дело № 2а-872/2025 (2а-5051/2024)
УИД 48RS0001-01-2024-008048-50
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
14 марта 2025 года г. Липецк
Октябрьский районный суд г. Липецка в составе:
председательствующего судьи Пешковой Ю.Н.
при ведении протокола помощником судьи Ефановой И.В.,
рассмотрев в предварительном судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Липецкой области к ФИО1 ФИО5, в лице законного представителя ФИО2, о взыскании налога на имущество, земельного налога и пени,
установил:
УФНС России по Липецкой области обратилась в суд с иском к ФИО3 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015-2022 г. и земельному налогу за 2015-2022 г. в общей сумме 7445 руб., а также пени в размере 3414 руб. 51 коп., ссылаясь на то, что ФИО3 не исполнила обязанность по уплате недоимки по налогам. В связи с несвоевременной уплатой задолженности в адрес административного ответчика направлено требование, однако данное требование должником не исполнено. За несвоевременную уплату налога начислены пени. На момент предъявления иска в суд в добровольном порядке задолженность не погашена. Административный истец просит взыскать указанную задолженность в судебном порядке.
Представитель административного истца и административный ответчик в судебное заседание не явились, извещены своевременно и надлежащим образом.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции на дату возникновения обязанности по уплате налогов) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1).
Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.1). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.2).
Статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Судом установлено, что за ФИО2 в 2015-2022 году на праве собственности зарегистрированы:
1/3 доля в квартире, с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>.
Таким образом, ФИО2 является плательщиком налога на имущество за указанные годы.
Исходя из кадастровой стоимости, доли административного ответчика, периода владения и налоговой ставки, размер налога за 2015 год составил 53 руб., за 2016 год – 61 руб., 2017 год – 65 руб., за 2018 год – 49 руб., за 2019 год - 49 руб., за 2020 год – 49 руб., за 2021 год – 49 руб., за 2022 год – 54 руб.
Согласно статье 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Как указано в статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 392 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (статья 396 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Судом установлено, что за ФИО3 в 2015-2022 года на праве собственности зарегистрирована 333333/1000000 доли земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.
В связи с изложенным административный ответчик является плательщиком земельного налога.
Исходя из кадастровой стоимости, налоговой ставки, доли, количества месяцев владения размер земельного налога за 2015 год составил 968 руб., за 2016 год – 968 руб., 2017 год – 836 руб., за 2018 год – 836 руб., за 2019 год - 836 руб., за 2020 год – 836 руб., за 2021 год – 836 руб., за 2022 год – 879 руб.
Обязанность по расчету земельного налога и налога на имущества возложена на налоговый орган.
Суду представлены:
налоговое уведомление № 67900650 от 29 сентября 2016 года с расчетом земельного налога за 2015 год в размере 986 руб., налога на имущество за 2015 год в размере 53 руб.;
налоговое уведомление № 28031180 от 20 июля 2017 года с расчетом земельного налога за 2016 год в размере 986 руб., налога на имущество за 2016 год в размере 61 руб.;
налоговое уведомление № 15836509 от 4 июля 2018 года с расчетом земельного налога за 2017 год в размере 836 руб., налога на имущество за 2017 год в размере 65 руб.;
налоговое уведомление № 61611796 от 22 августа 2019 года с расчетом земельного налога за 2018 год в размере 836 руб., налога на имущество за 2019 год в размере 49 руб.;
налоговое уведомление № 4309760 от 3 августа 2020 года с расчетом земельного налога за 2019 год в размере 836 руб., налога на имущество за 2019 год в размере 49 руб.;
налоговое уведомление № 12351202 от 1 сентября 2021 года с расчетом земельного налога за 2020 год в размере 836 руб., налога на имущество за 2020 год в размере 49 руб.;
налоговое уведомление № 19241272 от 1 сентября 2022 года с расчетом земельного налога за 2021 год в размере 836 руб., налога на имущество за 2021 год в размере 49 руб.;
налоговое уведомление № 60390689 от 25 июля 2023 года с расчетом земельного налога за 2022 год в размере 879 руб., налога на имущество за 2022 год в размере 54 руб.
