Дело № 2а-1967/2025 (УИД 50RS0050-01-2025-003047-06)

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Шатура Московской области 02 декабря 2025 г.

Шатурский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Фадиной А.А.,

при секретаре Шаметько Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области к ФИО1 о взыскании налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просит взыскать с ФИО1 налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты муниципальных округов, за 2023 г. в размере 22105 руб., пени (общую недоимку по всем обязательным платежам и санкциям) за период с 06.02.2024 по 04.08.2024 в размере 10215,36 руб.

В обоснование требований налоговый орган указал, что по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 3961,87 руб., в том числе по основному долгу – 3892 руб.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности за период с 06.02.2024 по 04.08.2024 в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 10215,36 руб.

В соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа от 05.08.2024 № 9768 по взысканию отрицательного сальдо ЕНС в размере 32320,36 руб., из которых налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2023 г. в сумме 22105 руб., пени за период с 06.02.2024 по 04.08.2024 в сумме 10215,36 руб.

07.10.2024 мировым судьей судебного участка № 317 Шатурского судебного района Московской области вынесен судебный приказ № 2а-1494/2025 о взыскании с ФИО1 образовавшейся задолженности.

Указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи 15.07.2025 в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Административный истец – представитель Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, в представленном суду заявление ходатайствовала о рассмотрении дела в её отсутствие, просила применить срок исковой давности.

Исследовав представленные доказательства, оценив их в совокупности по правилам ст. ст. 59, 62, ч. 4 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу п. 6 ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Как установлено материалами дела, ФИО1 с 28.06.2022 по 02.10.2023 зарегистрирована в качестве плательщика, применяемого патентную систему налогообложения (л.д. 15-16).

Согласно ч. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 346.45 НК РФ патент является документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения в отношении одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

В силу ч. 3 ст. 346.45 НК РФ налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

В соответствии с 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

В силу ч. 1 ст. 346.48 НК РФ налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии с 346.50 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Согласно ч. 1 ст. 346.51 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога рассчитывается исходя из размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии с ч. 3 ст. 346.49 НК РФ, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса.

ФИО1 приобрела патент на осуществление предпринимательской деятельности вида: розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, налоговая база определяется в соответствии с п. 40 таблицы, приведенной в ст. 2 Закона Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-ОЗ. Налоговая база для патента составляет 1021300 руб. Налоговая ставка 6 %. На основании ст. 346.47 НК РФ рассчитан налог в размере 56074 руб., оплата производится в размере двух третей налога 18691 руб. (не исполнен, в данном заявлении не взыскивается) и 37383 руб.

Размер текущей задолженности налогоплательщика за 2023 г. составляет 22105 руб., общей задолженности – 40796 руб.

С 1 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

По данным налогового органа у налогоплательщика ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 имелось отрицательное сальдо ЕНС в размере 3961,87 руб., в том числе по основному долгу 3892 руб., из которых: транспортный налог с физических лиц в сумме 1841 руб. за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022; земельный налог с физических лиц в сумме 1233 руб. за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022; налог на имущество с физических лиц в сумме 818 руб. за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022; а также задолженность по пени на общую сумму 69,87 руб.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК Российской Федерации). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК Российской Федерации).

Руководствуясь указанным положением закона, а также положениями статей 69, 70 НК Российской Федерации, после введения института ЕНС налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате недоимки по состоянию на 23.07.2023 № 56964 на сумму недоимки по налогам и сборам - 34826,12 руб., пени - 1248,52 руб., штрафа - 125 руб., в котором предлагалось оплатить указанные в требовании суммы в срок до 11.09.2023 (л.д. 20).

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК Российской Федерации).

В установленный срок обязанность по уплате спорного налога ФИО1 не исполнила, доказательств обратного материалы дела не содержат.

В соответствии со ст. 75 НК Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Таким образом, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Требование формируется один раз на сумму отрицательного сальдо «Сальдо ЕНС» налогоплательщика (с детализированной информацией) на дату формирования такого требования, и считается действующим до момента перехода данного сальдо через ноль.

