайонной ИФНС №14 Ставропольскому краю № 3753 от 27.06.2023, так как эти требования включают суммы задолженности (отличающиеся размером пеней), которые в 2018 году включены ИФНС №14 по г. Москве в требования № 19143 от 24.03.2018 и № 34311 от 18.07.2018;

признать, что налоговый орган - Межрайонная ИФНС № 14 по Ставропольскому краю утратила возможность взыскания задолженности по требованию от 18.07.2018 № 34311, в которое включены: задолженность по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб. (пени в сумме 265,79 руб.); задолженность по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб. (пени в размере 52,14 руб.), а также пени по ним в сумме 16686,62 руб. (по состоянию на 17.10.2023), в связи с истечением установленного срока ее взыскания, пропуском срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

признать, что что налоговый орган - Межрайонная ИФНС № 14 по Ставропольскому краю утратил возможность взыскания задолженности (а также начисленные на момент принятия решения по иску все пени и штрафы по задолженности) по отрицательному ЕНС, отраженной в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 (ИНН <номер>), по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб., задолженности по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., и пени по задолженности в сумме 16686,62 руб. (по состоянию на 17.10.2023), в связи с истечением установленного срока ее взыскания, пропуском срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

признать задолженность по налогам, пени и штрафам в ЕНС (а также начисленные на момент принятия решения по иску все пени и штрафы по задолженности), по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб., задолженности по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., и пени по задолженности в сумме 16686,62 руб. (по состоянию на 17.10.2023) безнадежной и прекратить обязанность Межрайонной ИФНС №14 по Ставропольскому краю по её взысканию в связи с истечением установленного срока ее взыскания, пропуском срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

признать безнадежной к взысканию и списанию задолженность по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб., задолженность по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., и пени по задолженности в сумме 16686,62 руб. (по состоянию на 17.10.2023, а также начисленные на момент принятия решения по иску все пени и штрафы и обязанность по ее уплате ФИО1 (ИНН <номер>) прекращенной, в связи с истечением установленного срока ее взыскания, пропуском налоговым органом срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю принять в отношении ФИО1 (ЕНС <номер>) решение о признании безнадежной к взысканию (обязанности по их уплате прекращенной) и списании задолженности по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб., задолженности по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., и пени по задолженности в сумме 16686, 62 руб. (по состоянию на 17.10.2023), а также начисленные на момент принятия решения все пени и штрафы;

обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю исключить запись о задолженности по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 12977.56 руб., задолженность по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., и пени по задолженности в сумме 16686,62 руб. (по состоянию на 17.10.2023) по налогам, пени и штрафам из Единого налогового счета ФИО1 (ИНН <номер>);

обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю отозвать все неисполненные поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика ФИО1 (ИНН <номер>), которые были ранее выставлены при взыскании задолженности по налогам, пени и штрафов;

обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю выдать ФИО1 (ИНН <номер>) справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб., по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб. и пени по задолженности в сумме 16686,62 руб. (по состоянию на 17.10.2023 год) в связи с признанием обязанности по их уплате.

В обоснование административного иска указано, что при закрытии ИП 26.06.2018 ФИО1 в ИФНС г. Москвы были поданы две нулевые декларации за 12 месяцев 2017 года и за 6 месяцев 2018 года. Так как в 2017 и 2018 году взносы устанавливались в фиксированном размере (пп.1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса): за 12 месяцев 2017 год налоговым органом начислено к оплате на ОПС - в сумме 23400 рублей, на ОМС сумма 4590 рублей; за неполные 6 месяцев до 26.06.2018 на ОПС (по тем же основаниям фиксированная ОПС в 2018 за год составляла 26545 руб.) начислена сумма 12977,56 руб.; за неполные 6 месяцев до 26.06.2018 на ОМС (по тем же основаниям фиксированная сумма в 2018 за год составляла 5840 руб.) начислена сумма 4590 руб.

В марте и июле 2018 года Межрайонной ИФНС №14 по г. Москве вынесены два требования в отношении ФИО1: требование от 18.07.2018 № 34311 в которое включены: задолженность по ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб. и пени в сумме 265,79 руб.; задолженность по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб. и пени в размере 52,14 руб.; требование от 24.03.2018 № 19143 в которое включены: задолженность по ОПС за 2017 год в сумме 23400 руб. и пени в сумме 580,91 руб.; задолженность по ОМС за 2017 год в сумме 4590 руб. и пени в сумме 289,82 руб.

Срок давности для принудительного взыскания с гражданина в судебном порядке долга по уплате налогов (страховых взносов) по умолчанию отсчитывается по следующей формуле: следующий рабочий день, который следует за последним днём периода для уплаты обязательных платежей, + три календарных месяца + срок для добровольного удовлетворения требования налогового органа (по умолчанию восемь рабочих дней) + шесть месяцев.

Межрайонной ИФНС № 14 по г. Москве в 2018 году вынесены решения о принудительном исполнении обязанности оплаты налога, на основании которых службой судебных приставов возбуждены исполнительные производства, по которым ФИО1 осуществлялись платежи, что подтверждается постановлениями об окончании исполнительных производств.

Межрайонная ИФНС № 14 по г. Москве в 2019, 2020, 2021, 2022 не предпринимала действий по уведомлению ФИО1 о задолженности. До 28.09.2022 ФИО1 был уверен, что вопрос по задолженности урегулирован. Сведения о задолженности в личном кабинете налогоплательщика и на портале Госуслуги в графе задолженности отсутствовали. Аресты и запреты на счета в банках не накладывались.

В конце 2021 года ФИО1 сменил место постоянной регистрация путем перерегистрации 16.10.2021 на новое место жительство из г. Москвы в г. Минеральные Воды и в добровольном порядке сообщил налоговым органам по прежнему месту жительства и по новому месту жительства о регистрации по новому месту жительства в Ставропольском крае.

