Дело ***а-1895/2025
УИД 60RS0***-68
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
** 2025 года <адрес>
Псковский городской суд <адрес> в составе:
председательствующего судьи Лебедевой О.Ю.,
при секретаре ФИО2,
с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по <адрес> о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по <адрес> о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию.
В обоснование требований указал, что является неработающим пенсионером. В 2022 году осуществлял трудовую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, за который в 2022 году им была представлена налоговая декларация. ** налоговая служба провела камеральную налоговую проверку и составила акт налоговой проверки *** от **. Сумма задолженности, указанная в данном акте, полностью соответствовала сумме, указанной в декларации, и составила 23 324 рубля. В апреле 2023 года УФНС России по <адрес> предъявила административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 НДФЛ за 2021 года в размере 85 639 руб. Исковые требования удовлетворены. Решением Псковского городского суда от ** по делу ***А-2372/2023 задолженность взыскана. Определением от ** предоставлена отсрочка исполнения судебного акта на 10 месяцев. В 2023, 2024 году истец не работал, предпринимательскую деятельность не осуществлял. Предпринимательская деятельность прекращена **. В период с 2016 по 2020 год ФИО1 предпринимателем не являлся. Имущества, которое подлежит налогообложению, не имеет.
При этом в ноябре 2023 года УФНС России по <адрес> обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в общей сумме 201 529 руб. 30 коп. Судебным приказом данная задолженность была взыскана. Определением от ** на основании заявления должника судебный приказ отменен.
** судебным приказом мирового судьи судебного участка *** по делу ***а-359/26/2024 в пользу УФНС России по <адрес> взыскана задолженность по налогам и пени в размере 10 480 руб. 08 коп., который отменен на основании заявления должника определением от **.
Сумма задолженности в размере 201 529 руб. 30 коп. включает в себя задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за период с 2017 по 2022 год.
Вместе с тем, судебный приказ о взыскании задолженности в общей сумме 201 529 руб. 30 коп. был отменен **, в связи с чем истец считает, что срок на обращение с требованиями о взыскании задолженности за период с 2017 по 2022 год по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование является пропущенным. Данный срок был пропущен еще при обращении к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.
В связи с чем, просил суд признать безнадежной к взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2022 год в сумме 105 962 руб. 87 копеек и пени, начисленных на данную задолженность.
Просил суд признать безнадежной к взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 3 630 руб. 12 коп. за 2017 год, в размере 5 840 руб. за 2018 год, в размере 6 88** год, 6 613,96 руб. за 2020 год, 8 766 руб. за 2022 год, 259,** год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 18 506 руб. 40 коп. за 2017 год, в размере 26 545,10 руб. за 2018 год, 16 743,10 руб. за 2019 год, 25 469,94 руб. за 2020 год, 34 445 руб. за 2022 год.
Определением от ** административные исковые требования ФИО1 к УФНС России по <адрес> о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 2019 по 2022 годы выделены в отдельное производство.
Уточнив исковые требования, просил суд признать безнадежной к взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 рублей, за 2018 год в размере 5840 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб.
В судебном заседании истец ФИО1 исковые требования поддержал, пояснил, что налоговому органу было достоверно известно, что он является арбитражным управляющим еще в 2017 году, поскольку ему, как арбитражному управляющему направлялись запросы из налоговой о необходимости предоставления документов, касающихся его профессиональной деятельности. Информация об осуществлении деятельности в качестве арбитражного управляющего имелась и в судебных актах, вынесенных по делам о взыскании задолженностей по налогам. В связи с чем, начисление и взыскание налоговой задолженности за сроками, предусмотренными законом, считал необоснованным.
Представитель ответчика ФИО3 в судебном заседании требования не признала, указав, что в соответствии с положениями ст. 44 НК РФ обязанность по начислению налога ФИО1 возникла у налогового органа с момента получения информации из уполномоченного органа об осуществлении деятельности ФИО1 как арбитражным управляющим. Пояснила, что после поступления ** из Управления Росррестра по <адрес> сведений о ФИО1, как о члене саморегулируемой организации арбитражных управляющих, в период с ** по ** налоговым органом на ЕНС произведены начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за период с 2017 по 2022 год, произведена процедура принудительного взыскания задолженности, ввиду неисполнения истцом установленной законом обязанности. Поддержала доводы, изложенные в возражениях на исковое заявление.
Выслушав стороны, изучив материалы дела, материалы дел 2а-153/26/2024, 2а-165/26/2025, суд приходит к следующим выводам.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).
К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Как следует из материалов дела в Едином Федеральном реестре сведений о банкротстве ФИО1 зарегистрирован в Росреестре в качестве арбитражного управляющего ** с присвоением регистрационного номера 8733.
** ФИО1 включен в СРО Союз арбитражных управляющих «национальный Центр Реструктуризации и Банкротства», ** исключен из СРО на основании личного заявления.