В связи с вышеизложенным суммы пени рассчитываются на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа.

В соответствии со статьей 48 Кодекса сформировано заявление о вынесении судебного приказа (далее ЗВСП) от 05.08.2024 № 9768 по взысканию отрицательного сальдо ЕНС в размере 32320.36 руб., в том числе налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2023 год в сумме 22105 руб. и пени в сумме 10215.36 руб. за период с 06.02.2024 по 04.08.2024.

Как следует из расчета задолженности, предоставленных материалов, административном ответчику ФИО1 начислены пени (общая недоимка по всем обязательным платежам и санкциям) за период с 06.02.2024 по 04.08.2024 в размере 10215,36 руб. исходя из следующего расчета:

- с 06.02.2024 по 08.02.2024: 116384,64 руб. * 3 * 16 % / 300 = 186,22 (за 3 дня просрочки);

- 08.02.2024 уменьшение задолженности на 15278 руб. в результате проведенного уменьшения по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения (далее ПСН), за 2023 г.;

- 08.02.2024 программно начислены пени в сумме 557,22 руб., в результате проведенного перерасчета ПСН;

- с 09.02.2024 по 30.03.2024: 101106.64 руб. * 51 * 16 % / 300 = 2750,10 (за 51 дней просрочки);

- 30.03.2024 проведено уменьшение по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями граждан за 2023 год на 2546,25 руб.

- с 31.03.2024 по 28.07.2024: 98560,39 руб. * 120 * 16 % / 300 = 6307,87 (за 120 дней просрочки);

- с 29.07.2024 по 04.08.2024: 98560,39 руб. * 7 * 18 % / 300 = 413,95 (за 7 дней просрочки); итого 10215,36 руб., где 116384,64 руб. – размер основного долга по состоянию на 06.02.2024, в том числе: страховые взносы в сумме 53096.64 руб. за 2022, 2023 годы, налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения (ПСН) в сумме 56074 руб. за 2023 год, транспортный налог в сумме 3803 руб. за 2021, 2022 годы, земельный налог в сумме 2593 руб. за 2021, 2022 годы, налог на имущество с физических лиц в сумме 818 руб. за 2021 год.

Представленный административным истцом расчет пеней административным ответчиком не опровергнут, контррасчет не представлен.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей.

При этом требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судебный приказ от 07.10.2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и санкциям отменен определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 317 Шатурского судебного района Московской области от 15.07.2025, в связи с поступившим возражением должника (л.д. 24-25).

Таким образом, срок обращения в суд административным истцом не пропущен.

Доводы административного ответчика о применении срока исковой давности по требованиям о взыскании обязательных платежей, пени, основаны на неверном толковании норм материального права, поскольку статья 196 Гражданского кодекса РФ к правоотношениям сторон по налоговым спорам не применим и противоречат положениям п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, согласно которой к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное прямо не предусмотрено законодательством.

Исходя из смысла положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Поскольку ФИО1 не уплатила налоги в установленный срок и размере, доказательств обратного административным ответчиком не представлено, требования о взыскании налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2023 г. и пени за период с 06.02.2024 по 04.08.2024 основаны на законе и подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации государственная пошлина, от уплаты которой административный истец освобожден, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в связи с этим в бюджет муниципального округа Шатура Московской области с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 174 -180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <данные изъяты>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области:

- пени (общая недоимка по всем обязательным платежам и санкциям за период с 06.02.2024 по 04.08.2024) в размере 10215 (десять тысяч двести пятнадцать) рублей 36 коп;

- налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2023 г. в размере 22105 (двадцать две тысячи сто пять) рублей.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <данные изъяты>, в доход бюджета муниципального округа Шатура Московской области госпошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Шатурский городской суд в течение месяца со дня его вынесения.

Судья А.А. Фадина