Решение по делу № 2А-18597/2024 от 14.07.2025 | Одинцовский городской суд (Московская область)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 10 июля 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при ведении протокола помощником судьи Тришиной В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2914/2025 по административному исковому заявлению МИФНС России № по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,

по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании недоимки безнадежной к взысканию,

установил :

Межрайонная инспекция ФНС России № по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 _ИНН №_ о взыскании недоимки по налогам на общую сумму ..... руб., в том числе:

- Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ, за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.;

- Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование:

за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.

- Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с п. п. 1 п.11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере ..... руб. (без указания налоговых обязательств).

Также заявлено о восстановлении срока на обращение в суд.

В обоснование требований административный истец указывает, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС отрицательное. Задолженность по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ составляет указанные суммы недоимок, а также суммы пени. Налогоплательщик с ДД.ММ.ГГГГ состоит на учете в качестве адвоката. Помимо этого, налоговый орган исчислил в отношении Налогоплательщика сумму налогов и сборов физических лиц и направил в его адрес налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, с указанием сроков уплаты. На основании статей 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором предлагалось погасить задолженность в добровольном порядке. В порядке статьи 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (№ от ДД.ММ.ГГГГ), определением от ДД.ММ.ГГГГ в вынесении судебного приказа отказано, что и послужило поводом к обращению с настоящими требованиями.

Административный ответчик ФИО1 о разбирательстве дела уведомлена по адресу регистрации по месту жительства, подтвержденному адресной справкой, в судебное заседание не явилась, обеспечив явку представителя (адвоката по ордеру), также представив возражения, согласно которым указала, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ возникла переплата по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб., а также переплата по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб., полагая, что переплата в сумме ..... руб. должна быть списана в уплату НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, в связи с чем полагает, что недоимка по НДФЛ испрашивается незаконно, поскольку фактически отсутствует, пени начислены быть не могут. Также указала, что платежами от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. оплатила взносы по ОМС за ДД.ММ.ГГГГ год, платежом от ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб. оплатила взносы по ОПС за ДД.ММ.ГГГГ год, а поэтому обязательства следует признать прекращенными, в то время как недоимка по взносам за ДД.ММ.ГГГГ год является безнадежной к взысканию, просит в иске отказать, в том числе в связи с пропуском срока на обращение в суд и невозможностью его восстановления (л.д. №).

В судебном заседании ДД.ММ.ГГГГ к производству суда принят встречный иск (л.д. №), уточненный в порядке статьи 46 КАС РФ (л.д.№), в котором ФИО1 просит признать безнадежной к взысканию задолженность, включенную по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в состав отрицательного сальдо ЕНС, которые являлись безнадежными к взысканию - по страховым взносам на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ годы, по страховым взносам на ОМС за ДД.ММ.ГГГГ годы, транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год, а также пени, начисленные на них, обязав налоговый орган исключить сведения о недоимках из Единого налогового счета ФИО1, а с учетом списания безнадежных начислений за счет сумм, внесенных на Единый налоговый счет (..... руб. и ..... руб.), признать незаконными действия МИФНС России № по Московской области, в результате которых суммы распределены на погашение задолженности по страховым взносам ОПС и ОМС за ДД.ММ.ГГГГ годы, транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ год, обязать возвратить такие суммы на ЕНС.

В судебное заседание МИФНС России № по Московской области представителя не направил, извещен о времени и месте надлежащим образом, выражено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

ФИО1 извещена надлежащим образом о времени и месте, в судебное заседание не явилась, ходатайств об отложении судебного заседания не поступало. Представитель заявил ходатайство о проведении судебного заседания в свое отсутствие, поддержав доводы возражений и требований встречного иска.

К участию в деле заинтересованным лицом привлечено и надлежащим образом о разбирательстве дела уведомлено Управление ФНС по Московской области.

Суд, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ), посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда.

Учитывая позиции сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Статья 23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Обсуждая вопрос о соблюдении налоговым органом порядка взыскания, суд исходит из следующего.

Пунктом 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Согласно статье 48 НК РФ (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от 14.07.2022 № 263-ФЗ и от 08.08.2024 № 259-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3). При этом, поскольку порядок взыскания является судебным, в статье 48 названного Кодекса указывается, что рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый пункта 4). Аналогичное регулирование, включая отсылку к административно-процессуальному законодательству, и прежде содержалось в пунктах 1 - 3 этой статьи.