Однако, сведений о фактическом направлении налоговых уведомлений № 67900650 от 29 сентября 2016 года, № 28031180 от 20 июля 2017 года, № 15836509 от 4 июля 2018 года, № 61611796 от 22 августа 2019 года не представлено. В материалах дела имеется акт №1 от 28 декабря 2022 г. о выделении к уничтожению объектов хранения, не подлежащих хранению.
В связи с отсутствием доказательств исполнения налоговым органом обязанности по направлению в адрес административного ответчика уведомления о взыскании налогов за 2015-2018 год, суд приходит к выводу о том, что административным истцом не был соблюден порядок взыскания налога и соответственно отсутствуют основания для взыскания указанной недоимки.
Факт направления налоговых уведомлений № 4309760 от 3 августа 2020 года, № 12351202 от 1 сентября 2021 года, № 19241272 от 1 сентября 2022 года, № 60390689 от 25 июля 2023 года подтверждается списками заказной корреспонденции №225736 от 26 сентября 2020 г., №5160 от 8 октября 2021 г., 459086 от 19 сентября 2022 г., №2173 от 15 сентября 2023 г.
8 июля 2023 года ответчику налоговым органом выставлено требование № 225216 об уплате земельного налога на общую сумму 6152 руб., налога на имущество в размере 360 руб., а также пени в размере 2499,07 руб. Срок уплаты образовавшейся задолженности – до 28 ноября 2023 года.
Факт направления требования подтверждается скриншотом из программы АИС Налог (ШПИ 80526187882513).
К установленному сроку задолженность в полном объеме не погашена.
Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).
Положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О.
Таким образом, значимый для разрешения заявленного спора является факт принудительного взыскания сумм недоимки, на которую начислены пени, либо их фактической уплаты в более поздние сроки.
Исходя из искового заявления на 01 января 2023 года размер отрицательного сальдо по налогам составлял – 7544 руб. 00 коп. (налог на имущество за 2014-2021 год в размере 360 руб. + земельный налог за 2014-2021 год в размере 7138 руб.).
Из содержания административного искового заявления и расчета пени следует, что налоговым органом произведено начисление пени в сумме 2190 руб. 98 коп. по состоянию на 31 декабря 2022 года за несвоевременную оплату указанных налогов.
С учетом установленного судом нарушения порядка взыскания налогов за 2015-2018 год и с учетом положений статей 69,70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент возникновения советующих обязанностей) суд не может согласиться с размером отрицательного сальдо по налогам и пени по состоянию на 31 декабря 2022 года.
Размер отрицательного сальдо по налогам и пени на 31 декабря 2022 года должен составлять 2842 руб. 20 коп. (2655 руб. (земельный налог за 2019-2021 год в размере 2508 руб. + налог на имущество за 2019-2021 год 147 руб.) + 187 руб. 20 коп. ((пени за неуплату земельного налога за 2019-2021 год в размере 112,97 руб. + 57,58 руб. + 6,27 руб.) + (пени за неуплату налога на имущество за 2019-2021 год в размере 6,63 руб. + 3,38 руб. + 0,37 руб.)).
Размер пени за период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 составляет 540 руб. 44 коп.
период
дн.
ставка, %
делитель
пени
задолжен.
01.01.2023 – 23.07.2023
204
7,5
300
135,40
2655
24.07.2023 – 14.08.2023
22
8,5
300
16,55
2655
15.08.2023 – 17.09.2023
34
12
300
36,11
2655
18.09.2023 – 29.10.2023
42
13
300
48,32
2655
30.10.2023 – 01.12.2023
33
15
300
43,81
2655
01.12.2023 Увеличение отрицательного сальдо на 933 руб. земельный налог и налог на имущество за 2022 год
02.12.2023 – 17.12.2023
16
15
300
28,70
3588
18.12.2023 – 16.04.2024
121
16
300
231,55
3588
Общий размер пени составил 727 руб. 64 коп. (187 руб. 20 коп. пени по состоянию на 31 декабря 2022 года + 540 руб. 44 коп. пени за период с 1 января 2023 по 16 апреля 2024 г.).