В период с 16.10.2021 по 28.09.2022 сведения о задолженности в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 не отображалась.

Административный ответчик в установленные ст. 48, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию сумм задолженности, сроки взыскания пропущены.

В соответствии с Налоговым законодательством Российской Федерации требование не может направляться повторно на одни и те же суммы, поскольку это приводит к восстановлению или продлению пропущенных налоговым органом сроков взыскания. Поэтому новое требование на те же суммы (или отличающее увеличившимся размером пеней) является неправомерным.

Налоговый кодекс не предусматривает возможности неоднократного направления требований об уплате налога в отношении одних и тех же платежей и не представляет налоговому органу такого права. В данном случае действует конституционно-правовой принцип однократности налогообложения.

Однако из представленного административным ответчиком отзыва от

№ 03-77/001547, стало известно о вынесении Межрайонной ИФНС №14

по Ставропольскому краю в нарушении законодательства двух незаконных повторных требований: требование № 41896 от 28.09.2022 и требование № 3753 от 27.06.2023, включающих те же суммы задолженности (отличающиеся размером пеней), которые в 2018 году включены ИФНС №14 по г. Москве в требования: № 19143 от 24.03.2018 и № 34311 от 18.07.2018.

По данным личного кабинета налогоплательщика ФИО1 в соответствии с решением о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 02.06.2023 № 2168 (пп.4.1 п.1 ст.59 НК административным ответчиком списана задолженность с даты образования которой прошло 5 лет. (страховые взносы ОПС) в соответствии с решением о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 02.06.2023 № 2168 (пп.4.1 п.1ст.59 НК) списана задолженность с даты образования которой прошло 5 лет в сумме 289,82 руб. (пени).

В соответствии с решением о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 16.06.2023 № 2239 (пп.4.1 п.1 ст.59 НК) списана задолженность, с даты образования которой прошло 5 лет в сумме 556,69 коп. (пени). Списаны суммы, указанные в требовании от 24.03.2018 № 19143.

В отношении сумм, указанных в требовании от 18.07.2018 № 34311, в которое включены: задолженность по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб. (пени в сумме 265,79 руб.); задолженность по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб. (пени в размере 52,14 руб.) решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам административным ответчиком в связи с истечением установленного срока их взыскания, в связи с пропуском срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности до настоящего времени не принято. Суммы включены в повторное требование № 41896 от 28.09.2022 и требование № 3753 от 27.06.2023 о взыскании задолженности. На указанные суммы административным ответчиком начисляются пени.

В отзыве от 12.10.2023 административный ответчик мотивирует вынесение повторных требований о задолженности тем, что в настоящее время осуществляются мероприятия по реализации положения Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 №263-Ф3 (далее - 263-ФЗ) в части введения института Единого налогового счета (далее -ЕНС).

Однако, согласно п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными признается безнадежной ко взысканию, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Бездействие и незаконные действия административного ответчика, мотивированные принятием 263-ФЗ являются незаконными, поскольку положения 263-ФЗ не приостанавливают действия ст. 59 Налогового Кодекса, а напротив конкретизируют обязанности и действия налоговых органов по вопросам признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списании. В соответствии с Налоговым законодательством взыскание задолженности физического лица без статуса ИП - в соответствии со ст. 48 НК РФ (п. 3 ст. 45 НК РФ) происходит - только через суд.

На основании изложенного считает бездействие административного ответчика в осуществлении принудительного взыскания задолженности с ФИО1 в установленные законодательством сроки, а также по вынесению решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по налогам (пени, штрафам) в полном объеме незаконным. Вынесение административным ответчиком повторных требований - требование № 41896 от 28.09.2022, требование № 3753 от 27.06.2023 о взыскании задолженности незаконным. Налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока взыскания, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика задолженность по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб., задолженность по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., и пени по задолженности в сумме 16686,62 руб. (по состоянию на 17.10.2023), является неправомерной и безнадежной ко взысканию, а вынесенные административным ответчиком повторные требования незаконными.

Бездействие налогового органа в части не принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по налогам (пени и штрафам) по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб., задолженности по страховым взносам ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб. и пени по задолженности в сумме 16686,62 руб. (по состоянию на 17.10.2023) противоречат нормам действующего законодательства Российской Федерации (задолженность образовалась более пяти лет назад до 01.01.2023), ограничивает права ФИО1 на сохранение деловой репутации и использование финансовых инструментов поддержания стабильной платежеспособности. Сумма долга постоянно меняется.

В отзыве от 12.10.2023 № 03-77/001547 административный ответчик ссылается на вступившее 04.07.2023 в законную силу решение суда от 30.05.2023 о взыскании пени, начисленной на задолженность по страховым взносам по ОПС за 2017 год в сумме 23400 руб., и задолженность по страховым взносам по ОМС за 2017 год в сумме 4590,00 руб. за период с 01.01.2017 по 21.12.2018 и за период с 21.12.2018 по 16.12.2021. Сумма присужденной судом пени составляет 11220,47 руб.

Административный ответчик утверждает, что сумма, присужденная судом в решении от 30.05.2023 входит в состав задолженности по пени 16719,95 руб., при этом размер включенной в задолженность пени указан в сумме 11520,00 руб., а не в сумме присужденной судом 11220,47 руб.

Из детализации сумм по пене, содержащихся ЕНС в личном кабинете налогоплательщика ФИО1, видно, что сумма по пене в размере 11220,47 руб. или сумма 11520,00 руб. отсутствует.

