Решение по делу № 2А-967/2023 от 04.05.2023

УИД 40RS0026-01-2021-003109/17 Дело № 2а-967/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 мая 2023 года <адрес>

Обнинский городской суд <адрес>

в составе председательствующего судьи Филатовой С.В., при секретаре Астаховой М.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к Управлению ФНС России по <адрес> о признании действий незаконными, признании незаконным налогового уведомления в части незаконным, возложении обязанности,

Установил:

ДД.ММ.ГГГГ, с учетом дополнительного административного искового заявления от ДД.ММ.ГГГГг., ФИО3, действуя через своего представителя ФИО4, обратился в Обнинский городской суд <адрес> с административным иском к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Управлению ФНС России по <адрес> о признании незаконными действий МИФНС России № по <адрес> по начислению земельного налога за 2021г. по ставке 1,5% от кадастровый стоимости земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и ведения садоводства, признании незаконным и отмене налогово уведомления № от 01.09.2022г. в части земельных участков, по которым налог был начислен по ставке 1,5% от кадастровый стоимости, возложении обязанности осуществить перерасчет земельного налога и выставить к оплате новое налоговое уведомление. В обоснование административного иска ФИО3 сослался на то, что он является собственником ряда земельных участков, расположенных на территории <адрес>, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и ведения садоводства.

В 2022 году МИФНС России № по <адрес> направило административному истцу налоговое уведомление № от 01.09.2022г., согласно которому к ряду принадлежащих ему земельных участков применена ставка 1,5% процента от кадастровый стоимости земельного участка. С данным уведомлением административный истец был не согласен, в связи с чем он обратился к административному ответчику с письменным заявлением и просил осуществить перерасчет земельного налога с применением к ряду земельных участков ставки 0,3% от кадастровый стоимости земельных участков, что предусмотрено ст. 294 НК РФ. На данное заявление им был получен ответ административного ответчика от 24.10.20221г. №, в котором административный ответчик указал на использование ФИО3 земельных участков в предпринимательской деятельности, в связи с чем к ним обосновано применена ставка 1,5% процента от кадастровый стоимости.

С указанными действиями административного ответчика ФИО3 не согласен, поскольку у налогового органа отсутствуют основания для применения ставки 1,5% от кадастровый стоимости земельных участков, он предпринимательскую деятельность, связанную с отчуждением земельных участков не осуществляет. Всю деятельность по поиску покупателей на земельные участки, принадлежащие административному истцу, осуществляет ООО «Компания «ЗаГородом» на основании заключенного договора, для которого такая деятельность является частью его предпринимательской деятельности.

Определением суда произведена замена административного ответчика МИФНС России № по <адрес> на Управление ФНС России по <адрес> в связи с реорганизацией МИФНС № по <адрес> в форме присоединения к УФНС России по <адрес>.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4 заявленные требования поддержал, просил административный иск удовлетворить. Пояснил, что административному на праве собственности принадлежали несколько больших по площади земельных участков, которые административный истец в последующем разделил на меньшие по площади с целью продажи, что и было им в последующем сделано. Сделками по отчуждению земельных участков занималось ООО «ЗаГородом» на основании заключенного договора, для которого такая деятельность является частью его предпринимательской деятельности. За оказанные ему ООО «ЗаГородом» услуги им были оплачены денежные средства. Вырученные от продажи земельных участков денежные средства он в предпринимательской деятельности не использовал. Спорные земельные участки по их целевому назначению - для индивидуального жилищного строительства не использовал, жилые дома на них не возводил, но на большую их часть он оформил технические условия для присоединения к электрическим сетям.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании с против удовлетворения административного иска возражала. При этом пояснила, что основанием для применения налоговой ставки в размере 1,5% при исчислении земельного налога (перерасчет) может служить установленные налоговом органом обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик осуществлял систематическую деятельность по реализации земельных участков, с целью извлечения прибыли, что свидетельствует о фактическом осуществлении предпринимательской деятельности. Инспекцией установлены факты использования ФИО3 земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, в предпринимательской деятельности, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства: множественность земельных участков, принадлежащих одному лицу, что исключает возможность удовлетворения личных потребностей на земельных участках, предоставленных и (или) приобретенных для жилищного строительства, включая индивидуальное жилищное строительство и ведения садоводства; систематическое отчуждение земельных участков. Таким образом, действия заявителя по приобретению земельных участков и их возмездной реализации не носили характера разовой сделки, земельные участки не использовались по назначению, не предназначались для личных (бытовых) нужд, что свидетельствует об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи участков), что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента. Полагала, довод административного истца и его представителя о неправомерном применении налоговым органом при исчислении земельного налога налоговой ставки в размере 1,5 % от кадастровый стоимости по спорным земельным участкам не обоснованным. Инспекцией правомерно сформировано и направлено в адрес административного истца спорное налоговое уведомление.

