Решение по делу № 3А-129/2020 от 02.06.2023

44OS0000-01-2023-000052-47

Дело № 3а-129/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

2 июня 2023 года, город Кострома

Костромской областной суд в составе

председательствующего Колесова Р.Н.,

при секретаре Патемкиной Н.В.,

с участием прокурора Рыловой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к департаменту имущественных и земельных отношений Костромской области о признании недействующими пунктов №, №, № перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденных приказами департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № соответственно,

установил:

приказом департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ № утверждён на 2021 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ № утверждён на 2022 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ № утверждён на 2023 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – Перечни).

ФИО1 обратился в суд с названным административным иском по тем основаниям, что ему на праве собственности принадлежит объект капитального строительства с кадастровым номером №, площадью 1 009,5 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>

Данный объект капитального строительства включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, под пунктом №, в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, под пунктом №, и в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, под пунктом №.

Административный истец полагает, что вышеуказанный объект недвижимости не обладает признаками, предусмотренными статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнести его к недвижимому имуществу, включаемому в соответствующий перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, нельзя.

Здание состоит из подвала и двух этажей. При этом подвал площадью 212 м2 фактически является техническим подпольем, где расположены коммуникации многоквартирного дома, имеет отдельный вход с улицы. Помещения первого и второго этажа более 20 лет используются для размещения бильярдного клуба <данные изъяты> Бильярд официально является видом спорта, и в Здании ранее неоднократно проводились международные соревнования по русскому бильярду, до настоящего времени проводятся междугородние турниры по дисциплинам «русский бильярд» и «невская пирамида». Стены клуба увешаны фотографиями с турниров, также размещены награды.

Основанием для включения Здания в Перечни являлся акт визуального обследования фактического использования здания от ДД.ММ.ГГГГ, который составлен без присутствия собственника. Согласно данного акта, на первом этаже часть помещения № площадью 138,1 м2 используется под размещение бара, часть помещения № площадью 14,7 м2 используется для размещения кухни, на втором этаже в части помещения № площадью 276,5 м2 располагаются бильярдные столы для игры, в подвальном помещении нет освещения, оно используется для хранения инвентаря.

Полагает, что данный акт не подтверждает критериев, необходимых для включения в Перечни, поскольку площадь бара составляет менее 20% площади здания.

Включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2021, 2022 и 2023 года влечёт увеличение размера налоговой ставки по налогу на имущество, что является неправомерным и нарушает права, свободы и законные интересы, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В связи с вышеизложенным административный истец просит признать недействующими:

- пункт № перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ №

В ходе рассмотрения дела к участию в нем в качестве заинтересованного лица привлечен ФИО3 – сособственник Здания.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО4 заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении и письменных дополнениях к нему.

Представитель административного ответчика департамента имущественных и земельных отношений Костромской области ФИО5 в судебном заседании поддержала доводы письменных возражений, согласно которым спорное здание включено в Перечни, поскольку согласно техническому паспорту и акту визуального обследования фактического использования здания от 24 декабря 2020 года, площадь помещений, назначение которых предусматривает размещение объектов общественного питания, составляет более 20% общей площади здания. При этом было учтено, что на втором этаже в одном помещении с бильярдными столами установлена барная стойка, а также стол и стулья. Считала, что в рассматриваемом случае данное помещение используется для оказания услуги общественного питания с дополнительной услугой – игрой в бильярд.

Заинтересованное лицо ФИО3 в судебное заседание своего представителя не направил, будучи надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, заслушав заключение прокурора Рыловой Т.В., полагавшей, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, суд приходит к следующему.

Из положений статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» следует, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам.

Налог на имущество физических лиц согласно статье 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) относится к местным налогам.