Задолженность по страховым взносам по ОПС за 2017 год в сумме 23400 руб. и задолженность по страховым взносам по ОМС за 2017 год в сумме 4590,00 руб. в соответствии с решениями административного ответчика о признании безнадежными к взысканию были списаны административным ответчиком 02.06.2023 и 16.06.2023 года, т. е. до вступления решения суда в законную силу до 04.07.2023.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

При списании суммы долга и признании ее безнадежной ко взысканию подлежат списанию и пени, начисленные на эту задолженность. Приказ Федеральной налоговой службы от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ «Об отверждении порядка списания задолженности признанной безнадежной к взысканию, и перечня документов подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию». Таким образом, при списании задолженности на вышеуказанные суммы в соответствии с законодательством налоговым органом исключена из задолженности до вступления в силу решения суда и сумма пени, начисленная на этот долг в 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 и 2023 году списана вместе с долгом, что подтверждается сведениями, содержащимися в личном кабинете налогоплательщика ФИО1

Так, по состоянию на 17.10.2023 согласно детализации в личном кабинете налогоплательщика ФИО1, отрицательное сальдо ЕНС содержит сведения о задолженности: страховые взносы ОМС - основание (прочие входные документы от № 815535310-1) период 2018 год - сумма 2406,29 коп; страховые взносы ОПС - основание (прочие входные документы от № 815535310-1) период 2018 год - сумма 12977,56 коп; иные платежи (пени) - на общую сумму 16686,62 коп. Из детализации в кабинете налогоплательщика следует, что сумма по пене состоит из: пени, начисленной за 2018 год в сумме 3606,21 руб.; пени, начисленной за 2019 год в сумме 217 руб.; пени, начисленной за 2023 год в сумме 12863,35 руб. Сумма 11220,47 руб., признанная решением суда в сумму задолженности не включена (данной суммы нет в детализации долга). Административный ответчик детализацию по начисленной по состоянию на 12.10.2023 по пене (указанной в отрицательном ЕНС) для сравнения не представил.

Определениями суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю Ставропольскому краю, Инспекция Федеральной налоговой службы №14 по г. Москве, Межрайонная ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю, заинтересованные лица - Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, Межрайонная ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела, явку в судебное заседание не обеспечили, представили заявления о рассмотрении дела без их участия.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы №14 по г. Москве, о причине неявки не известил.

В соответствии со статьей 50 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

В судебном заседании ФИО1 и его представитель ФИО2 поддержали административные исковые требования по основаниям, изложенным в административном иске, возражали против ходатайства административного ответчика об оставлении иска без рассмотрения, указав, что неоднократные жалобы в УФНС России по Ставропольскому краю на действия (бездействия) нижестоящего налогового органа по незаконному взысканию задолженности и признанию оспариваемой задолженности безнадежной к взысканию, в нарушении, п.6 ст. 8 закона «О порядке рассмотрения обращений граждан» были перенаправлены в Межрайонную ИФНС по Ставропольскому краю № 14, УФНС России по Ставропольскому краю действий по урегулированию спорной ситуации не предприняло. Ответ на жалобу из УФНС России по Ставропольскому краю в адрес ФИО1 в установленный срок не поступил. В отношении оспариваемой ФИО1 задолженности, указанной в требованиях от 2018 года, повторных требованиях, вынесенных административным ответчиком, в том числе требования от 27.06.2023 № 3753 в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса РФ административным ответчиком 06.10.2023 вынесено решение № 4050 «о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика...», таким образом соблюдение обязательного досудебного урегулирования по оспариваемой задолженности не требуется.

Представитель Межрайонной инспекции ФНС России № 14 по Ставропольскому краю – ФИО3 представил письменные возражения, согласно которым в соответствии с правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 09.04.2021 № 12-П «По делу о проверке конституционности пункта 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки ФИО4» и определениях от 29 мая 2014 года N 1116-О, от 23 апреля 2015 года N 795-О, от 29 мая 2019 года N 1440-О, от 25 ноября 2020 года N 2735-О, фактическое прекращение деятельности индивидуального предпринимателя без прекращения статуса ИП в установленном законом порядке не влечет автоматического прекращения обязательств перед Бюджетом Российской Федерации, которые возникли в период деятельности ИП.

ФИО1 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 02.08.2004 по 28.06.2018 года, соответственно, административный ответчик являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское, пенсионное страхование, в частности, истец должен был уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 рублей по сроку уплаты до 09.01.2017, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 рублей по сроку уплаты до 09.01.2017, а также задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 2855,11 рублей, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 12977,56 рублей года в течение 15 дней после утраты статуса индивидуального предпринимателя, в силу п.5 ст. 432 НК РФ.

В связи с неисполнением вышеуказанной задолженности. Межрайонной ИФНС России № 14 по г. Москве направлены требования об уплате:

требование об уплате от 18.07.2018 № 34311, куда включены задолженность по ОПС за 2018 год в размере 12977,56 руб., пени в размере 265,79 руб., задолженность по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., пени в размере 52,14 руб.;

требование об уплате от 23.04.2018 № 19143, куда включены задолженность по ОПС в размере 23400,00 руб., пени в размере 580,91 руб.;

требования об уплате от 25.07.2019 № 90157, куда включены пени по ОПС в размере 1510,03 руб., пени по ОМС в размере 309,83 руб.;

требования об уплате от 17.12.2021 № 98324, куда включены пени по ОПС в размере 7767,15 руб., пени по ОМС в размере 1 633,46 руб.

В связи с миграцией налогоплательщика Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю направлены требования об уплате:

от 28.09.2022 года № 41896, куда включены: налог ОПС за 2017 год в размере 22424,22 рублей, налог ОМС за 2017 год в размере 4590 рублей, налог ОПС за 2018 год в размере 12977,56 рублей, налог ОМС 2855,11 рублей, а также пени по ОПС и ОМС в общем размере 14200,90 рублей;

Однако повторность выставление требования об уплате налогов, связанное с технической ошибкой в связи с миграцией налогоплательщика, не освобождает последнего от исполнения его конституционной обязанности по уплате обязательных платежей.