Административный истец, представитель третьего лица ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Представитель третьего лица ИФНС России № по <адрес> просил дело рассмотреть в его отсутствие.

Рассмотрев административное исковое заявление, выслушав объяснения представителя административного истца, возражения представителя административного ответчика, исследовав доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу ч.9 ст.226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно части 11 указанной статьи обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается уплатой налога (п.2,3 ст.44 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Плательщиками земельного налога, в силу п. 1 ст. 388 НК РФ, являются организации и физические лица, обладающие на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, которые являются объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Статьей 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившей в силу с ДД.ММ.ГГГГ, внесены изменения в статьи 391, 393, 396 - 398 НК РФ, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц.

Таким образом, НК РФ в целях обложения земельным налогом не предъявляет требований и не устанавливает особенностей налогообложения в зависимости от наличия или отсутствия у физического лица статуса индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В судебном заседании установлено следующее:

ФИО3 в 2021г. принадлежали на праве собственности следующие земельные участки: 1) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 2) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 3) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 4) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 5) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское;6) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 7) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 8) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 9) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 10) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 11) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 12) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 13) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 14) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 15) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 16) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 17) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 18) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 19) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 20) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 21) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 22) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 23) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 24) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 25) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 26) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 27) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 28) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 29) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 30) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 31) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 32) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 33) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 34) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 35) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 36) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 37) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 38) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Курчино; 39) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Колодези; 40) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское, СПК (колхоз) «Москва» (АО «Асеньевское); 0811102:1441) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское, СПК (колхоз) «Москва», СПХ ТОО «Серединское»; 42) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Колодези; 43) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 44) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 45) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 46) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 47) кадастровый №), расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 48) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 49) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 50) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 51) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 52) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 53) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 54) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 55) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 56) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 57) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 58) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 59) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 60) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 61) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 62) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 63) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 64) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 65) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 66) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 67) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 68) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 69) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 70) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 71) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 72) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 73) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 74) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 75) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 76) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 77) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 78) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 79) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 80) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 81) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 82) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 83) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 84) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 85) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 86) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 87) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 88) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 89) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 90) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 91) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 92) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 93) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 94) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 95) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 96) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 97) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 98) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 99) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 100) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 101) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 102) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 103) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 104) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 105) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 106) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 107) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 108) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 109) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 110) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 111) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 112) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 113) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 114) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 115) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 116) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 117) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 118) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 119) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 120) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 121) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 122) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 123) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 124) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 125) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 126) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 127) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 128) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 129) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 130) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 131) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 132) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 133) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 134) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 135) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 136) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 137) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 138) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 140) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 141) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 142) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 143) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 144) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 145) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 146) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 147) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 148) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 149) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 150) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 151) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 152) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 153) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 154) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 155) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 156) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 157) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 158) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 159) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 160) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 161) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 162) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 163) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 164) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 165) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 166) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 167) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 168) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 169) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 170) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 171) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 172) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 173) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 174) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 175) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 176) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 177) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 178) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 179) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 180) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 181) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 182) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 183) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 184) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 185) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 186) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 187) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 188) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 189) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 190) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 191) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 192) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 193) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 194) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 195) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 196) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 197) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 198) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Асеньевское; 199) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рыжково; 200) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, сельское поселение «<адрес>»; 201) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 202) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 203) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 204) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 205) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 206) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 207) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 208) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 209) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 210) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 211) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 212) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 213) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 214) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 215) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 216) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 217) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 218) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 219) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 220) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 221) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 222) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 223) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 224) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 225) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 226) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 227) кадастровый № расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 228) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 229) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 230) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 231) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 232) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 233) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 234) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 235) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 236) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 237) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 238) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 239) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 240) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево;241) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 242) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 243) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 244) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 245) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 246) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 247) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 248) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 249) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 250) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 251) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 261) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 262) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 263) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 264) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 265) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 266) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 267) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 268) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 269) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 270) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 271) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 272) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 273) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 274) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 275) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 276) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 277) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 278) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 279) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 280) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 281) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 281) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 282) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 283) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 284) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 285) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 286) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 287) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 288) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 289) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 290) кадастровый № расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 291) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 292) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 293) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 294) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 295) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 296) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 297) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 298) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 299) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 300) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 301) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 302) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 303) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 304) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 305) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 306) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 307) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 308) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 309) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 310) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 311) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 312) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 313) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 314) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 315) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 316) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево;317) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 318) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 319) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 320) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 321) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 322) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево;323) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 324) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 325) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 326) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 327) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 328) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 329) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 330) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 331) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 332) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 333) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 334) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 335) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 336) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 337) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 338) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 339) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 340) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 341) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 342) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 343) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 344) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 345) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 346) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 347) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 348) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 349) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 350) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 351) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 352) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 353) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 354) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 355) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 356) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 357) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 358) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 359) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 360) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 361) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 362) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 363) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево, <адрес>; 364) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 365) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 366) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 367) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 368) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 369) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 370) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 371) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 372) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 373) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 374) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 375) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 376) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 377) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 378) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 379) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 380) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 381) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 382) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 383) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 384) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 385) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 385) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 386) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 387) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 388) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 389) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 390) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 391) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 392) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 393) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 394) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 395) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 396) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 397) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 398) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 399) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 400) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 401) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 402) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 403) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 403) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 404) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево;405) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 406) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 407) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 408) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 409) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 410) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 411) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 412) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 413) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 414) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 415) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 416) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 417) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 418) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 419) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 420) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 421) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 422) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 423) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 424) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 425) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 426) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 427) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 428) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 429) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 430) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 431) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 432) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 433) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 433) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 434) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 435) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 436) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 437) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 438) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 439) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 440) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 441) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 442) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 443) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 444) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 445) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 446) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 447) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 448) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 449) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 450) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 451) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 452) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 453) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 454) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево; 454) кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, д. Рязанцево.

Таким образом, в 2021 года ФИО3 являлся плательщиком земельного налога.

Налоговым органом был исчислен земельный налог за 2021г. и в адрес ФИО3 было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты не позднее 01.12.2022г., в том числе по уплате земельного налога на сумму 1 359 306 рублей.

При исчислении земельного налога налоговым органом в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 40:03:081002:18; 40:03:081102:14, 40:03:000000:2839,

40:03:23200:58, 40:03:000000:64, 40:03:023208:106 применена налоговая ставка 0,3%; к земельным участкам с кадастровыми номерами: 40:03:081002:20, 40:03:081002:19 применена налоговая ставка 0,20%, а в отношении остальных земельных участков применена налоговая ставка 1,5% (т.2 л.д. 4-17).

В связи с несогласием с применением налоговым органом ставки земельного налога 1,5% к ряду принадлежащих административному истцу земельных участков, ФИО3 обратился в межрайоную ФНС России № по Калужской.

Письмом от 24.10.2022г. Межрайоная ФНС России № по <адрес> уведомило ФИО3 о том, что начисление земельного налога по ставке 1,5% к принадлежащим ему земельным участкам является правомерным.

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО3 была подана в Управление ФНС России по <адрес> жалоба на действия Межрайонной ФНС России № по <адрес> по начислению ему земельного налога за 2021г. с применением налоговой ставки 1,5% к ряду принадлежащих ему земельных участков. В данной жалобе административный истец также просил произвести перерасчет земельного налога за 2021г. и выставит к оплате новое налоговое уведомление.

