Решение по делу № 2А-151/2025 от 12.02.2025

Дело №2а-151/2025 (2а-1791/2024;)

УИН 63RS0037-01-2024-003837-21

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 февраля 2025 года г. Самара

Самарский районный суд г. Самара в составе:

председательствующего судьи Бычковой К.М.,

при секретаре судебного заседания Ежовой Д.Д.,

с участием представителя административного истца ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-151/2025 по административному иску ФИО4 к МИФНС России № 23 по Самарской области о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратилась в суд с указанным административным иском с учетом уточнений к МИФНС России № 23 по Самарской области о признании безнадежной ко взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания и подлежащей списанию задолженностей по налогам и налоговым требованиями:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере 26223,03 рублей, пени в сумме 123,36 рубля.

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г: налог в размере 203,85 руб., пени в размере 0,38 руб.;

на общую сумму 26550,62 рублей.

2) налог на имущество за 2014 год в сумме 241 рублей;

налог на имущество за 2015 год в сумме 1425 рублей;

налог на имущество за 2016 год в сумме 2608 рублей;

пени за 2014-2016 в сумме 224,79 рублей;

на общую сумму 4498,79 рублей.

3) налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход за 2019 год в размере 2819 рублей;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в размере 0,01 рублей;

пени за 2019 год в размере 69,02 рублей;

на общую сумму 2888,03 рублей.

4) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном за 2019 г. в размере 14 355,03 руб., пени в размере 121,89 руб., пени за 2020 г. в сумме 1,47 руб.

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог за 2020 г. в размере 203,85 руб., пени в размере 0,38 руб.

на общую сумму 14682,62 рублей,

а так же просила произвести возврат налогового вычета по заявлению № от 25.02.2022 года на сумму 8884 рубля.

В обосновании заявленных требований указала, что МИФНС №23 по Самарской области ранее обращалось в суд о взыскании указанных задолженностей, однако решениями судей было отказано в удовлетворении требований налогового органа. Решения вступили в законную силу, но не списаны с единого налогового счета. Кроме того просит произвести возврат налогового вычета в сумме 8884 рубля, указывая, что обращалась с заявлением №6984, однако решениями МИФНС №18 по Самарской области было отказано в возврате в связи с зачетом указанной суммы в счет погашения задолженности по страховым взносам.

Административный истец ФИО4 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащими образом, воспользовалась правом участвовать в судебном заседании посредством представителя ФИО2, которая в судебном заседании поддержала административные исковые требования в полном объеме.

Представитель административного ответчика МИФНС №23 по Самарской области, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области МИФНС России № 18 по Самарской области, заинтересованных лиц МИФНС России № 20 по Самарской области в судебное заседание не явились, о дне, месте и времени рассмотрения дела извещались надлежащим образом, ходатайств об отложении судебного заседания не заявляли.

В силу статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, не заявлявших об отложении судебного заседания.

Исследовав материалы дела, изучив письменный отзыв, суд считает административный иск обоснованным и подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4, 2016).

Согласно пункту 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Приказом ФНС России от 02 апреля 2019 года N ММВ-7-8/164@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В силу п. 2 Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с п. 5 приложения N 2 Порядка, при наличии основания, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, представляются копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда; справка налогового органа по месту учета организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Таким образом, налоговый орган имеет право списать недоимку и задолженность по пеням, штрафам только по решению суда.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд пришел к выводу об удовлетворении требований в части.

Требования о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогу на имущество за 2014 год в сумме 241 рублей, налогу на имущество за 2015 год в сумме 1425 рублей; налогу на имущество за 2016 год в сумме 2608 рублей, начисленные на указанные задолженности пени подлежат удовлетворению.

Поскольку решением Самарского районного суда г.Самары №, отказано в удовлетворении административного искового заявления МИФНС России №23 по Самарской области к ФИО4 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., ур. <адрес>, ИНН №, адрес регистрации: <адрес>) о взыскании задолженности в сумме 4 498, 79 рублей, в том числе: налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением: налог за 2014 год в размере 241.00 руб., налог за 2015 год в размере 1 425.00 руб., налог за 2016 год в размере 2 608.00 руб., пеня за 2014-2016 год в размере 224.79 руб (л.д.162-166).

Требования о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход за 2019 год в размере 2819 рублей;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в размере 0,01 рублей, начисленные на указанные задолженности пени подлежат удовлетворению.

Поскольку МИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО4. о взыскании задолженности в сумме 2888,03 рубля, в том числе по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: налог за 2019 года в размере 2819 рублей, пеня за 2019 год в размере 69,02 рубля, страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ: пеня за 2018 года в размере 0,01 рубля.Однако, в процессе рассмотрения административного дела № 2а-937/2023, административный истец отказался от административного иска. Определением от ДД.ММ.ГГГГ производство по административному делу № по административному иску МИФНС России №23 по Самарской области к ФИО3 о взыскании налоговой задолженности, прекращено в связи с отказом административного истца от заявленных требований (л.д. 161).