В связи с неисполнением требований об уплате налогов Межрайонной ИФНС России № 14 по г. Москве в адрес мирового судьи судебного участка № 342 района Аэропорт направлено заявление о вынесении судебного приказа на сумму 11220,47 рублей. Определением судьи отказано в вынесении судебного приказа в связи с наличием спора о праве.

На основании указанного определения Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю в адрес Минераловодского городского суда направлено административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций, в указанное исковое заявление вошла сумма задолженности по пени, исчисленных на ОМС И ОПС за 2017-2018 год в общем размере 11220,47 рублей, с ходатайством о восстановлении срока, которое рассмотрено и удовлетворено решением суда от 30.05.2023 по делу 2а-1794/2023, вступило в законную силу 04.07.2023.

Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское страхование за 2018 год не взыскивалась в судебном порядке, из чего следует вывод о том, что негативных последствий для налогоплательщика не последовало.

По мнению ответчика, действия истца направлены не на защиту своих законных интересов, а на уход от исполнения своей конституционной обязанности по уплате налогов.

Также необходимо отметить, что положения ст. 59 НК РФ предусматривают признание безнадежной к взысканию и подлежащей к списанию задолженности в отношении которой принят судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности, соответственно основания для списания задолженности, приведенные в административном исковом заявлении ФИО1, не предусмотрены действующим законодательством о налогах и сборах.

Абзацем 4 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. до 01.01.2023) и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При этом налоговый орган имеет равные процессуальные права с иной стороной в рамках административного судопроизводства и не может быть ограничен в судебной защите только по мотиву пропуска процессуального срока на обращение в суд, при установлении судом обоснованности заявленных им требований и неисполненной налогоплательщиком своей конституционной обязанности (Кассационное определение Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 23.11.2022 N 88А-9854/2022)

Согласно правовой позиции, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 18 апреля 2004 г. N 367-0 и от 18 июля 2006 г. N 308- О, признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к компетенции суда, рассматривающего вопрос о восстановлении указанного процессуального срока; выводы суда формируются в каждом конкретном случае, исходя из представленных документов, по внутреннему убеждению, основанном на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, и не подлежат переоценке вышестоящим судом по мотиву несогласия с данной судебной оценкой.

На основании вышеизложенного, пропуск налоговым органом срока на обращение в суд для взыскания задолженности по требованиям, не является основанием для списания просроченной задолженности, указанное обстоятельство дает налоговому органу право на обращение в суд с ходатайством о восстановлении пропущенного срока.

Таким образом, отказ налогового органа в списании задолженности является правомерным.

Кроме того, вступивший в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривает введение института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В рамках Единого налогового счета предусмотрен переход всех налогоплательщиков на ЕНС в обязательном порядке. Для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом всех начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа. Единый налоговый платеж - это перечисление денежных средств единым платежным поручением для всех налогов, все платежи аккумулируются на ЕНС налогоплательщика.

По состоянию на 15.11.2023 в отношении ФИО1 сложено отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 32103.80 рублей, в том числе по следующим видам налоговых обязательств: пени в сумме 16719.95 рублей, из них 11520,00 рублей включены в вышеуказанное судебное решение; задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 12977,56 рублей; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 2406,29 рублей.

В соответствии требованиями ст. 45 НК РФ (действующей в редакции с 01.01.2023), ст. 69 и 70 НК РФ (действующих в редакции с 01.01.2023), п.1 ст. 69 НК РФ в отношении ФИО1 сформировано и направлено требование об уплате задолженности от 27.06.2023 № 3753 со сроком исполнения до 26.07.2023 на сумму 31974.11 рублей, которое не исполнено в полном объеме.

В связи с неисполнением вышеуказанной задолженности, согласно ст. 46 НК РФ, сформировано решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 06.10.2023 № 4050 в размере 32063.80 рублей, на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения данного решения о взыскании.

В соответствии со ст. 48 НК РФ в адрес судебного участка № 6 Минераловодского района Ставропольского края, в отношении ФИО1, сформировано и направлено заявление о вынесении судебного приказа.

01.11.2023 мировым судьей судебного участка № 6 Минераловодского района Ставропольского края отказано в принятии заявления Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю в связи с наличием спора о праве.

Согласно гл. 32 КАС РФ п. 2 ст.48 НК, если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке При этом срок, предусмотренный ч. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок после вынесения определения об отмене судебного приказа в данном случае не применим.

По смыслу приведенных правовых норм отказ мирового судьи в выдаче судебного приказа в связи с наличием спора о праве не является безусловным основанием для отказа в удовлетворении таких требований о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве.

На основании вышеизложенного, списание налоговой недоимки, включенной в исковое заявление ФИО1, влечет за собой нарушение прав Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю как взыскателя.

Таким образом, имеющаяся у административного истца задолженность по обязательным платежам является актуальной и подлежащей к взысканию в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, в связи с централизацией всех функций по управлению долгом на базе Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю и одновременным исключением из структуры УФНС России по Ставропольскому краю отдела урегулирования задолженности, в соответствии с приказами ФНС России от 27.07.2020 № ЕД-7-4/468 и от 28.12.2021 № ЕД-7-4/1186 «О структуре УФНС России по Ставропольскому краю», Положением об Инспекции, Порядком взаимодействия Инспекции и территориальных налоговых органов при осуществлении функций по применению мер взыскания с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом УФНС России по Ставропольскому краю от 29.09.2020 № 01/05-120, в Инспекцию переданы полномочия по: направлению требований об уплате налога, сбора, страховых взносов в отношении организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц в порядке, предусмотренном ст.69,70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); взысканию налога, сбора, страховых взносов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ; приостановлению операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств в порядке, предусмотренном ст.76 НК РФ; взысканию налога, сбора, страховых взносов, за счет иного имущества налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ; взысканию задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в соответствии со ст. 48 НК РФ;

работе с платежами, проведению зачетов/возвратов излишне уплаченных (взысканных, подлежащих возмещению) сумм обязательных платежей; осуществлению работы по инициированию процедур банкротства; осуществлению сопровождения внесудебного банкротства граждан; обеспечению опубликований уведомлений о намерении обратиться с заявлением о признании должника банкротом путем включения в «Единый федеральный реестр 2 сведений о фактах деятельности юридических лиц».

