77RS0022-02-2024-001322-07 Дело №2а-0240/2024
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
26 марта 2023 года адрес
Преображенский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Кузнецовой Ю.Н., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-0240/2024 по административному иску ФИО1 к ИФНС №18 по адрес о признании решения недействительным,
УСТАНОВИЛ:
Истец ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным иском к ответчику ИФНС №18 по адрес, в котором просит признать решение ИФНС №18 по адрес от 17.04.2023 № 5511 о привлечении истца к ответственности за налоговое правонарушение, в части отказа в предоставлении имущественных налоговых вычетов в размере сумма незаконным; изменить решение ИФНС №18 по адрес №5511 от 17.04.2023 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение в части учета смягчающих обстоятельств, с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по адрес от 29.09.2023 №21-10/112242@, снизив размер штрафных санкций более чем в два раза.
В обоснование иска указано, что ИФНС №18 по адрес в результате проведения камеральной налоговой проверки в период с 18.07.2022 по 18.10.2022 было вынесено решение о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения №5511 от 17.04.2023.
Основанием для вынесения указанного решения стало получение административным истцом дохода в 2021 году от продажи квартиры, расположенной по адресу: адрес, а также непредставление налоговой декларации за 2021 год. Как следует из решения, доход административного истца от продажи квартиры размером в 6,5 сумма прописью был уменьшен налоговым органом на стандартный имущественный налоговый вычет в сумма, и на итоговую налоговую базу в сумма, были начислены недоимка в размере сумма, штраф за непредоставление декларации 3 НДФЛ - сумма, штраф за несвоевременную уплату налога, в размере сумма
Таким образом, налоговым органом административному истцу, в связи с продажей в 2021 году квартиры, были начислены недоимка и штрафы на общую сумму в сумма
Административный истец узнал о факте проведения в отношении нее камеральной проверки и о привлечении к административной ответственности лишь 10.07.2023, обратившись в Банк ВТБ (ПАО), который в личном кабинете истца отобразил задолженность.
25.07.2023 истцом была подана жалоба в УФНС по адрес, которая была оставлена без удовлетворения. Решение административным истцом было получено только 04.12.2023, после неоднократных обращений.
По мнению административного истца, при принятии оспариваемого решения не были учтены фактические обстоятельства приобретения имущества (квартиры) и последующей ее продажи. Так, налоговым органом не были надлежащим образом исследованы договор купли-продажи квартиры и протокол о взаиморасчетах с просьбой учесть понесенные налогоплательщиком расходы на покупку проданной квартиры при установлении налоговой базы, с применением имущественного налогового вычета.
Налоговый орган формально отверг данные документы, не указав на пороки в их документальном оформлении.
Также, налоговым органом не учтено, что истец в силу незнания не направил налоговую декларацию, что однако не может лишать его права заявить о применении имущественного вычета уже в процессе проверки.
В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, о дате, времени и месте судебного заседания уведомлена надлежащим, направила в суд своего представителя по доверенности фио явился, исковые требования поддержал.
Представители административного ответчика по доверенности фио, фио в судебное заседание явились, против удовлетворения иска возражали по доводам, изложенным в письменном отзыве
Заслушав явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
Статьей 46 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.
Согласно статье 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Согласно п.4 ст. 31 НК РФ, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.
Согласно ст. 165.1 ГК РФ заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю.
Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.
Таким образом, обязанность получения корреспонденции возложена на заявителя.
Пунктом 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с п. 8 той же статьи имущественные налоговые вычеты в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьёй (п. 9 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (п. 10 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, обращение налогоплательщика с заявлением в налоговые органы о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с приведенными законоположениями не зависит от информирования налоговым органом налогоплательщика об имеющемся остатке имущественного налогового вычета.
Судом установлено, что 28.01.2008 между продавцом ГУП адрес городской центр арендного жилья” и покупателями фио (мать истца), ФИО1, фио заключен договор купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа в рамках Московской программы “Молодой семье-доступное жилье” № 4322-МС/10/08, согласно условиям которого, продавец обязуется передать жилое помещение, относящееся на момент государственной регистрации настоящего договора к собственности адрес, и расположенное по адресу: адрес, площадью жилого помещения 63,9 кв.м. (п.1.1),а покупатель обязался принять квартиру в равнодолевую собственность после оплаты выкупной стоимости и исполнения всех обязательств, предусмотренных договором..
Выкупная стоимость жилого помещения в соответствии с распоряжением Департамента жилищной политики и жилищного фонда адрес от 30.10.2007 №1058 составляет сумма (п.1.3).
Срок действия настоящего договора устанавливается на 10 календарных лет (п. 1.4)..
17.04.2023 ИФНС №18 по адрес в отношении ФИО1 вынесено решение № 5511 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проведения камеральной проверки за период с 18.07.2022 по 18.10.2022.
Из данного решения следует, что административный истец реализовала в 2021 году объект недвижимости (квартиру), расположенную по адресу: адрес, находящеюся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ.
На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3 НДФЛ за год 2021, с приложением копий подтверждающих документов не представлены.
По данным расчета НДФЛ: общая сумма дохода, полученного от продажи объектов недвижимого имущества - сумма, общая сумма имущественного вычета - сумма, налоговая база - сумма, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет сумма
Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2021 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2021 год составляет сумма
Не согласившись с принятым решением, административный истец 25.07.2023 подала жалобу в УФНС по адрес, в которой указала, что при вынесении решения от 17.04.2023 истцу был предоставлен стандартный имущественный вычет в размере сумма, в результате чего налогооблагаемая база составила сумма В действительности расходы на приобретение квартиры составили сумма, где исходя из протокола о взаиморасчетах и передаче жилого помещения к договору купли-продажи : сумма - стоимость квартиры; сумма - рассрочка за платеж; сумма - оплата работы по оформлению и сопровождению договора, сумма - проценты, выплаченные по кредиту, сумма - проценты, выплаченные по кредиту.