Данный налог устанавливается НК РФ (глава 32, статьи 399-409) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии со статьёй 403 Налогового кодекса Российской Федерации и нормами Закона Костромской области от 29 октября 2015 года № 18-6-ЗКО «Об установлении единой даты начала применения на территории Костромской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц с 1 января 2016 года определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Решением Думы города Костромы от 26 ноября 2015 года № 239 «Об установлении и введении в действие на территории города Костромы налога на имущество физических лиц» установлено введение в действие с 1 января 2016 года на территории города Костромы налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

При этом подпунктом 4 пункта 2 данного решения определены налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Постановлением администрации Костромской области от 7 августа 2014 года № 328-а департамент имущественных и земельных отношений Костромской области определён уполномоченным исполнительным органом государственной власти Костромской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

Пунктом 29 положения о департаменте имущественных и земельных отношений Костромской области, утвержденного постановлением Губернатора Костромской области от 29 мая 2015 года № 96 (далее – Положение), предусмотрено, что департамент определяет:

перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость;

вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 129 Положения директор департамента издает в пределах своей компетенции приказы и распоряжения.

Таким образом, оспариваемые административным истцом нормативные правовые акты приняты полномочным органом в пределах предоставленной компетенции и в надлежащей форме.

Постановления опубликованы на Официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru соответственно ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, что соответствует требованиям статьи 21 Закона Костромской области от 11 января 2007 года № 106-4-ЗКО «О нормативных правовых актах Костромской области», регулирующей порядок официального опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов Костромской области.

Следовательно, постановления опубликованы в установленном законом порядке.

В соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ в перечень, определяемый согласно пункту 7 данной статьи, включаются административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2 пункта 1).

При этом в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ указано, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 той же статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что ФИО1 и ФИО3 с ДД.ММ.ГГГГ является сособственниками (по 1/2 доле в праве) здания с кадастровым номером №, площадью 1009,5 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>

Здание расположено на земельном участке по тому же адресу, с кадастровым номером №, площадью 857,55 м2, вид разрешенного использования «для эксплуатации нежилого помещения, для иного использования».

Согласно данным технического паспорта нежилого помещения №, расположенного по адресу: <адрес> состоит оно из следующих помещений:

- в подвале: вент. камера - 41,6 м2, вент. камера – 5,7 м2, техническое помещение – 153,7 м2, подсобное – 7,9 м2, подсобное – 3,2 м2, бойлерная – 105,8 м2, лестница – 7,2 м2;

- на 1 этаже: вестибюль - 21,3 м2, коридор – 7,5 м2, гардероб – 8 м2, туалет 10,1 м2, туалет 6,6 м2, зал для посетителей – 138,1 м2, коридор – 28,2 м2, умывальная – 1,4 м2, туалет - 1,2 м2, душевая - 1,1 м2, коридор - 1 м2, кладовка - 2,7 м2, раздевалка - 8,6 м2, кабинет - 7,3 м2, лестничная клетка - 13,2 м2, тамбур - 1,9 м2, холодный цех - 20,4 м2, мясо-рыбный цех: - 6,3 м2, электрощитовая – 5,7 м2, овощной цех – 13,3 м2, моечная – 11,4 м2, кладовая кухонного инвентаря – 3,3 м2, лестничная клетка - 15,7 м2, туалет – 1,2 м2, туалет – 1,2 м2, туалет - 1,2 м2, коридор – 3,9 м2, горячий цех – 14,7 м2, горячий цех – 5,9 м2, склад – 9,1 м2;

- на 2 этаже: лестничная клетка 17,2 м2, вибзал – 28,5 м2, игровой зал – 276,5 м2, лестничная клетка – 13,6 м2, вибзал – 70,8 м2, подсобное – 13 м2, кабинет – 3,2 м2, подсобное – 3,1 м2.

ДД.ММ.ГГГГ сотрудником Департамента было произведено визуальное обследование фактического использования здания с фотофиксацией, о чем оставлен соответствующий акт.

Из данного акта, в частности, следует, что на первом этаже часть помещения № площадью 138,1 м2 используется под размещение бара: расположены столы для посетителей, барная стойка (для продажи напитков), часть помещения № площадью 14,7 м2 - для размещения кухни, на втором этаже в части № площадью 276,5 м2 располагаются бильярдные столы для игры; в подвальном помещении располагается склад для хранения инвентаря (стулья), также нет освещения.