Учитывая вышеизложенное, предоставление справки о состоянии расчетов с бюджетом не входит в компетенцию Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю, указанные полномочия находятся в ведении налоговых Инспекций по месту учета налогоплательщика

Также административным ответчиком заявлено ходатайство об оставлении административного иска ФИО1 без рассмотрения ввиду несоблюдения досудебного порядка, в обоснование которого указано, что ФИО1 с 22.10.2014 по настоящее время является пользователем личного кабинета налогоплательщика, в связи с чем, требование от 27.06.2023 № 3753 направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи и получено последним - 29.07.2023. При направлении административного искового заявления ФИО1 знал о выставленном требовании, однако не предпринял мер по досудебному урегулированию спора, требование налогового органа от 27.06.2023 года № 3753 в вышестоящий налоговый орган административным истцом обжаловано не было.

Заинтересованное лицо Управление ФНС России по Ставропольскому краю в письменных возражениях на административное исковое заявление указало, что УФНС России по Ставропольскому краю осуществляет свою деятельность непосредственно и через инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня и во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти Ставропольского края, органами местного самоуправления и государственными внебюджетным фондами, общественными объединениями и иными организациями.

В соответствии с положением о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю от 01.03.2022 функции по управлению долгом, по контролю за полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, списания задолженности возложены с 01.03.2022 на Межрайонную ИФНС № 14 по Ставропольскому краю.

Вопросы о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по налогам, пени и штрафам относятся к компетенции Межрайонной ИФНС № 14 по Ставропольскому краю.

Заинтересованное лицо Межрайонная инспекции ФНС России № 9 по Ставропольскому краю в письменных возражениях указало, что с 1 января 2023 года налоговые органы не выдают справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, пеням, штрафам, процентам (письмо ФНС России от 05.06.2023г. № АБ-3-19/7414@). В связи с переходом на Единый Налоговый Счет (ЕНС) по запросу налогоплательщиков Инспекция предоставляет справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС; справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП; справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов, процентов. Первые две справки Инспекция обязана выдать в течение 5 дней со дня поступления запроса, а справку об исполнении обязанности по уплате налоговых платежей - в течение 10 дней (пп.10 п.1 ст. 32 НК РФ). Чтобы получить упомянутые справки, необходимо подать заявление. Единая форма такого заявления утверждена приказом ФНС от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1086@. Приказ ФНС от 03.09.2020 №03.09.2020 № УД-7-19/631 «Об утверждении формы заявления о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам» с 01.01.2023 утратил силу.

ФИО1 10.05.2023 обращался в Инспекцию через сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» (далее - ЛК) с просьбой о разъяснении ему оснований исчисленной задолженности.

На указанное обращение, инспекцией 18.05.2023 через сервис ЛК предоставлен ответ с разъяснением по отраженным в лицевых карточках налогоплательщика исчисленных суммах страховых взносов. Предоставлена справка № 2023-40940 от 18.05.2023 о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо по состоянию на 18.05.2023.

На сегодняшний день по данным программного комплекса «АИС Налог-3 ПРОМ», указанной ФИО1 в административном исковом заявлении задолженности по страховым взносам не имеется (сальдо по ЕНС-0.00 руб.).

Изучив материалы дела, выяснив позицию сторон, заслушав пояснения административного истца и его представителя, суд приходит к следующему.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщиками страховых взносов в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации признаются: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусу, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 20 декабря 2016 года, согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства РФ. При этом, налогоплательщик не обязан предварительно обращаться в уполномоченный орган.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда РФ от 26 мая 2016 года N 1150-0, Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года, в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ", Кассационном определении Верховного Суда РФ от 27 февраля 2019 года по делу N 5-КГ18-319, Кассационном определении Верховного Суда РФ от 1 июня 2017 года по делу N 5-КГ17-50, Определении Верховного Суда РФ от 2 ноября 2016 года по делу N 78-КГ16-43.

Административный истец ФИО1, воспользовавшись правом, предоставленным ему законом, обратился в суд с указанным иском, при этом, исходя из толкования вышеизложенных норм закона, у административного истца ФИО1 отсутствовала обязанность обращаться в обязательном досудебном порядке в налоговую инспекцию с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 02.08.2004 по 28.06.2018 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, являлся плательщиком страховых взносов, в связи с чем обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В частности, истец должен был уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 рублей и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 рублей по сроку уплаты до 09.01.2017, а также задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 2855,11 рублей и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 12977,56 рублей по сроку уплаты 11.07.2018.

