Решение по делу № 3А-59/2024 от 29.05.2025 - об оспаривании Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом от 27 декабря 2023 года № 250.

Дело № 3а-59/2024 УИД 39OS0000-01-2025-000063-74

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 мая 2025 года город Калининград

Калининградский областной суд в составе: председательствующего судьи Мариной С.А. при секретаре Керимовой С.Д.к.

с участием прокурора Маркеловой Г.И., представителя административного ответчика Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области по доверенности ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску общества с ограниченной ответственностью «СервЭкс» к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области об оспаривании Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом от 27 декабря 2023 года № 250,

установил:

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2023 года № 250, размещенным 27 декабря 2023 года на интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru), утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год (далее Перечень на 2024 год).

В Перечень на 2024 год под номером № включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, принадлежащее административному истцу на праве собственности.

Общество с ограниченной ответственностью «СервЭкс» (далее ООО «СервЭкс») обратилось в суд с административным иском об оспаривании включения в Перечень объекта недвижимости с кадастровым номером №, ссылаясь на то, что нежилое помещение не обладает признаками объекта, предназначенного или фактически используемого в целях делового, административного или коммерческого назначения по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Обследование с целью установления вида фактического использования объекта недвижимости перед началом налогового периода 2024 года административным ответчиком не проводилось.

В связи с чем, административный истец просит суд признать недействующими с 01 января 2024 года пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, определенного приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2023 года № 250 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год».

Представитель административного истца, извещенный надлежаще, в судебное заседание не явился, направил заявление о рассмотрении дела в свое отсутствие. Ранее в судебных заседаниях требования ООО «СервЭкс» просил удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении и дополнениях к нему.

Представитель Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области по доверенности ФИО1 административный иск просил оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела. Пояснил, что объект недвижимости, принадлежащий административному истцу, включен в оспариваемый Перечень поскольку фактически используется для размещения офисов и торговых объектов, что подтверждается договором аренды от 06 августа 2018 года № 08/2018 - АР, заключенным между ООО «СервЭкс» (арендодатель) и ООО «Керхер» (арендатор), основным видом деятельности которого является ОКВЭД 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная». Целью использования арендуемого помещения является размещение магазина розничной торговли, сервисного центра, склада и офиса.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежаще, в судебное заседание не явились.

В соответствии с положениями статьи 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав представителя административного ответчика, заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Калининградской области налог на имущество организаций установлен Законом Калининградской области от 27 ноября 2003 года № 336 «О налоге на имущество организаций» (далее Закон о налоге на имущество организаций).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: в 2019 году - 1,5 процента, в последующие годы - 2,0 процента (пункт 2 статьи 2 Закона о налоге на имущество организаций).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационнотелекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Калининградской области от 27 февраля 2019 года № 136 «Об утверждении положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области» предусмотрено, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 96 статьи 12 Положения).

Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области является исполнительным органом государственной власти Калининградской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

К правовым актам органов исполнительной власти Калининградской области, возглавляемых Правительством Калининградской области, относятся приказы руководителей указанных органов нормативного и ненормативного характера (пункт 1 статьи 50 Устава (Основного Закона) Калининградской области, введенного в действие Законом Калининградской области от 18 января 1996 года № 30).

В соответствии с частью 3 статьи 36 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» нормативные правовые акты высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации, иных исполнительных органов субъекта Российской Федерации подлежат официальному опубликованию и размещению на официальных сайтах указанных органов в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации. Официальным опубликованием нормативного правового акта высшего исполнительного органа субъекта Российской Федерации, иных исполнительных органов субъекта Российской Федерации считается первая публикация его полного текста в периодическом печатном издании, распространяемом в соответствующем субъекте Российской Федерации, или в официальном сетевом издании либо на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемый административным истцом приказ Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемого им нормативного правового акта и порядку его опубликования, по мотиву нарушения процедуры принятия административным истцом не оспаривается.

На момент рассмотрения дела в Перечень на 2024 год под пунктом № включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> в, помещение 1.

Включение указанного объекта в Перечень на 2024 год создает для административного истца, как собственника объекта недвижимости, повышенную налоговую нагрузку и не позволяет применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, в связи с чем, ООО «СервЭкс» вправе оспаривать законность нормативного акта об утверждении Перечня на 2024 год.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Министерством экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области не представлено надлежащих доказательств, подтверждающих законность включения нежилого помещения с кадастровым номером № в Перечень на 2024 год.