В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
Материалами дела подтверждается, что с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 27 мая 2024 года, то есть в установленные сроки, однако в вынесении судебного приказа отказано (определение мирового судьи судебного участка №19 Советского судебного района г.Липецка).
Абзацем вторым части 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
30 сентября 2024 года настоящий иск направлен в суд, то есть в установленный шести месячный срок со дня вынесения судом определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.
С учетом вышеизложенных выводов суда, административный иск подлежит удовлетворению частично.
Задолженности по земельному налогу за 2015-2018 год в размере 3644 руб. и задолженность по налогу на имущество за 2015-2018 года в размере 213 руб., а также пени, начисленные за несвоевременную уплату указанных налогов за 2014-2018 года на общую сумму 3227 руб. 31 коп., являются безнадежными к взысканию в силу статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.
Нормы главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации в силу статей 19, 387 и 400 данного Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.
Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством. Несовершеннолетние лица - владельцы налогооблагаемой недвижимости могут участвовать в налоговых отношениях через законного представителя. Так, за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени их родители, усыновители или опекуны (статья 28 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих налогооблагаемое имущество, управляют им, в том числе исполняя обязанности по уплате налогов.
Следовательно, такие лица, признаваемые плательщиками налога на имущество физических лиц, вне зависимости от возраста обязаны уплачивать налог в отношении находящегося в их собственности недвижимого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.
Лица, выступающие в качестве законных представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, в подобных случаях признаются представителями несовершеннолетнего физического лица - налогоплательщика (пункт 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации).
Из положений части 3 статьи 5 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что права, свободы и законные интересы граждан, которые не достигли возраста восемнадцати лет, граждан, которые ограничены в дееспособности и не могут согласно законодательству самостоятельно участвовать в административных делах, возникающих из спорных административных и иных публичных правоотношений, защищают в судебном процессе их законные представители.
Из материалов дела следует, что ФИО3 (дата) года рождения, его законным представителем является мать – ФИО1 ФИО6.
Таким образом, учитывая отсутствие у несовершеннолетнего собственных доходов, суд приходит к выводу о том, что обязанность по уплате задолженности по налогам и пени подлежит возложению на ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетнего.
Поскольку административный истец освобожден от уплаты судебных издержек, то на основании ч.1 ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с учётом бюджетного законодательства уплата государственной пошлины по настоящему делу, рассмотренному районным судом, подлежит взысканию в сумме 4000 руб. в доход бюджета г. Липецка.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление УФНС России по Липецкой области к ФИО1 ФИО7, в лице законного представителя ФИО1 ФИО8, о взыскании налога на имущество, земельного налога и пени – удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 ФИО9 (паспорт серии №, выдан <данные изъяты>) в пользу УФНС России по Липецкой области задолженность по налогу и пени в общей сумме 4315 (четыре тысячи триста пятнадцать) рублей 64 копейки, начисленную ФИО1 ФИО10 (ИНН №), состоящих из:
- налога на имущество за 2019 год в размере 49 руб.;
- налога на имущество за 2020 год в размере 49 руб.;
- налога на имущество за 2021 год в размере 49 руб.;
- налога на имущество за 2022 год в размере 54 руб.;
- земельного налога за 2019 год в размере 836 руб.;
- земельного налога за 2020 год в размере 836 руб.;
- земельного налога за 2021 год в размере 836 руб.;
- земельного налога за 2022 год в размере 879 руб.;
- пени по состоянию на 16 апреля 2024 года в размере 727 руб. 64 коп..
В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Липецкой области к ФИО1 ФИО11, в лице законного представителя ФИО1 ФИО12, о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015-2018 год в размере 3644 руб. и задолженность по налогу на имущество за 2015-2018 года в размере 213 руб., а также пени в размере 3227 руб. 31 коп.. – отказать.
Взыскать с ФИО1 ФИО13 - законного представителя ФИО1 ФИО14, в доход бюджета г. Липецка государственную пошлину в размере 4000 рублей.
Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Липецкий областной суд через Октябрьский районный суд г. Липецка в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий Ю.Н.Пешкова.
Мотивированное решение изготовлено 28 марта 2025 года.