Таким образом, налог подлежащей уплате должен составлять сумма
Кроме того, истец просила учесть в качестве смягчающих обстоятельств, что в 2008 году данная квартира была приобретена ее матерью, действующей также и в интересах истца у ГУП адрес городской центр арендного жилья” с рассрочкой платежа на 10 лет; в 2014 году мать истца умерла, в связи с чем, истец была вынуждена обратиться в две кредитные организации, с целью продолжения оплаты рассрочки, в 2021 году у истца заболевает отец, в связи с чем, истец продает квартиру и передает ему денежные средства на лечение, однако в 2022 году отец истца умирает.
28.09.2023 УФНС по адрес принято решение об отказе в удовлетворении жалобы, при этом, из указанного решения следует, что заявителем не представлены платежные документы к договору купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа от 28.01.2008 в рамках Московской программы “Молодой семье-доступное жилье”. В протоколе о взаиморасчётах и передаче жилого помещения с рассрочкой платежа не отражена информация о том, когда осуществлены платежи и кто являлся плательщиком.
Таким образом, налогоплательщиком не подтверждено наличие понесенных расходов, связанных с покупкой квартиры, расположенной по адресу: адрес в сумме сумма
В отношении расходов, связанных с расходами на уплату процентов, заявителю сообщено, что из представленных документов, налогоплательщиком в ПАО “Московский кредитный банк” уплачены проценты в размере сумма, за период с 24.04.2019 по 11.08.2021 по кредитному договору <***>, что подтверждается справкой от 17.07.2023 № 60-10-035-277176.
ФИО1 в ПАО “ВТБ” уплачены проценты в сумме сумма за период с 27.03.2019 по 11.08.2021 по кредитному договору от 27.03.2019 № 625/0000-1005226, что подтверждается справкой из ПАО “ВТБ”, однако кредитные договоры №<***> и 625/0000-1005226 от 27.03.2019 не представлены.
Из представленных банковских выписок не усматривается, на покупку какого именно объекта недвижимости направлены вышеуказанные расходы на уплату процентов, таким образом, заявитель документально не подтвердил расходы по процентам, связанным с приобретением спорной квартиры.
В отношении довода заявителя об имеющемся праве на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.1 п.3 ст. 220 НК РФ, подателю жалобы сообщено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.1 п.3 ст. 220 НК РФ носит заявительный характер посредством предоставления налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган любым способом, предусмотренным ст. 80 НК РФ.
При этом, административным истцом налоговая декларация в налоговый орган (ИФНС России № 18 по адрес) представлена не была.
Возражая против удовлетворения иска, представитель ИФНС №18 по Москве в письменном отзыве указал, что акт камеральной налоговой проверки и извещение о времени и месте проведения налоговой проверки от 09.12.2023, в связи с невозможностью вручить лично истцу, со стороны Инспекции был направлен по почте заказным письмом, что подтверждается почтовым реестром от 19.12.2022.
Акт налогоплательщиком не получен, согласно сведениям с официального сайта Почты России, зарегистрирован возврат почтового отправления, в связи с чем, налоговым органом принято решение от 10.02.2023 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. Решение и извещение направлены по почте заказным письмом, что подтверждается почтовым реестром №36 от 10.03.2023, отправленным ИФНС России №18 по Москве.
Также, представителем ответчика отмечено, что при продажи недвижимого имущества, в частности квартиры, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным п.п.1 п.2 ст. 220 НК РФ в размере сумма, или имущественным налоговым вычетом, предусмотренным п.п.2 п.2 ст. 220 НК РФ, в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Истцом не представлены платежные документы к договору купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа от 28.01.2008. Налогоплательщиком представлен протокол от 19.08.2020 о взаиморасчетах и передаче жилого помещения к договору купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа от 28.01.2008, в котором не отражена информация о том, когда осуществлены платежи и кто является плательщиком.
Из представленных документов из Банков не усматривается на покупку какого именно объекта недвижимости направлены вышеуказанные расходы на уплату процентов.
В отношении довода истца о том, что Управление ФНС России по адрес применило минимально возможное снижение штрафа, Инспекция указала, что из решения Управления от 28.09.2023 следует, что штрафные санкции, предусмотренные п.1 ст. 119 НК РФ и п.1 ст. 122 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств, уменьшены в 4 раза. Таким образом, налогоплательщик подлежит к привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма (214500/4), и к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере сумма (143000/4)
Относительно получения имущественного налогового вычета указано, что данное право носит заявительный характер и может быть реализовано путем предоставления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с заявлением в ней права на указанный вычет.
При этом, отказ налогового органа в предоставлении имущественного налогового вычета, уменьшения дохода на сумму расходов, в связи с отсутствием платежного документа, не является проявлением формального подхода, а диктуется необходимостью предоставления налогоплательщиком доказательства непосредственно и фактически произведенных расходов.
Оценив представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом приведенных правовых норм, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленного иска, поскольку в ходе рассмотрения дела нашел подтверждение тот факт, что истцом не были представлены соответствующие платежные документы к договору купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа от 28.01.2008.
Представленный со стороны истца протокол от 19.08.2020 о взаиморасчетах и передаче жилого помещения к договору купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа от 28.01.2008 не содержит информацию о том, когда осуществлены платежи и кто является плательщиком.
Суд соглашается с выводами, изложенными в решении налогового органа, поскольку они обоснованы и мотивированы, оспариваемое решение постановлено в строгом соответствии требований действующего законодательства.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований ФИО1 к ИФНС №18 по адрес о признании решения недействительным - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Преображенский районный суд адрес в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.
Судья Кузнецова Ю.Н.