Судебная процедура взыскания налоговой задолженности, как и взыскания иных обязательных платежей и санкций, регламентирована в главе 32 "Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций" КАС Российской Федерации. В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства, как это следует из пункта 6 части 1 статьи 287 КАС РФ.

Таким образом, обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в предусмотренные пунктом 3 статьи 48 НК РФ сроки, налоговый орган инициирует процедуру судебного взыскания.

Урегулированное в главе 11.1 КАС РФ приказное производство представляет собой упрощенный и ускоренный порядок рассмотрения мировым судьей требований, носящих бесспорный характер. При этом бесспорность требований должна следовать из представленных взыскателем с заявлением о вынесении приказа документов (пункт 3 части 3 статьи 123.4 названного Кодекса).

В силу части 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пункт 5 части 3 статьи 44 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Как следует из материалов дела, ФИО1 _ИНН №_ состоит на учете в МИФНС № по Московской области по месту жительства.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет.

По сведениям регистрирующих органов налогоплательщику принадлежали в соответствующие налоговые периоды объекты собственности:

- Квартира, адрес: АДРЕС, кадастровый №.

Согласно статье 1 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество с физических лиц» плательщиками налога на имущество с физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, в соответствии с пунктом 4 статьи 5 указанного Закона, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Также ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ состоит на учете в Инспекции в качестве плательщика страховых взносов, так как является адвокатом.

Статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов.

В соответствии со статьей 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, производится ими самостоятельно в силу статьи 430 НК РФ. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает ..... руб., - в фиксированном размере начисляются:

1) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере:

- за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме ..... руб.

2) Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере:

- за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме ..... руб.

Страховые взносы на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ год уплачиваются адвокатами в установленном на соответствующий год совокупном размере – ..... руб.

Как следует из материалов дела, в связи с переходом на ЕНС, административному ответчику налоговый орган выставил требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., предложив уплатить задолженность в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №). В структуру требования включено: налог на доходы, страховые взносы, а также суммы пени (..... руб.) Требование вручено посредством ЛК налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №).

Материалами дела также подтверждается, что за принадлежащую ФИО1 квартиру был исчислен налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб. за 12 мес владения, и в адрес налогоплательщика направлено соответствующее налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №).

Налоговый орган в порядке статьи 48 НК РФ обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в вынесении судебного приказа отказано (л.д. №).

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа или отказа в вынесении судебного приказа.

С административным иском Инспекция обратилась ДД.ММ.ГГГГ, в адрес административного ответчика иск направлен ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №).

Учитывая инициированную процедуру взыскания задолженности, соблюдение срока для обращения за вынесением судебного приказа в части налогов и сбором, исчисленных за ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ годы, срок на обращение в суд в порядке административного искового производства, предусмотренный пунктом 4 статьи 48 НК РФ, суд считает возможным по ходатайству административного истца восстановить на основании статьи 95 и части 2 статьи 286 КАС РФ, поскольку таковой в рамках нормативной регламентации направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности, которая подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ институтов "единого налогового платежа" и "единого налогового счета", возможен к восстановлению по ходатайству налогового органа, так как не является пресекательным.

Однако, учитывая предмет требований, доводы возражений и требования встречного иска, суд переходит к исследованию следующих обстоятельств.

Согласно представленным сведениям Единого налогового счета (Детализация по форме КНД № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ), сальдо ЕНС ФИО1 на ДД.ММ.ГГГГ составляло ..... руб., в состав отрицательного сальдо на ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб. включены недоимки по налогам – ..... руб., в том числе:

- страховые взносы (фиксированный платеж) сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- страховые взносы (фиксированный платеж) сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 45 842 руб.

- страховые взносы ОПС сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- страховые взносы ОМС сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб.

- налог на доходы сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- а также суммы пени - ..... руб.

Налогоплательщик настаивает на том, что налоговым органом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС было сформировано с включением недоимок, по которым либо обязательства были исполнены надлежащим образом либо имелись иные причины, по которым возможность взыскания задолженности была утрачена, в целом оспаривая законность действий налогового органа по формированию сведений отрицательного сальдо ЕНС.

Суд с данной позицией соглашается, руководствуясь следующим.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС). Сальдо единого налогового счета, формируемое ДД.ММ.ГГГГ, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

В соответствии со статьей 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п.1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ (в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ) безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как указано в названном пункте, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных норм, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В ходе судебного разбирательства ФИО1 представлены документы, подтверждающие уплату ДД.ММ.ГГГГ денежных средств в счет исполнения налоговых обязательств - ..... руб. и ..... руб. (л.д. №).