К указанному выводу суд приходит по следующим основаниям.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером №, площадью 469,9 кв.м, принадлежащий административному истцу на праве собственности, является нежилым помещением, его назначение и вид разрешенного использования «нежилое».

Нежилое помещение с кадастровым номером № входит в состав трехэтажного здания с кадастровым номером № площадью 654,1 кв.м, расположенного по адресу: <адрес> в, которое по сведениям Единого государственного реестра недвижимости имеет назначение «нежилое», наименование «мастерские». Указание на вид разрешенного использования этого нежилого здания в сведениях Единого государственного реестра недвижимости отсутствует.

В состав нежилого здания с кадастровым номером № площадью 654,1 кв.м, помимо нежилого помещения принадлежащего истцу, входят нежилые помещения: с кадастровым номером №

площадью 32 кв.м; с кадастровым номером № площадью 152,2 кв.м, находящиеся в собственности муниципального образования городской округ «Город Калининград» и принадлежащие на праве хозяйственного ведения МП «Калининградтеплосеть».

По данным технической инвентаризации на 25 мая 1999 года объект недвижимости с кадастровым номером №, площадью 654,1 кв.м (инвентарный номер 34851) с назначением «нежилое здание» и разрешенным видом использования «административное» включает в себя помещения (литеры) I, II, III. Принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером № (литера I) учтено площадью 467 кв. м, с помещениями (нежилые): кабинеты, коридоры, склад, туалеты, умывальники основные, вспомогательные.

По данным технической инвентаризации на 23 мая 2008 года вся площадь нежилого помещения с кадастровым номером № (литера I) предназначена под мастерские.

Нежилое здание с кадастровым номером № расположено в пределах границ земельного участка с кадастровым номером №, категории земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - магазины, офисы, административно-хозяйственные и общественные учреждения и организации районного и локального уровня, встроено-пристроенные объекты бытового обслуживания, учреждения жилищно-коммунального хозяйства.

Данный земельный участок предоставлен административному истцу в пользование на условиях аренды по договору от 31 декабря 2010 года № 010728, дополнительному соглашению о замене лица на стороне арендатора по договору от 31 декабря 2010 года№ 010728.

Изложенное выше свидетельствует о том, что назначение, разрешенное использование, наименование спорного объекта недвижимости в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, документами технического учета (инвентаризации) не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Возможность включения нежилого помещения с кадастровым номером № в Перечень на 2024 год в настоящем случае должна выясняться исходя из фактического использования здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Калининградской области от 01 июля 2016 года № 330 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения», а также" Методика определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Порядок, Методика).

В соответствии с указанным постановлением административный ответчик является уполномоченным органом исполнительной власти Калининградской области по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения.

Пунктом 8 Порядка предусмотрено, в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как следует из пунктов 10, 11 Порядка, Перечень формируется

уполномоченным органом на основании сведений, предоставляемых филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Калининградской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Калининградской области, а также сведений из открытых источников информации. В случае недостаточности сведений, указанных в пункте 10 настоящего Порядка, уполномоченный орган запрашивает у правообладателя объекта нежилого фонда следующие документы: 1) правоустанавливающие документы на здание (помещение), а также на земельный участок, на котором расположено здание (помещение); 2) техническую документацию (технический паспорт, поэтажный план, экспликация) на здание (помещение); 3) разрешительную документацию на произведенную реконструкцию здания (перепланировку помещения); 4) копии технического плана (паспорта), кадастровых паспортов объекта нежилого фонда и земельного участка, на котором расположен объект нежилого фонда.

Согласно пункту 13 Порядка, в случае непредставления правообладателем объекта нежилого фонда документов, указанных в пункте 11 настоящего Порядка, а также в случае неполноты либо недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах, уполномоченный орган проводит обследование объекта нежилого фонда.

В соответствии с пунктами 16, 17 Порядка обследование проводится на основании решения уполномоченного органа, принимаемого в форме приказа его руководителя, комиссией в соответствии с методикой определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, приведенной в приложении № 1 к настоящему Порядку. В течение 7 рабочих дней с даты подписания руководителем уполномоченного органа решения о проведении обследования правообладателю объекта нежилого фонда направляется письменное (почтовой, факсимильной, электронной связью) уведомление с указанием даты и времени проведения обследования.

В ходе проведения обследования проводится фото - и (или) видеосъемка, фиксирующая фактическое использование объекта. При необходимости могут проводиться соответствующие измерения, обмеры, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на объекте нежилого фонда (пункт 19 Порядка).