В связи с поступлением в налоговый орган сведений об исключении ФИО1 из реестра при установлении обстоятельств неуплаты арбитражным управляющим страховых взносов за период с 2017 по 2022 ФИО1 ** было выставлено требование *** об уплате задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за период с 2017 по 2022. Установлен срок уплаты задолженности до **.
В связи с неисполнением данного требования УФНС России по <адрес> обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам по ОМС и ОПС за 2019-2021 года, а впоследствии с заявлением о взыскании задолженности за 2017-2018 годы.
В связи с отменой судебных приказов налоговый орган обратился с соответствующими исками в суд о взыскании задолженности.
Не соглашаясь с данными исками, ФИО1 указывает, что налоговым органом был пропущен срок на выставление требования о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС и ОПС, поскольку об осуществлении деятельности арбитражного управляющего им было достоверно известно еще в период ее осуществления в 2017 году.
Суд не соглашается с данными доводами ввиду следующего.
Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от ** № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую данным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.
Пунктом 11 статьи 20 названного Закона закреплено, что членство арбитражного управляющего в саморегулируемой организации арбитражных управляющих прекращается с даты включения в реестр членов саморегулируемой организации записи о прекращении членства арбитражного управляющего.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ арбитражные управляющие признаются плательщиками страховых взносов.
С ** постановка на учет арбитражного управляющего осуществляется налоговым органом по месту жительства на основании сведений о внесенных за предшествующий месяц арбитражных управляющих в соответствующий сводный реестр членов саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, сообщенных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих (абзац 3 пункта 3 статьи 86, пункт 4.1 статьи 85 НК РФ).
Положениями пункта 1 статьи 4 Федерального закона от ** N 243-ФЗ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации была возложена обязанность сообщить до ** в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных в качестве плательщиков страховых взносов арбитражных управляющих по состоянию на **.
Часть 1 статьи 430 НК РФ устанавливает страховые взносы на ОПС и на ОМС в фиксированном размере.
Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период арбитражными управляющими, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 432 НК РФ).
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта (не позднее 31 декабря текущего календарного года), налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац третий пункта 2 статьи 432 НК РФ).
В соответствии с пунктом 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом членства арбитражного управляющего в соответствующей саморегулируемой организации уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе арбитражного управляющего в качестве плательщика страховых взносов.
Порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 НК РФ).
Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (часть 1 статьи 70 НК РФ в редакции на момент направления требования, действующей с **).
Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от ** *** «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации» определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Согласно сведений из реестра арбитражных управляющих ** ФИО1 включен в СРО Союз арбитражных управляющих «Национальный Центр Реструктуризации и Банкротства», ** исключен из СРО на основании личного заявления.
Как следует из ответа Пенсионного фонда ФИО1 в качестве арбитражного управляющего до ** не регистрировался.
В связи с чем, сведения о ФИО1 как осуществляющем деятельность арбитражного управляющего в налоговый орган не передавались.
В соответствии со скриншотом программы УФНС России по <адрес> информация об исключении из ФИО1 из реестра поступила в налоговый орган из Управления Росреестра по <адрес> **.
Таким образом, налоговый орган не располагал сведениями о наличии у ФИО1 статуса арбитражного управляющего до ** по причине того, что истец в территориальном органе Пенсионного Фонда в качестве страхователя зарегистрирован не был, а информация о прекращении его членства в Ассоциации Росреестром до указанной даты не предоставлялась.
После поступления данной информации на ** было сформировано требование *** об уплате задолженности по страховым взносам на ОПС за период с 2017 по 2022 - за 2017 год по сроку уплаты ** – 23.400 руб., за 2018 год по сроку уплаты ** – 26 545 руб., за 2019 год по сроку уплаты ** – 29 354 руб., за 2020 год по сроку уплаты ** – 25 469 руб. 94 коп., за 2021 год по сроку уплаты ** – 3 587 руб. 65 коп и по страховым взносам на ОМС за период с 2017 по 2022 год: за 2017 год по сроку уплаты ** – 4 590 руб., за 2018 год по сроку уплаты ** – 5840 руб., за 2019 год по сроку уплаты ** – 6 884 руб., за 2020 год по сроку уплаты ** – 6 613 руб. 96 коп., за 2021 год по сроку уплаты ** – 0 руб., за 2022 год по сроку уплаты ** – 8766 руб. Установлен срок уплаты задолженности до **.
Таким образом, днем выявления недоимки по страховым взносам с 2017 по 2021 год является **, отрицательное сально ЕНС сформировано на **, требование о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2021 год выставлено **, то есть без нарушения срока, установленного частью 1 статьи 70 НК РФ.