Управлением ФНС России по <адрес> ДД.ММ.ГГГГг. было принято решение по жалобе ФИО3, которым в удовлетворении жалобы было отказано, поскольку ФИО3 не представлено каких-либо фактов и документов, подтверждающих использование земельных участков по прямому назначению – для индивидуального жилищного строительства. Инспекцией было установлено использование ФИО3 земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства, в предпринимательских целях, а именно: их множественность, систематическое отчуждение земельных участков, большая площадь земельных участков, что свидетельствует об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности.

Проверяя законность исчисления земельного налога по вышеназванным земельным участкам, при исчислении которого налоговым органом применена ставка 1,5%, суд исходит из следующего.

Предельные размеры налоговых ставок по земельному налогу определены ст. 394 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Налоговые ставки в размере 1,5% установлены в отношении прочих земельных участков (пункт 2 части 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, ведения садоводства и используемых в предпринимательской деятельности, налоговая ставка может устанавливаться в размере, не превышающем 1,5 процента.

Решением сельской Думы Муниципального образования сельского поселения <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. № установлены размеры налоговых ставок по земельному налогу в 2021г. в следующих размерах:

- 0,3 процента в отношении земельных участков: а) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, б) занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доля в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков. Приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), в) не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГг. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», г) ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков, а также земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования, но не используемых для сельскохозяйственного производства.

- 0,3 процента в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельной участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности; не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГг. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

- 0,2 процента в отношении земельных участков, предназначенных для жилищного строительства, размещения домов индивидуальной жилой застройки ; для ведения личного подсобного хозяйства; занятых особо охраняемыми объектами, лесами, скверами, парками.

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно п. 2 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от ДД.ММ.ГГГГ N П/0412 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков", согласно которому вид разрешенного использования земельного участка «Садоводство» - осуществление хозяйственной деятельности, в том числе на сельскохозяйственных угодьях, связанной с выращиванием многолетних плодовых и ягодных культур, винограда и иных многолетних культур; «Ведение огородничества» - осуществление отдыха и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур; размещение хозяйственных построек, не являющихся объектами недвижимости, предназначенных для хранения инвентаря и урожая сельскохозяйственных культур; «Для индивидуального жилищного строительства» - размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение гаражей для собственных нужд и хозяйственных построек, «Ведение садоводства» - осуществление отдыха и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур; размещение для собственных нужд садового дома, жилого дома, указанного в описании вида разрешенного использования с ко<адрес>.1 (Для индивидуального жилищного строительства, хозяйственных построек и гаражей для собственных нужд).

В силу приведенных выше положений статьи 394 НК РФ пониженные ставки земельного налога в размере, не превышающем 0,3 %, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земельные участки в соответствии не только с их категорией и видом разрешенного использования, но и целевым назначением.

В рассматриваемом случае - для лиц, использующих земельные участки для индивидуального жилищного строительства и для ведения садоводства и огородничества, то есть для личных (бытовых) нужд, в связи с этим использование земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним ставки земельного налога в размере 0,3 процента.

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

Указанный вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ18-20670 и от ДД.ММ.ГГГГ N 305-КГ18-16987, а также позицией законодателя, отраженной в абз. 2-3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, согласно которым при исчислении подлежащего к уплате земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, может быть применена пониженная ставка 0,3 процента при условии, если такие земельные участки не используются владельцами в предпринимательской деятельности.

Так как имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях, квалификация сделок в качестве предпринимательской деятельности должна рассматриваться в каждом конкретном случае отдельно - в зависимости от вида имущества, его целевого назначения и характера его использования (для личных либо коммерческих целей), его количества, площади, периодичности заключения сделок и иных фактических обстоятельств, в том числе с учетом длительности, систематичности и массовости квалифицируемых операций.