Как указано выше, ни сведения Единого государственного реестра недвижимости, ни документы технического учета, не свидетельствуют о возможности размещении в спорном помещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В ходе судебного разбирательства административным ответчиком не оспаривалось, что мероприятия по определению вида фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером № до включения его в оспариваемый Перечень не проводились. Основанием для включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2024 год явилась информация, имеющаяся в открытых источниках, в том числе о видах деятельности административного истца и ООО «Керхер», являющемся арендатором спорного объекта недвижимости на основании договора аренды от 06 августа 2018 года № 08/2018-АР.

Вместе с тем, решением Калининградского областного суда от 15 апреля 2024 года по административному иску ООО «СервЭкс» признан недействующим с даты принятия пункт № Перечня, утвержденного приказом Министерства экономического развития, торговли и промышленности Калининградской области от 28 декабря 2022 № 248 в соответствии с которым нежилое помещение с кадастровым номером № включено в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 02 июля 2024 года решение Калининградского областного суда от 15 апреля 2024 года оставлено без изменения.

Вступившими в законную силу судебными актами установлено, что назначение, разрешенное использование, наименование спорного объекта недвижимости в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, документами технического учета (инвентаризации), сведения в открытых источниках о видах деятельности ООО «СервЭкс», ООО «Керхер», условия договора аренды помещения от 06 августа 2018 года № 08/2018-АР не свидетельствуют об использовании такового в целях, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Спорное помещение не подлежало включению в Перечень на 2023 года без его фактического обследования в порядке, установленном региональным законодательством с целью получения сведений об использовании не менее 20 процентов общей площади под коммерческую недвижимость.

На дату принятия Перечня на 2024 года, а также на дату рассмотрения настоящего дела сведения Единого государственного реестра недвижимости, данные технического учета (инвентаризации) в отношении спорного нежилого помещения не изменились. Не изменились и условия договора аренды от 06 августа 2028 года № 08/2018-АР о целях использования нежилого помещения, а также виды деятельности арендодателя и арендатора.

В соответствии с частью 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации приведенные выше обстоятельства, установленные судебными постановлениями, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию.

11 октября 2024 года ООО «СервЭкс» обратилось в Министерство экономического развития, торговли и промышленности Калининградской области с заявлением об исключении объекта с кадастровым номером № из Перечня на 2024 год.

В связи с чем, административным ответчиком произведен осмотр нежилого помещения по результатам которого оформлен акт от 28 ноября 2024 года.

Решением (в форме протокола заочного заседания комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда) от 28 декабря 2024 года в удовлетворении заявления ООО «СервЭкс» об исключении спорного объекта недвижимости из Перечня на 2024 год отказано исходя из условий договора аренды от 06 августа 2018 года № 08/2018-АР (пункт 1.3), согласующегося с одним из видов деятельности ООО «Керхер».

По доводам административного истца в спорном налоговом периоде, так же как в 2023 году, вся площадь нежилого помещения используется арендатором под размещение сервисного центра по ремонту профессиональной техники Керхер.

В соответствии с пунктом 1.3 договора от 06 августа 2018 года № 08/2018-АР нежилое помещение с кадастровым номером № административным истцом передано в аренду ООО «Керхер» для целей: размещение магазина розничной торговли, сервисного центра, склада и офиса.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц основный вид деятельности ООО «Керхер»: ОКВЭД: 46.90 - торговля оптовая неспециализированная; дополнительные виды деятельности: ОКВЭД: 33.12 - ремонт машин и оборудования; 33.14 - ремонт электрического оборудования; 33.20 - монтаж промышленных машин и оборудования; 56.10.1 - деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием; 62.02 - деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий; 95.22.1 - ремонт бытовой техники.

Как следует из информации официального сайта компании «Керхер» в России (karcher.ru), компанией осуществляется три направления деятельности: бытовое направление, включающее сервис бытовой техники, аренду бытовой техники; профессиональное направление, включающее сервис

профессиональной техники, аренду, обслуживание, техническое обслуживание, обучение, лизинг; торговое направление, включающее торговлю бытовой и профессиональной техники, аренду бытовой техники.

На территории России открыто 2 688 Керхер Центров и точек продаж профессиональной и бытовой техники, из них в городе Калининграде - 3 Керхер Центра и 11 точек продаж, адреса которых не совпадают с адресом

местонахождения нежилого помещения с кадастровым номером

№ (<адрес>); 409 сервисов по ремонту профессиональной и бытовой техники, из них в городе Калининграде два сервиса: ООО «К-Центр» по адресу: <...>, осуществляющее ремонт бытовой и профессиональной техники, и Сервисный Центр Керхер по адресу: <...> в, осуществляющее ремонт только профессиональной техники.