Также в счет НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год ФИО1 уплатила ..... руб. и ..... руб. (л.д. №), а ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб. (л.д. №).

Кроме того, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ решением Одинцовского городского суда Московской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, с ФИО1 была взыскана недоимка по страховым взносам за ДД.ММ.ГГГГ год (недоимки по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ): налог в размере ..... руб. за ДД.ММ.ГГГГ год, пени в размере ..... руб. за ДД.ММ.ГГГГ год; по оплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ: налог в размере ..... руб. за ДД.ММ.ГГГГ год, пени в размере ..... руб. за ДД.ММ.ГГГГ год, а всего на общую сумму ..... руб. (л.д. №).

Срок принудительного исполнения данного решения суда истек ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ответу на судебный запрос, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в связи с введением ЕНС, налоговым органом была учтена следующая задолженность налогоплательщика ФИО1:

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.) – ..... руб.,

- страховые взносы ОПС сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.) – ..... руб., ..... руб., ..... руб.

- страховые взносы ОПС сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.) – ..... руб.

- страховые взносы ОМС сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.) – ..... руб., ..... руб., ..... руб.

- страховые взносы ОМС сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.) – ..... руб.

- налог на имущество сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.) – ..... руб.

Также сообщено, что денежные средства в сумме ..... руб., уплаченные ДД.ММ.ГГГГ и поступившие на ЕНП, ДД.ММ.ГГГГ были зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.); денежные средства в сумме ..... руб., уплаченные ДД.ММ.ГГГГ, были зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.); денежные средства в сумме ..... руб., уплаченные ДД.ММ.ГГГГ и поступившие на ЕНП ДД.ММ.ГГГГ, были зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.) – ..... руб., по налогу на имущество по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ г.) – ..... руб., по страховым взносам по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.; денежные средства в сумме ..... руб., уплаченные ДД.ММ.ГГГГ, были зачтены в счет погашения задолженности по налогу на доходы по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; денежные средства в сумме ..... руб., уплаченные ДД.ММ.ГГГГ, зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб. и за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.; денежные средства в сумме ..... руб., уплаченные ДД.ММ.ГГГГ, зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОПС, - за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

Указанные сведения также прослеживаются по данным справок о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, поступления за ДД.ММ.ГГГГ год составили – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – ......, за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

Анализируя сведения налогового органа, суд заключает, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в состав отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 были включены недоимки, сроки взыскания по которым истекли и по которым не представлено никаких доказательств применения мер взыскания, а также были включены страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ г., которые были взысканы в судебном порядке, то есть не могли находиться в составе отрицательного сальдо ЕНС, что при приведенных выше данных не отвечает требованиям действующего законодательства.

Иными словами, поступивший ЕНП, а равно предыдущие платежи в бюджет распределялись налоговым органом без учета исполненных или обращенных к принудительному взысканию налоговых обязательств, что свидетельствует о незаконности действий Инспекции и обоснованности позиции налогоплательщика о безнадежности задолженности, в том числе, в составе начального отрицательного сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ.

При указанном некорректном формировании сальдо ЕНС безусловно нарушены права и законные интересы налогоплательщика, поскольку поступающие в дальнейшем на ЕНС денежные средства (ЕНП) как принудительно взысканные, так и добровольно уплаченные, были распределены по принадлежности на те суммы налоговых обязательств, по которым либо уже имелось взыскание на и текущую дату истек срок принудительного исполнения (по решению суда) либо сроки взыскания по которым истекли.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что совершенные меры взыскания в указанной выше части следует признать несостоятельными и избранный способ защиты законного интереса налогоплательщика является надлежащим, требования встречного административного иска следует удовлетворить, признав безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в ЕНС налогоплательщика ФИО1, состоящую из следующих начислений (на ДД.ММ.ГГГГ) - недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г., страховым взносам ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г., страховым взносам по ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г., а также суммы пеня на недоимки, сроки взыскания по которым истекли.

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году в указанной части не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

При этом следует учитывать, что в силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Поскольку суд не вправе подменять функции фискального органа, постольку в целях исполнения настоящего решения суда по вступлении его в законную силу с учетом особенностей единого налогового платежа налоговому органу следует произвести зачет платежа в составе положительного сальдо, что обеспечит защиту законного интереса налогоплательщика.

