УИД: 39RS0001-01-2025-005339-76 Дело № 2а-4997/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

6 ноября 2025 года г. Калининград

Ленинградский районный суд г. Калининграда в составе судьи Таранова А.В., при секретаре Шавенковой Е.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по НДФЛ, штрафам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит суд взыскать с ответчика задолженность на общую сумму 337 714,30 руб., а именно:

- налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 257 160 руб.;

- штраф за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год в сумме 39 000 рублей;

- штраф за неуплату НДФЛ за 2022 год в сумме 13 000 рублей;

- пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов за период с 17.07.2023 по 13.03.2024 в общей сумме 28 554 руб. 30 коп.

В обоснование иска административный истец указывает, что ФИО1 в 2022 году подучила доход от реализации двух земельных участков, подала декларацию по форме 3-НДФЛ, указав размер НДФЛ от дохода от реализации земельных участков 0 рублей. Налоговым органом проведена камеральная проверка, выявлено завышение налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением земельного участка, из которого были образованы реализованные земельные участки, начислен НДФЛ в сумме 260 000 рублей, и назначены штрафы.

В связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, были начислены пени.

Налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности, направлено налогоплательщику. Требование в добровольном порядке не исполнено.

В судебное заседание представитель УФНС России по Калининградской области не явился. О дне и времени судебного заседания истец извещен надлежаще. Налоговый орган просил о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Административный ответчик в судебное заседание не явилась. Извещена надлежаще. Ходатайств об отложении судебного заседания не заявляла, направила в суд возражения на иск, в которых указала на несогласие с решениями налогового органа завышение налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением земельного участка, из которого были образованы реализованные земельные участки, и по результатам реализации участков ею доход получен не был, а участки были реализованы в убыток. Решением налогового органа № 6229 от 21.08.2024 ее к ответственности не привлекли, и указали в резолютивной части решения на размер недоимки равный 0 рублей. Также указала на неправильный расчет пеней; просила проверить соблюдение налоговым органом сроков и порядка взыскания налога. Просила в требованиях отказать, ссылаясь на отсутствие задолженности.

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговым периодом в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год. Согласно статье 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (пп. 5 п. 1).

Материалами дела подтверждено, ФИО1 в 2022 году произвела отчуждение 2 объектов недвижимого имущества:

- земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 238312, Калининградская область, р-н. Гурьевский, п. Заозерье;

- земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 238312, Калининградская область, р-н. Гурьевский, п. Заозерье.

В декларации по форме 3-НДФЛ ФИО1 была заявлена сумма фактически произведенных расходов на приобретение отчужденного имущества в размере 3 000 000 рублей, и заявлен НДФЛ в размере 0 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ за 2022 год налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 25.10.2023 № 22360, согласно которому сумма дохода от отчуждения недвижимого имущества составила 3 000 000 рублей, налоговая база составила 2 000 000,00 рублей (3000000,00 рублей - 1000000,00 рублей (сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса), сумма НДФЛ, подлежащая уплате за 2022 год, составила 260000,00 рублей.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено Решение от 07.12.2023 № 19091, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса с учетом смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств, в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса, в виде штрафа в сумме 39 000,00 рублей и 13 000,00 рублей, соответственно, а также, дополнительно начислена сумма НДФЛ в размере 260000,00 рублей.

ФИО1 05.03.2024 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее - Декларация) за 2022 год с отражением суммы дохода, полученного от отчуждения вышеуказанных объектов недвижимого имущества в размере 3 000 000 рублей, и заявлено право на использование имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса в размере 3 000 000 рублей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной налогоплательщиком Декларации по НДФЛ за 2022 год исчислена в сумме 0,00 рублей.

Однако, в ходе проведения камеральной налоговой проверки вышеуказанной Декларации установлено завышение расходов, связанных с приобретением земельного участка с кадастровым номером 39:03:060012:1112 площадью 60 470 кв.м., в размере 29 455 960,00 рублей, стоимость 1 кв.м. составляет 487,12 рублей), который в дальнейшем был размежеван на земельные участки с кадастровыми номерами 39:03:060012:1546 (площадь 805 кв.м. стоимость данного участка составила 487,12*805=392131,60 рублей) и 39:03:060012:1549 (площадь 57680 кв.м., который в дальнейшем был размежеван на земельный участок с кадастровым номером 39:03:060012:1713 (площадь 1200 кв.м. стоимость данного участка составила 487,12*1200=584544,00 рубля) и еще 57 земельных участков, налогоплательщику предоставлена сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества (за исключением доли (долей) в указанном имуществе в размере 1 000 000,00 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки Декларации за 2022 год Управлением составлен акт налоговой проверки от 31.05.2024 № 9069, согласно которому сумма дохода от отчуждения недвижимого имущества составила 3 000 000,00 рублей, налоговая база составила 2 000 000,00 рублей (3000000,00 рублей - 1000000,00 рублей (сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса), сумма НДФЛ, подлежащая уплате за 2022 год, составила 260000,00 рублей.

На основании вышеизложенного, Управлением по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Декларации вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.08.2024 № 6229, так как налогоплательщик ранее был привлечен к налоговой ответственности по результатам проведенной камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ за 2022 год, в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса, согласно вынесенному Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.12.2023 № 19091.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса РФ).

В силу положений статьи 70 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности об уплате задолженности), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Согласно положениям статьи 70 НК РФ (в актуальной редакции), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В порядке п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности об уплате задолженности), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

С 01 января 2023 года, в связи с внедрением института ЕНС, сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика.

Поскольку в установленный срок обязанность по уплате налога налогоплательщиком в добровольном порядке не была исполнена, налоговым органом было направлено требование об уплате задолженности № 8514 от 30.01.2024 г. Требование в добровольном порядке в установленный в нем срок до 19.02.2024 г не исполнено.

Налоговый орган 26.02.2025 г. обратился к мировому судье 4-го судебного участка Ленинградского судебного района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа, и 05.03.2025 г. судебный приказ о взыскании спорной задолженности был вынесен, и 10.04.2025 года был отменен в связи поступлением возражений должника. Настоящий иск подан в суд 09.07.2025 года.

В рассматриваемом деле налоговым органом не соблюден срок обращения в суд с требованием о взыскании спорной задолженности, поскольку срок исполнения требования № 8514 от 30.01.2024 г. был установлен налоговым органом до 19.02.2024 г, и следовательно, обращение в суд должно было состояться до 19.08.2024 года, и заявление о вынесении судебного приказа № 4770 от 13.03.2024 года было подано мировому судье 26.02.2025 года (оттиск входящего штампа в деле № 2а-739/2025, наличие в деле доверенности ФИО2, датированной 16.10.2024 г и реестра отправки ФИО1 копии ЗВСП от 18.02.2025).

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является безусловным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Безусловная значимость взыскания в бюджет невыплаченных налогоплательщиками налогов и пеней не освобождает налоговые органы от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять доказательства уважительности причин такого пропуска, при этом следует учитывать, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

При этом пропущенный срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок, т.е. не зависящим от налогового органа, находящимся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания обязательных платежей.

Ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока административным истцом не заявлено.

Несоблюдение УФНС установленных налоговым законодательством сроков взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления. При таком положении налоговому органу в удовлетворении административного иска надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного иска УФНС России по Калининградской области к ФИО1, ИНН <***>, о взыскании недоимки по НДФЛ за 2022 год, пени, штрафов, отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд, через Ленинградский районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 20 ноября 2025 года

Судья А.В. Таранов