С учетом приведенных сведений о видах и местах деятельности

ООО «Керхер», условий договора аренды от 06 августа 2018 года № 08/2018- АР, цель использования спорного помещения арендатором очевидной не является.

Согласно акту от 28 ноября 2024 года по итогам обследования, административным ответчиком сделан вывод о том, что из общей площади спорного нежилого помещения в размере 469,9 кв.м в целях размещения офисов, объектов торговли используется 338,3 кв.м, что составляет 72 процента. А именно: офисы (в том числе офисная инфраструктура) 1 и 3 этажи: 113,9 кв.м (39,5 кв.м + 74,4 кв.м) - 24, 24 процента; торговая (в том числе склады) 1 и 2 этажи: 224,4 кв.м (146,2 кв.м + 78,2 кв.м) - 47,75 процента.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пунктом 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2023 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года № 469-ст, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Под офисом понимают здание (строение, сооружение) либо его часть, либо нежилое помещение (часть такого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для работы с документами и (или) приема клиентов.

Также схожее определение офиса (офисного помещения) приводится и в различных нормативных документах. Так, в соответствии с пунктом 3.2.3.6 ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020 офис - это пространство внутри здания, которое преимущественно используется для административной деятельности.

Фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой или коммерческой деятельности.

Актуальная техническая документация в отношении спорного нежилого помещения свидетельствует, в составе такового не имеется помещений, предназначенных для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, площадью более 20 процентов от общей площади.

Так, в соответствии с разделом II «Экспликация внутренних помещений» технических паспортов по состоянию на 25 мая 1999 года, 23 мая 2008 года площадь спорного помещения поэтажно составляет: первый этаж - 310,1 кв.м; второй этаж - 94 кв.м; третий этаж - 62,9 кв.м.

Первый этаж состоит из помещений: коридор (помещение 1 площадью 17,9 кв.м); умывальник (помещение 2 площадью 1,9 кв.м); туалет (помещение 3 площадью 2,3 кв.м); кабинет (помещение 4 площадью 7,6 кв.м); вспомогательное (помещение 5 площадью 2,3 кв.м); основное (помещение 8 площадью 204,8 кв.м); коридор (помещение 9 площадью 17,1 кв.м); вспомогательное (помещение 10 площадью 46,3 кв.м); вспомогательное (помещение 11 площадью 9,9 кв.м);

второй этаж состоит из помещений: вспомогательное (помещение 1 площадью 7,7 кв.м); кабинет (помещение 2, площадью 12,5 кв.м); кабинет (помещение 3 площадью 7,8 кв.м); раздевалка (помещение 4 площадью 13,3 кв.м); раздевалка (помещение 5 площадью 16,6 кв.м); вспомогательное (помещение 6 площадью 2,4 кв.м); основное (помещение 7 площадью 16,6 кв.м)% вспомогательное (помещение 8 площадью 17,1 кв.м);

третий этаж состоит из помещений: коридор (помещение 1 площадью 4,5 кв.м); вспомогательное (помещение 2 площадью 6,9 кв.м); кабинет (помещение 3 площадью 6,8 кв.м); кабинет (помещение 4 площадью 6,7 кв.м); кабинет (помещение 5 площадью 8,7 кв.м); склад (помещение 6 площадью 32,2 кв.м).

К помещениям, используемым для размещения офисов и объектов торговли согласно акту от 28 ноября 2024 года, административным ответчиком отнесены по первому этажу - помещения № 1-5, 7-10; по второму этажу - помещения № 1- 4; по третьему этажу - помещения № 1-3 (порядковые номера помещений в акте).

Указано что, названные помещения фактически используются на первом этаже: помещение № 1 (тамбур, лестница к помещениям 1-2 этажа, на входной двери размещена информация с графиком работы «Керехер офис» и рекламой оказываемых услуг); помещение № 2 (коридор); помещения № 3, 4 (санузлы); помещение № 5 (помещение для приема пищи (столы, рабочая зона)); помещение № 7 (склад для продукции Керхер (стеллажная система хранения), отдельный вход с улицы оборудован подъемными воротами с дверью, рекламные/информационные вывески отсутствуют); помещение № 8

(обследование не проведено, доступ не предоставлен); помещение № 9 (склад, в том числе продукции Керхер (стеллажная система хранения), отдельный вход с улицы оборудован подъемными въездными воротами с дверью, рекламные/информационные вывески отсутствуют); помещение 10 (помещение для обслуживания покупателей /клиентов: оборудовано рабочее место,