Довод истца о том, что о данных обстоятельствах налоговому органу было известно еще в период осуществления деятельности арбитражного управляющего, ввиду непосредственного контакта с ним в силу профессиональной деятельности, судом признается несостоятельным, поскольку обязанность по проверке правильности исчисления налога возникает у налогового органа после получения соответствующей информации из уполномоченного органа.
Несмотря на выставление требования об уплате задолженности в установленный законом срок, суд считает нарушенным срок предъявления в суд заявления о взыскании задолженности за 2017, 2018 годы, ввиду следующего.
В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Таким образом, с учетом истечения срока добровольного исполнения требования, который установлен – **, налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа в срок до 17.01.2024
В связи с тем, что требование налогового органа *** по состоянию на ** не было исполнено налогоплательщиком, Управление ** обратилось к мировому судье судебного участка *** <адрес> с заявлением *** от ** о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки в общей сумме 201 529,30 руб., в том числе: НДФЛ в размере 11 431.00 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 16 743.10 руб. (сумма подлежащая взысканию меньше чем исчисленная (29354 руб.), так учтена имеющаяся на ЕНС переплата в размере 12610.9 руб.); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 25 469,94 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год.
При этом в данное заявление не вошли суммы страховых взносов на ОМС и ОПС за 2017, 2018 годы.
Согласно пояснениям представителя ответчика данное обстоятельство было вызвано техническим сбоем, при котором в автоматизированной информационной системе ФНС России уменьшилась сумма задолженности на сумму страховых взносов за 2017, 2018 годы.
Установив технический сбой, выразившийся в ошибочном сторнировании (уменьшении) сумм страховых взносов за налоговые периоды 2017-2018 гг., налоговым органом ** и ** на ЕНС ФИО1 вновь произведены начисления страховых взносов на общую сумму 60 375 руб.: на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб.; на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 руб.; на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб.; на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 руб.
В связи с этим ** налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка *** <адрес> с заявлением *** от ** о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки в общей сумме 91 876,02 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 206 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 руб.; пени, исчисленные на общее отрицательное сальдо ЕНС в размере 31016.02 руб.; штраф в размере - 279.00 руб.
** мировым судьей по делу ***а-153/26/2023 вынесен судебный приказ (л.д. 74).
Определением от ** судебный приказ отменен на основании заявления ФИО1 (л.д. 83).
Ссылась на то, что срок на обращение с данными требованиями не пропущен в соответствии с пп.2 п.3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган указывает, что начисление страховых взносов за налоговые периоды 2017-2018 гг. в 2024 году в рассматриваемом случае не противоречит действующему налоговому законодательству, и срок на обращение в суд с заявлением должен исчисляться с момента повторного начисления задолженности за 2017, 2018 годы.
Суд не может согласиться с данной позицией ввиду следующего.
В соответствии с пп.2 п.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образования после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
Налоговое законодательство содержит условия изменения сроков уплаты налогов и пени как в заявительном порядке самим налогоплательщиком (статья 61 НК РФ), так и в иных установленных законом случаях, в том числе налоговым органом.
В абзаце втором пункта 6 статьи 58 НК РФ закреплено, что в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении.
Под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).
Из чего следует, что недоимка по уплате страховых взносов за 2017, 2018 годы возникла (образовалась) на следующий день после наступления срока ее уплаты, установленной в требовании – **.
Таким образом, повторное начисление налога ввиду технического сбоя не изменяли момент возникновения недоимки, который наступает на следующий день после истечения первоначально установленного законом срока для такой уплаты.
Действия по повторному начислению страховых взносов не отменяли первоначально возникшей обязанности у налогового органа по обращению в суд в срок, установленный в требовании, и не создавали для ФИО1 новой обязанности по оплате налога, которая возникла на дату выявления первоначальной недоимки, в связи с чем, оснований для оценки данной задолженности, как образовавшейся после подачи предыдущего заявления и исчисления срока в соответствии с пп.2 п.3 ст. 48 НК РФ не имеется.
Поскольку налоговый орган должен был обратиться в суд с требованием о взыскании недоимки в срок до **, а обратился **, на момент вынесения судебного приказа, срок на обращение в суд был пропущен.
В связи с чем, с учетом пропуска срока на обращение с требованием о взыскании недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2017, 2018 год, суд признает ее безнадежной к взысканию, а исковые требования подлежащими удовлетворению.
Частью 1 ст. 111 КАС РФ установлено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 Кодекса.
С учетом данный нормы с административного ответчика в пользу административного истца подлежит взысканию государственная пошлина, уплаченная при подаче иска в суд в размере 3 000 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 177-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск ФИО1 удовлетворить.
Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 (ИНН ***) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб.
Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 (ИНН ***) по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 рублей, за 2018 год в размере 5840 руб.
Взыскать с УФНС России по <адрес> (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ФИО1 (ИНН ***) государственную пошлину в размере 3 000 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд через Псковский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья О.Ю. Лебедева
Мотивированное решение изготовлено **.