В связи с неисполнением вышеуказанной обязанности, Межрайонной ИФНС России № 14 по г. Москве направлены требования об уплате:

требование об уплате от 18.07.2018 № 34311, куда включены задолженность по страховым взносам по ОПС за 2018 год в размере 12977,56 руб., пени в размере 265,79 руб., задолженность по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., пени в размере 52,14 руб.;

требование об уплате от 23.04.2018 № 19143, куда включены задолженность по страховым взносам по ОПС за 2017 года в размере 23400,00 руб., пени в размере 580,91 руб.;

требование об уплате от 25.07.2019 № 90157, куда включены пени по страховым взносам по ОПС за 2017 г. в размере 1510,03 руб., пени по страховым взносам по ОПС в размере 309,83 руб.;

требование об уплате от 17.05.2018 № 25550, куда включены пени по страховым взносам по ОМС за 2017 г. в размере 4 590 руб., пени по страховым взносам по ОМС в размере 142,79 руб., пени по страховым взносам по ОПС в размере 147,03 руб. ;

требование об уплате от 17.12.2021 № 98324, куда включены пени по страховым взносам по ОПС за 2017 г. в размере 7767,15 руб., пени по страховым взносам по ОМС за 2017 г. в размере 1 633,46 руб.

от 28.09.2022 № 41896, куда включены: страховые взносы по ОПС за 2017 год в размере 22424,22 рублей, страховые взносы по ОМС за 2017 год в размере 4590 рублей, страховые взносы по ОПС за 2018 год в размере 12977,56 рублей, страховые взносы по ОМС 2855,11 рублей, а также пени на страховые взносы по ОПС и ОМС в общем размере 14200,90 рублей;

от 27.06.2023 № 3753, куда включены: страховые взносы по ОПС за 2018 г. в размере 12977,56 рублей, страховые взносы по ОМС за 2018 г. в размере 2855,11 рублей, а также пени на страховые взносы по ОПС и ОМС в общем размере 16 141, 44 рубля.

Требования ФИО1 о признании задолженности по требованию 18.07.2018 № 34311, в которое включены: задолженность по страховым взносам по ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб. (пени в сумме 265,79 руб.) и задолженность по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., пени в размере 52,14 руб., безнадежной мотивированы утратой налоговым органом возможности взыскания этой задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям) заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей. Согласно части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В судебном заседании установлено и подтверждено налоговым органом в письменных ответах и возражениях, что в связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов Межрайонной ИФНС России № 14 по г. Москве направлено требование об уплате от 18.07.2018 № 34311, куда включены задолженность по страховым взносам по ОПС за 2018 год в размере 12977,56 руб., пени в размере 265,79 руб., задолженность по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., пени в размере 52,14 руб.

На неоднократные запросы суда ИФНС России № 14 по г. Москве и Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю данное требование на бумажном носителе не представлено со ссылкой на отсутствие технической возможности.

Из рекомендаций, приведенных в пункте 4 письма ФНС России от 21 октября 2015 года N ГД-4-8/18401@, следует, что срок исполнения требования об уплате рекомендуется устанавливать при составлении и направлении налогоплательщику через филиалы ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России в субъекте Российской Федерации, к видам деятельности которого относится централизованная печать и массовая рассылка налоговых документов в соответствии с приказом ФНС России от 15.11.2013 N ММВ-7-1/507@, - не менее 30, но не более 45 календарных дней.

Соответственно, с учетом положений статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, максимальный срок исполнения требования об уплате от 18.07.2018 № 34311 – до 04.09.2018, сумма предъявленного требования превысила 10000 руб.

С учетом установленных обстоятельств и приведенных норм права, налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 спорной недоимки в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования от 18.07.2018 № 34311– до 05.03.2019.

Вместе с тем, как установлено в судебным заседании и не оспаривалось административным ответчиком в письменных возражениях, с момента выставления требования и до момента подачи рассмотрения настоящего административного иска каких-либо мер, направленных на принудительное взыскание образовавшейся недоимки по требованию от 18.07.2018 № 34311 путем обращения с судебным приказом, иском в связи не исполнением налогоплательщиком данного требования в отношении ФИО1, ни Межрайонная ИФНС России № 14 по г. Москве, ни Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю не принимали.

Таким образом, поскольку на момент рассмотрения административного иска в суде предусмотренный законом шестимесячный срок истек, в установленный законом срок налоговый орган в суд не обращался, как и не принято таких мер после истечения установленного срока, о восстановлении пропущенного срока не просил, в связи с чем в рассматриваемом случае налоговым органом утрачена возможность взыскания в принудительном порядке задолженности по страховым взносам по ОПС за 2018 год в размере 12977,56 руб., пени в размере 265,79 руб., задолженности по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., пени в размере 52,14 руб. по требованию об уплате от 18.07.2018 № 34311, в связи с истечением установленного срока их взыскания, что является основанием для признания задолженности безнадежной ко взысканию и обязанности ФИО1 по их уплате прекращенной.

Включение Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю вышеназванной недоимки в требование от 28.09.2022 года № 41896 и требование от 27.06.2023 № 3753, не основано на законе ввиду следующего.

Порядок и сроки выставления требований об уплате налога и пени предусмотрены статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Пропуск налоговым органом срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент возникновения правоотношений) предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования.

Судом установлено, подтверждается материалами дела и не отрицается налоговым органом в возражениях на иск, что в связи с неуплатой задолженности по страховым взносам по ОПС за 2018 год и задолженности по страховым взносам по ОМС за 2018 год в адрес ФИО1 было направлено:

требование от 28.09.2022 года № 41896, куда включены задолженность: по страховым взносам по ОПС за

2017 год в размере 22424,22 рублей, по страховым взносам ОМС за 2017 год в размере 4590 рублей, по страховым взносам ОПС за 2018 год в размере 12977,56 рублей, по страховым взносам по ОМС 2855,11 рублей, а также пени по страховым взносам по ОПС и ОМС в общем размере 14200,90 рублей;

требование от 27.06.2023 № 3753, куда включены задолженность: по страховым взносам по ОПС за 2018 г. в размере 12977,56 рублей, по страховым взносам по ОМС за 2018 г. в размере 2855,11 рублей, а также пени по страховым взносам по ОПС и ОМС в общем размере 16 141, 44 рубля.