установлена оргтехника, расчетно-кассовый аппарат, стеклянная витрина; размещена информация для покупателей/клиентов; на фасаде здания, входной двери в помещение размещены рекламные/информационные вывески; на входной двери в помещение: режим работы ООО «К-Технолоджи»);

на втором этаже: помещение № 1 (тамбур, лестница к помещениям третьего этажа «Керхер офис»); помещение № 2 (торгово-выставочный зал с товарами Керхер, на стеллажах размещен товар, ценники); помещения № 3, 4 (складирование);

на третьем этаже: помещение № 1 (тамбур, лестница); помещения № 2, 3 (офисы (оборудованы мебелью, оргтехникой)).

Оценив содержание указанного акта суд полагает, что он не является доказательством, с достоверностью подтверждающим соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, на момент его включения в Перечень на 2024 год.

Так, помещения № 2, 3 на третьем этаже нежилого помещения отнесены к офисным по формальным основаниям. По смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическое использование помещения или его части для размещения офисов подразумевает осуществление самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности организации и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Само по себе состояние помещения в виде «офисного» (наличие мебели, оргтехники), в отсутствие каких-либо иных документов, подтверждающих выводы об офисном характере помещений, не свидетельствует. Факт нахождения в помещениях, отнесенных административным ответчиком к офисам, оргтехники, мебели и т.п. не свидетельствует о том, что эти помещения имеют самостоятельное офисное назначение и используются именно в качестве таковых, а не как рабочие места сотрудников арендатора - сервисного центра профессионального оборудования ООО «Керхер».

Наименование помещений «кабинет» не подпадает под критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для отнесения к офисам, поскольку термин «кабинет» равным по значению «офис» не является.

Кроме того, административным ответчиком учтено помещение площадью 16.6 кв.м на первом этаже спорного объекта (№ 8 в акте) со ссылкой на то, что доступ в него не предоставлен. Вместе с тем, по доводам административного истца в этом помещении размещены коммуникации (котельная) всего здания, доступ в таковое у ООО «СервЭкс» и ООО «Керхер» отсутствует. Об этом административный ответчик был уведомлен заблаговременно. Вместе с тем, при обследовании объекта это помещение без должной проверки и обоснования включено в площадь, используемую в коммерческих целях.

Фотоматериалы использование нежилого помещения в необходимом процентном соотношении в качестве торгового объекта не подтверждают, не содержат явных признаков использования помещений в качестве торговых залов с возможностью доступа потребителей, а потому, не согласуются с определенным фактическим использованием, указанным в акте.

Имеющиеся в акте обследования фотоматериалы не позволяют однозначно определить целевое использование спорного объекта. При этом бесспорным является факт размещения в нежилом помещении сервисного центра по ремонту профессионального оборудования Керхер. Использование мест и систем складирования в связи с этим не исключается.

На самом здании какие - либо рекламные конструкции, вывески, позволяющие сделать вывод об осуществлении в спорном помещении торговой деятельности, в том числе розничной, отсутствуют. В связи с чем, наличие в помещении площадью 9,9 кв.м информации для потребителей, кассового аппарата не подтверждает факт использования более 20 процентов нежилого помещения в целях, подпадающих под действие статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных указанным законом.

Наличие контрольно-кассовой техники является обязательным не только для объектов торговли, но и для предприятий по ремонту машин и оборудования (ОКВЭД 33.12). Такой вид деятельности, по сведениям Единого государственного реестра юридических лиц, у ООО «Керхер» заявлен.

Ссылка административного ответчика на информацию сервисов Яндекс, 2ГИС не является объективным доказательством фактического использования нежилого помещения в целях коммерческого назначения в требуемой площади, поскольку лица, размещающие информацию в таких источниках соотносят свои действия в большей степени с обычаями делового оборота. Такая информация может быть дополнительной, уточняющей, но не самостоятельным и бесспорным доказательством фактического использования объекта недвижимости по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательств, отвечающих требованиям допустимости и подтверждающих фактическое использование нежилого помещения с кадастровым номером № в качестве офисного, торгового объекта на дату утверждения оспариваемого Перечня суду не предоставлено.

На основании изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска ООО «СервЭкс».

Определяй момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должны быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных его положений не действующими с даты принятия.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте административного ответчика и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 248-249 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью «СервЭкс» удовлетворить.

Признать не действующими с даты принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2023 года № 250.

Решение подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Калининградский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.