Требования о признании безнадежной ко взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном за 2019 г. в сумме 26223,03 рублей подлежат удовлетворению в размере 14 355,03 руб., поскольку налоговым органом своевременно применены меры принудительного взыскания, и сумма задолженности частично взыскана.

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог за 2020 г. в размере 203,85 руб., пени в размере 0,38 руб. начисленные на указанные задолженности пени подлежат удовлетворению.

Решением Самарского районного суда г.Самары по административному делу № 2а-624/2024, отказано в удовлетворении административного искового заявления МИФНС России №23 по Самарской области к ФИО4 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., ур. <адрес>, ИНН №, адрес регистрации: <адрес>) о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату: страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): налог в размере 14 355,03 руб., пени в размере 123,36 руб., из которых:

-налог за 2019 г. в размере 14 355,03 руб., пени в размере 121,89 руб., за период с 01.01.2020 г. по 23.01.2020 г., по требованию № 3638 от 24.01.2020 г.,

-пени за 2020 г. в сумме 1,47 руб. за период с 25.01.2020 г. по 02.02.2020 г., по требованию № 12301 от 03.02.2020 г.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог в размере 203,85 руб., пени в размере 0,38 руб., из которых налог за 2020 г. в размере 203,85 руб., пени в размере 0,38 руб., за период с 25 01.2020 г. по 02.02.2020 г., по требованию № 12301 от 03.02.2020 г (л.д. 152-160).

Все изложенные выше решения вступили в законную силу.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 года N 11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям НК РФ.

На основании вышеизложенного, принимая во внимание, что до настоящего времени за ФИО4 числится задолженность, которая подлежит признанию безнадежной ко взысканию и списанию с лицевого счета налогоплательщика, требования административного истца в части признания имеющейся недоимки по налогу на имущество за 2014 год в сумме 241 рублей,; налогу на имущество за 2015 год в сумме 1425 рублей; налогу на имущество за 2016 год в сумме 2608 рублей; налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход за 2019 год в размере 2819 рублей; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в размере 0,01 рублей; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном за 2019 г. в размере 14 355,03 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог за 2020 г. в размере 203,85 руб., а так же пени начисленные на указанные задолженности подлежит удовлетворению.

Требования административного иска о возврате налоговым органом суммы излишне уплаченного налога по заявлению № от 25.02.2022 года в сумме 8884 рублей удовлетворению не подлежат в связи с нижеследующим.

Судом установлено, что ФИО4 обращалась в МИФНС №18 по Самарской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога по заявлению № от ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам рассмотрения заявления налоговым органом принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате, в связи с зачетом указанной суммы в счет погашения задолженности по страховым взносам, о чем направлены сообщения №, №, №, № налогоплательщику(л.д.182-185).

Не согласившись с указанным решением, ФИО4 обратилась с жалобой в УФНС России, жалоба зарегистрирована 20 декабря 2023 года.

УФНС России по Самарской области жалоба рассмотрена как обращение, на которое дан ответ от ДД.ММ.ГГГГ №, однако он не содержит в себе сведений о причинах вынесенного решения о зачете излишне уплаченной суммы налога (л.д.175).

Вместе с тем, суд приходит к выводу, что ФИО4 досудебный порядок обращения в налоговый орган по вопросу несогласия с отказом в возврате излишне оплаченной суммы налога, соблюден.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений и на момент вынесения решения суда) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 7 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (абзац 2 пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет.

Поскольку на момент обращения ФИО4 с указанным заявлением за ней числилась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном за 2019 г., налоговым органом обоснованно вынесено решение о зачете в счет погашения задолженности в соответствии с ч. 6 ст. 78 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО4 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., ур. <адрес>, ИНН № адрес регистрации: <адрес>) к МИФНС №18 по Самарской области, МИФНС России №23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании недоимки по налогам и пени безнадежной к взысканию - удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию и обязать МИФНС № 23 России по Самарской области списать из лицевого счета ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., ур. <адрес>, ИНН № адрес регистрации: <адрес>) задолженность по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017года) за 2019 год в размере 14 355,03 руб.,

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2020 г. в размере 203,85 руб.,

- налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением за 2014 год в размере 241.00 руб.,

- налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2019 год в размере 2819 рублей

и пени, начисленные на указанные задолженности, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

В удовлетворении остальных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через суд Самарского района г. Самары в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 26.02.2025 года.

Судья К.М. Бычкова