Проанализировав содержания требований № 34311, № 41896 и требования № 3753, суд приходит к выводу, что предложенные в оспариваемых требованиях от 28.09.2022 года № 41896 и от 27.06.2023 № 3753 к уплате суммы задолженности по страховым взносам по ОПС за 2018 год в размере 12977,56 руб. и задолженности по страховым взносам по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 рублей, являются идентичными суммам этих взносов, указанным требовании об уплате от 18.07.2018 № 34311.

Повторность выставления требований об уплате 28.09.2022 года № 41896 и от 27.06.2023 № 3753 мотивированно административным ответчиком технической ошибкой в связи с миграцией налогоплательщика и введением института Единого налогового счета.

Приведённые налоговым органом основания не относятся к обстоятельствам, указанным в статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, суд признает выставленные Инспекцией требования от 28.09.2022 года № 41896 и от 27.06.2023 № 3753 повторными.

Вместе с тем Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налоговому органу право направлять налогоплательщику повторное требование об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов; выставление повторного требования фактически направлено на искусственное продление срока давности взыскания, что является недопустимым нарушением законодательства о налогах и сборах, а также нарушает права налогоплательщика; фактическое непринятие налоговым органом дальнейших мер принудительного взыскания сумм, указанных в требовании, не влечет возможность повторного включения данных сумм в требование и их взыскание.

Таким образом, требование от 28.09.2022 года № 41896 и требование от 27.06.2023 № 3753 в части включения задолженности по страховым взносам по ОПС за 2018 год в размере 12977,56 руб., задолженности по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб. являются незаконными.

Ходатайство административного ответчика об оставлении административного иска без рассмотрения в связи с несоблюдением административным истцом досудебного порядка в части оспаривания требования от 27.06.2023 № 3753 является необоснованным.

В соответствии с положениями статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

По смыслу положений статьи 1 и пункта 1 статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации указанный порядок применяется в случаях, когда оспариваемые акты приняты и действия (бездействие) допущены налоговыми органами (их должностными лицами) при реализации полномочий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Вместе с тем, как следует из содержания административного иска, помимо оспаривания требования от 27.06.2023 № 3753, административным истцом заявлены требованиям о признании задолженности безнадежной ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, которое не требует предварительного досудебного порядка обжалования, в части оспаривания требования от 28.09.2022 года № 41896 досудебный порядок соблюден.

Кроме того, из правовой позиции налогового органа, изложенной в ходе рассмотрения дела, очевидно, что обращение налогоплательщика в налоговый орган с соблюдением формальных требований к его оформлению не будет удовлетворено, что породило бы новое судебного разбирательство и нарушение принципов правовой определенности и рассмотрения дела в разумный срок.

С учетом изложенного, оснований для оставления административного иска ФИО1 без рассмотрения не имеется.

Разрешая требования административного истца в части признания безнадежной к взысканию задолженности по начисленным на момент принятия решения по иску пени, суд исходит из следующего.

В силу положений пункта 1 статьи 72, пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Как следует из возражений административного ответчика, по состоянию на 15.11.2023 в отношении ФИО1 сложено отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 32103.80 рублей, в том числе по следующим видам налоговых обязательств: пени в сумме 16719.95 рублей, из них сумма 11520 рублей взыскана решением Минераловодского городского суда от 30.05.2023; задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 12977,56 рублей; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 2406,29 рублей.

Указанные обстоятельства подтверждаются решением Минераловодского городского суда Ставропольского края от 30.05.2023, вступившим в законную силу, по делу N 2а-1794/2023, которым удовлетворён административный иск Межрайонной ИФНС России N 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года, пени в размере 1 943,29 рубля, начисленной за период с 21.12.2018 по 16.12.2021; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) пени в размере 9 277,18 рублей, начисленной за период с 21.12.2018 по 16.12.2021, а всего на общую сумму 11 220,47 рублей.

Таким образом, налоговый орган воспользовался своим правом на обращение в суд, в связи с чем оснований для признания задолженности в части пени на общую сумму 11 220,47 рублей, взысканной судебным решением, безнадежной к взысканию не имеется.

27.11.2023 Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю обратилась в Минераловодский городской суд Ставропольского края с административным иском о взыскании задолженности по налогам по требованию 27.06.2023 № 3753 в общей сумме 20313,66 руб., в том числе: задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2018 год в размере 12977,56 рублей; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2018 год в размере 2 406.29 рублей; задолженность по пени, начисленным на сумму совокупной обязанности по уплате налогов и сборов за следующие периоды: с 01.01.2023 по 02.06.2023 пени в размере 1638,99 рублей; с 03.06.2023 по 16.06.2023 пени в размере 1772,79 рублей; с 17.06.2023 по 26.06.2023 пени в размере 1518,03 рублей.

Из содержания административного иска следует, что заявленная к взысканию пеня начислена на сумму совокупной обязанности налогоплательщика в размере 42846.86 рублей.

В данную сумму - 42846.86 рублей, согласно требованию Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю от 28.09.2022 года № 41896, детализации сведений отрицательного Единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 18.05.2023 включены: задолженность по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2017 год в размере 22424,22 рублей; по страховым взносам на ОМС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2017 год в размере 4 589 рублей; по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2018 год в размере 12977,56 рублей; по страховым взносам на ОМС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2018 год в размере 2855,11 рублей.

Задолженность по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2017 год в размере 23400 рублей (пеня 580 руб.); по страховым взносам на ОМС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2014 год в размере 4 590 рублей (пеня 289,82 руб.) взыскана с ФИО1 решениями Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №14 по г. Москве № 42364 от 11.09.2018 и № 46433 от 06.11.2018, соответственно.

На основании вышеназванных решений налогового органа судебными пристава-исполнителями МОСП по ИПН возбуждены исполнительные производства <номер>-ИП от 12.09.2018 и <номер>-ИП от 12.11.2018.