Иными словами, при исполнении настоящего решении суда те суммы ЕНП, ранее учтенные в соответствии с подпунктом 3 пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ, как единый налоговый платеж, с учетом определения их принадлежности по задолженности ЕНС, подлежат учету в составе положительного сальдо, что не препятствует налоговому органу предъявить требования по актуальным данным либо принять к исполнению обоснованно начисленных обязательств за счет ЕНП.

При таких обстоятельствах оснований к удовлетворению требований налогового органа – о взыскании страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ г. (ОПС – ..... руб., ОМС – ..... руб.) суд не усматривает, так как таковые являются безнадежными к взысканию.

Вместе с тем, требования административного иска в остальной части следует признать обоснованными на те суммы, которые имеются в перечне задолженности по ЕНС и сроки взыскания по которым не истекли, а именно:

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование:

за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.

Недоимка (остаток задолженности) на дату рассмотрения спора включена в состав отрицательного сальдо и не погашена, как указано выше, в ДД.ММ.ГГГГ и в ДД.ММ.ГГГГ годах единые налоговые платежи (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС) ФИО1 не поступали, а поэтому задолженность подлежит взысканию в судебном порядке, с учетом особенностей ЕНС и приведенных выше данных о признании прекращенными обязательств налогоплательщика по уплате обязательных платежей в связи с истечением сроков из взыскания.

Наряду с изложенным, оснований к взысканию сумм пени - в размере ..... руб. суд не усматривает.

В письменной позиции налоговый орган указывает, что на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС по пени составляло ..... руб., исчислены на сумму совокупной обязанности по ЕНС, а также по налоговым обязательствам, не входящим в ЕНС.

В соответствии с частью 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

С ДД.ММ.ГГГГ для платежей, входящих в единый налоговый платеж, под количеством календарных дней просрочки понимается их количество в периоде существования отрицательного сальдо единого налогового счета, указанного в качестве суммы задолженности (?абзац 3 пункта 3 статьи 11.3, пункты 3, 4 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Исходя из положений статьи 75 НК РФ обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ суд предложил административному истцу представить детализированный расчет пеня по каждому заявленному к взысканию налогу.

В детализации по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ пеня исчислена в сумме ..... руб., пеня, учтенная в сальдо ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, составила ..... руб., начислено с ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

Административный истец не представил данных о том, на какой размер недоимки и за какой период просрочки начислена пеня, заявленная к взысканию, равно не представлены данные о том, что налоговый орган принимал меры к принудительному взысканию задолженности по соответствующему налогу без учета (начисления) пеня, в то время как суд достоверно установил, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в состав отрицательного сальдо безосновательно была включена недоимка и суммы пеней по недоимкам, сроки взыскания по которым истекли.

Таким образом, в удовлетворении требований о взыскании пеня в сумме ..... руб. следует отказать, поскольку суд лишен возможности проверить обоснованность заявленной ко взысканию суммы, равно как лишен возможности самостоятельно конкретизировать суммы налогов, на которые начислены пени, проверить правильность расчета размера санкции.

Таким образом, административный иск подлежит удовлетворению частично.

Согласно ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

В связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины и заявленные им требования удовлетворены частично, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика также подлежит взысканию государственная пошлина в размере ..... руб. (пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в редакции Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Аналогичным образом понесенные ФИО1 судебные издержки по уплате государственной пошлины в размере ..... руб. (л.д. ДД.ММ.ГГГГ) подлежат возмещению за счет МИФНС России № по Московской области.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление МИФНС России № по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам – удовлетворить частично.

Встречное административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании недоимки безнадежной к взысканию – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 _ИНН №_ недоимку, в том числе:

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование:

за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.

В остальной части требований МИФНС России № по Московской области к ФИО1 _ИНН №_ – отказать.

Признать безнадежной к взысканию недоимку, включенную по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в состав отрицательного сальдо ФИО1 _ИНН №_, а также суммы пени, начисленные на недоимки, сроки взыскания по которым истекли, включая:

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ год

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ годы - Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ годы, признав обязательства налогоплательщика в указанной части прекращенными.

Настоящее решение суда в указанной части служит основанием к исключению из Единого налогового счета ФИО1 _ИНН №_, задолженности (безнадежной к взысканию) в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания.

Взыскать с ФИО1 _ИНН №_ в доход бюджета государственную пошлину в размере ..... руб.

Взыскать с МИФНС России № по Московской области в пользу ФИО1 _ИНН №_ в счет возмещения судебных издержек ..... руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий - судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 14.07.2025.