Основанием для применения налоговой ставки в размере 1,5% при исчислении земельного налога (перерасчет) может служить установленные налоговом органом обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик осуществлял систематическую деятельность по реализации земельных участков, с целью извлечения прибыли, что свидетельствует о фактическом осуществлении предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, налоговым органом были установлены факты реализации административным истцом в 2021 году 79 земельных участков, в 2022 года – 88 земельных участков, в 2023 году – 65 земельных участков. За период с 2006 по 2023г.г. ФИО3 были реализованы 538 земельных участка.

Указанные обстоятельства подтверждаются сведениями, предоставленными представителем административного ответчика в судебном заседании и не оспаривались представителем административного истца.

Таким образом, реализация земельных участков административным истцом носила систематических характер.

Конституционный Суд РФ в своем Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 820-О указал на то, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства. Согласно Земельному кодексу Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования, это обязывает собственников земельных участков использовать их с учетом целевого назначения, что соответствует одному из принципов земельного законодательства о делении земель по целевому назначению на категории, при этом разрешенное использование земельных участков как инструмент земельного права дополняет и уточняет понятие категории земель для обеспечения целевого и рационального их использования, оказывает влияние на стоимость земельного участка, а также способствует реализации принципа платности землепользования (подпункты 7 и 8 пункта 1 статьи 1, пункт 2 статьи 7, статья 42 и пункт 1 статьи 65).

Данное регулирование, исходя из находящихся в системной связи положений указанных федеральных законов, предполагает, что налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с тем видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен в отношении земельного участка с отражением сведений о нем в Едином государственном реестре недвижимости. В ином случае с учетом принципа экономического основания налога создавались бы препятствия для определения объективных показателей элементов налогообложения, в том числе размера налоговой ставки, для целей исчисления и уплаты земельного налога. Кроме того, как ранее отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога не может не учитываться целевое назначение земельного участка, являющегося объектом налогообложения (Определение от ДД.ММ.ГГГГ N 2725-О).

Представителем административного истца в судебном заседании не оспаривалось, что на спорных земельных участках ФИО3 в соответствии с целевым назначением «для индивидуального жилищного строительства» не были размещены жилые дома для проживания ФИО3, в связи с чем суд, с учетом систематической реализацией ФИО3 земельных участков, полагает, что налоговым органом обосновано была применена ставка земельного налога 1,5% к части принадлежащих административному истцу земельных участков при исчислении земельного налога за 2021 год.

Доводы представителя административного истца о том, что ФИО3 были подготовлены технические условия для присоединения части принадлежащих ему земельных участков к электрическим сетями, что, по мнению представителя административного истца, свидетельствует о намерении использования ФИО3 земельных участков в соответствии с их целевым назначением в личных целях, а не для ведения предпринимательской деятельности, суд находит не состоятельными и полагает, что они правового значения в рассматриваемом деле не имеют.

Ссылки представителя административного истца на то, что для реализации земельных участков ФИО3 были заключены договоры с ООО «Загородом», которое получало вознаграждение за оказанные услуги, что по его мнению, свидетельствует о реализации ФИО3 земельных участков в личных целях и не использования полученных от их продажи денежных средств в предпринимательской деятельности, суд отклоняет как не состоятельные. При этом суд учитывает, что согласно Выписки из ЕГРЮЛ учредителем ООО «Загородом» является ФИО3, основным видом деятельности данного юридического лица является покупка и продажа земельных участков.

С учетом изложенного, оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд полагает, что налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, и, соответственно, действия налогового органа по начислению ФИО3 земельного налога за 2021г. с применением к ряду земельных участков ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков являются законными, оснований для отмены указанного налогового уведомления, а также для перерасчета исчисленного административным ответчиком ФИО3 земельного налога за 2021г. суд не имеется, в связи с чем в удовлетворении заявленного ФИО3 административного иска должно быть отказано.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

В удовлетворении административного иска ФИО3 к Управлению ФНС России по <адрес> о признании действий незаконными, признании незаконным налогового уведомления в части, возложении обязанности отказать.

Решение может быть обжаловано в Калужский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Обнинский городской суд <адрес>.

Председательствующий судья С.В. Филатова