В соответствии с ответом заместителя начальника Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю от 03.08.2023 № 2654-00-11-2023/004019 на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания от 18.12.2018 <номер>, от 25.12.2018 <номер> налоговым органом проведены мероприятия по признанию безнадежной к взысканию и списании задолженности по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2017 г. (пени) решением от 02.06.2023 № 2168 в размере 4879,79 руб., от 16.06.2023 № 2239 в сумме 22 980,91 рублей.

Таким образом, в связи с признанием задолженности по страховым взносам за 2017- 2018 годы безнадежной к взысканию, пеня, начисленная на эти страховые взносы, в сумме 5 499,48 руб. (отрицательное сальдо ЕНС по пени-16719.95 рублей - пеня, взысканная решением суда от 30.05.2023 - 11 220,47 рублей) также подлежит признанию безнадежной к взысканию.

Более того, согласно постановлению судебного пристава-исполнителя от 14.10.2022 исполнительное производство <номер>-ИП от 12.09.2018 о взыскании с ФИО1 задолженности по решению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве № 42364 от 11.09.2018 в сумме 23 980 руб. (страховые взносы по ОПС за 2017 г. размере 23400 рублей (пеня 580 руб.) окончено в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме, последнее платежное поручение от 10.12.2018, соответственно, начисление пени на указанную сумму недоимки неправомерно.

Требования административного истца в части возложения на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю обязанности отозвать все неисполненные поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика ФИО1 (ИНН <номер>), которые были ранее выставлены при взыскании задолженности по налогам, пени и штрафов, удовлетворению не подлежат, поскольку, как установлено в судебном заседании, решением Минераловодского городского суда от 30.05.2023, вступившим в законную силу, по делу N 2а-1794/2023, с ФИО5 взыскана задолженность по пене на общую сумму 11 220,47 рублей. Срок принудительного исполнения указанного решения не истек. Доказательств наличия неисполненных поручений налогового органа на списание денежных средств в счет погашения задолженности, признанной безнадежной к взысканию, суду не представлено.

Требования в части возложения обязанности на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю выдать ФИО1 (ИНН <номер>) справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени и штрафов, являются необоснованными, поскольку предоставление справки о состоянии расчетов с бюджетом не входит в компетенцию Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю, указанные полномочия находятся в ведении налоговых Инспекций по месту учета налогоплательщика

Согласно письму ФНС России от 05.06.2023г № АБ-3-19/7414@, в соответствии со статьями 21 и 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики с 1 января 2023 года имеют право получать, а налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу: справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, форма и формат представления утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1128@; справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, форма и формат представления утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1129@; справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки, форма и формат представления утверждены приказом ФНС России от 23.11.2022 N ЕД-7-8/1123@.

Приказом ФНС России от 21.03.2023 N ЕД-7-19/177@ "О признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 06.08.2021 N ЕД-7-19/728@" отменены положения приказа ФНС России от 06.08.2021 N ЕД-7-19/728@ "Об утверждении формы справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме".

Учитывая изложенное, предоставление налоговыми органами справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам с 1 января 2023 года Кодексом не предусмотрено.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконными требование Межрайонной ИФНС № 14 Ставропольскому краю № 41896 от 28.09.2022 и требование Межрайонной ИФНС №14 Ставропольскому краю № 3753 от 27.06.2023 в части включения суммы задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 года в сумме 12977,56 руб., суммы задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2018 года в сумме 2855,11 руб.

Признать задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 год в сумме 12977,56 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2018 года в сумме 2855,11 руб., задолженность по пени в размере 5 499,48 руб. безнадежной к взысканию и прекратить обязанность ФИО1 (ИНН <номер>) по её уплате.

Признать, что Межрайонная ИФНС № 14 по Ставропольскому краю утратила возможность взыскания задолженности по требованию от 18.07.2018 № 34311 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 года в сумме 12977,56 руб. (пени в сумме 265,79 руб.), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2018 года в сумме 2855,11 руб. (пени в размере 52,14 руб.), по отрицательному сальдо по ЕНС: задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 года в сумме 12977,56 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2018 года в сумме 2 406,29 руб., задолженности по пени в размере 5 499,48 руб.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю принять в отношении ФИО1 (ЕНС <номер>) решение о признании безнадежной к взысканию (обязанности по их уплате прекращенной) и списании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 года в сумме 12977,56 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2018 года в сумме 2855,11 руб., пени на общую сумму 5 499,48 руб., и исключить запись о данной задолженности из Единого налогового счета ФИО1 (ИНН <номер>).

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Ставропольскому краю в части признания задолженности по пени в сумме 11 220,47 рублей, отраженной в Едином налоговом счете; возложения обязанности на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю принять в отношении ФИО1 (ЕНС <номер>) решение о признании безнадежной к взысканию (обязанности по их уплате прекращенной) и списании пени в сумме 11 220,47 рублей и исключить запись о данной задолженности из Единого налогового счета ФИО1 (ИНН <номер>); возложения обязанности на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю отозвать все неисполненные поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика ФИО1 (ИНН <номер>), которые были ранее выставлены при взыскании задолженности по налогам, пени и штрафов; возложения обязанности на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Ставропольскому краю выдать ФИО1 (ИНН <номер>) справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени и штрафов в размере ОПС за 2018 год в сумме 12977,56 руб., задолженности: по ОМС за 2018 год в размере 2855,11 руб., и пени по задолженности в сумме 16686,62 руб. (по состоянию на 17.10.2023 год) в связи с признанием обязанности по их уплате, отказать.

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд через Минераловодский городской суд Ставропольского края в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение составлено 18 декабря 2023 г.

Судья И.А. Шаталова