Кроме того, на приложенных к акту фотографиях в числе прочего отражены информационная вывеска <данные изъяты>. Режим работы 12 - 02, бильярд 14 – 02, суббота, воскресенье 12-02 без перерыва», объявление «с ДД.ММ.ГГГГ режим работы кафе-бара-бильярда <данные изъяты> с 12.00 часов до 23.00 часов», сервированные столы в помещении на 1 этаже, а в основном помещении 2 этажа в непосредственной близости от бильярдных столов без какого-либо разделения - стол со стульями, барная стойка с барными стульями.

Обстоятельства составления акта и его соответствие действительности подтверждены составившим его работником Департамента – ФИО2, допрошенным судом в качестве свидетеля.

По результатам обследования Департаментом сделано заключение о том, что объект с кадастровым номером № используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания.

Оснований полагать, что указанный акт составлен с нарушением требований, установленных порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее – Порядок), утвержденным постановлением администрации Костромской области от 29 октября 2018 года № 443-а, не имеется. Участие собственника при проведении визуального осмотра в соответствии с Порядком обязательным не является.

Мнение административного истца о том, что обследование всех объектов недвижимости на предмет определения их фактического использования должно проводиться ежегодно, основано на неверном толковании приведенных норм закона.

Кроме того, в уполномоченный орган с заявлением о проведении повторного обследования административный истец не обращался, результат проведенных мероприятий по определению вида фактического использования объекта недвижимого имущества в судебном порядке не обжаловал, в то время как соответствующая возможность предусмотрена пунктами 14 и 16 Порядка.

Оснований полагать, что вывод о фактическом использовании ряда помещений, указанных в акте (на первом этаже - кухни площадью 14,7 м2, зала для посетителей площадью 138,1 м2, на втором этаже - игрового зала – 276,5 м2, итого в совокупности 429,3 м2, что составляет более 20% от общей площади здания в 1009,5 кв.м) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания сделан Департаментом без достаточных на то оснований и в противоречие с нормативными правовыми актами, не имеется.

Доводы о том, что бильярд официально признан видом спорта, о проведении в Здании спортивных соревнований, а следовательно о том, что помещение второго этажа площадью 276,5 м2 не может рассматриваться в качестве используемого для оказания услуг общественного питания, судом отклоняются. Учитывая, что барная стойка с барными стульями и стол для приема пищи со стульями никак не отделены от бильярдных столов, находятся от них в непосредственной близости, суд полагает, что в рассматриваемом случае помещение в целом имеет единое функциональное назначение.

Периодическое проведение любого рода соревнований в каком-либо здании или помещении даже при наличии в нем соответствующего инвентаря само по себе не делают его спортивным объектом. При этом, напротив, продажа спиртного, с очевидностью несовместимого с любым спортом, непосредственно в помещении, где люди занимаются формально подпадающей под понятие какого-либо вида спорта деятельностью, позволяет согласиться с выводами Департамента о том, что в действительности в рассматриваемом случае в здании имеет место оказание услуги общественного питания, при котором игра в бильярд выступает в качестве дополнительной услуги (досуга).

При таких обстоятельствах здание соответствует предусмотренным в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (пункте 4 статьи 378.2 НК РФ) условиям о предназначении для использования в целях размещения объектов общественного питания и правомерно включено административным ответчиком в оспариваемые перечни.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты Перечней соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а потому отсутствуют основания для удовлетворения административного искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к департаменту имущественных и земельных отношений Костромской области о признании недействующими пунктов №, №, № перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденных приказами департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № соответственно отказать.

На настоящее решение в течение одного месяца со дня его вынесения в окончательной форме может быть подана апелляционная жалоба в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Костромской областной суд.

Председательствующий Р.Н. Колесов

Полный текст решения изготовлен 28 июня 2020 года.