УИД: 77RS0018-02-2024-019844-40
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
21 мая 2025 года Никулинский районный суд адрес в составе судьи Юдиной И.В., при секретаре Лантратовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-372/25 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 29 по адрес о признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с иском к ИФНС России № 29 по адрес о признании задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы в размере сумма, пени в размере сумма безнадежной к взысканию; обязании списать задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы в размере сумма, пени в размере сумма; взыскании расходов по уплате государственной пошлины в размере сумма
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что из справки № 024-809179 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо Единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, сформированной Инспекцией Федеральной налоговой службой России № 29 по адрес по состоянию на 08.11.2024 г. следует, что у фиоГ имеется указанная задолженность по налогу и пени. Между тем, налоговое уведомление о необходимости уплатить налог административному истцу соответствующим образом и заблаговременно административным ответчиком направлено не было. Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания с административного истца в судебном порядке суммы задолженности, пени.
В судебное заседание административный истец ФИО1 явился, исковые требования поддержал.
Представитель административного ответчика в судебное заседание явился, представил письменные возражения на иск.
Выслушав стороны, изучив письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 г. № 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, инициировать судебное разбирательство вправе налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.
В силу подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.
Таким образом, вопрос об истечении установленного срока взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, с позиции подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ относится к компетенции суда.
По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
В соответствии с Порядком списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, утвержденным Приказом Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1131@ списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пп. 1,4 ст. 59 НК РФ.
Судом установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 29 по адрес в качестве налогоплательщика.
Из справки № 024-809179 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо Единого налогового счёта налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, сформированной Инспекцией Федеральной налоговой службой № 29 по адрес следует, что по состоянию на 08.11.2024 г. у ФИО1 единый налоговый счет образует отрицательное сальдо в размере сумма по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения.
Относительно образовавшейся задолженности административный истец пояснил следующее.
Согласно информации, полученной в порядке ст. 85 НК РФ из органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, на имя ФИО1 зарегистрирован следующий объект недвижимости - квартира, расположенная по адресу: адрес.
В силу ст. 400 НК РФ административный истец обладал правом собственности в 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годах на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.
Инспекция ФНС России № 29 по адрес на основании ст. ст. 406, 408 НК РФ рассчитала ФИО1 сумму налога на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2017. 2018, 2019, 2020, 2021 годы и направляла ему налоговые уведомления № 127964983 от 08.09.2016 г., № 75296001 от 22.09.2017 г., № 72484616 от 19.08.2018 г., № 83150332 от 22.08.2019 г., № 64801057 от 01.09.2020 г., № 73484720 от 01.09.2021 г., № 46158536 от 01.09.2022 г.
Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
При этом, сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого итогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.
В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:
1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);
2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).
В части 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:
1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;
2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.
При этом, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица в валюте Российской Федерации в соответствии с ч. 5 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
На основании вышеизложенного, административному истцу 01.01.2023 г. было сформировано сальдо единого налогового счета.
Согласно представленной административным ответчиком справке № 2025-42952 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 04.04.2025 г. единый налоговый счет административного истца имеет нулевое сальдо.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В п. 1 ст. 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абз. 2 п. 1 ст. 69 НК РФ).
В соответствии с п.п. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
В силу п. 3 ст. 4 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ).
В пункте 5 ст. 69 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.
Руководствуясь вышеизложенным, налоговая инспекция через личный кабинет налогоплательщика направила ФИО1 требование № 120861 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023 г., со сроком уплаты до 11.09.2023 г.
В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в целях п. 1 ч. 1 ст. 4, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
Как указывает административный ответчик, на основании изложенного в сальдо ЕНС налогоплательщика не включены следующие задолженности:
- по налогу на имущество физических лиц за 2015 г., со сроком уплаты 01.12.2016 г., в размере сумма;
- по налогу на имущество физических лиц за 2017 г., со сроком уплаты 03.12.2018 г., в размере сумма;
- по налогу на имущество физических лиц за 2019 г., со сроком уплаты 01.12.2020 г., в размере сумма;
- по налогу па имущество физических лиц за 2018 г., со сроком уплаты 02.12.2019 г., в размере сумма;
- по налогу на имущество физических лиц за 2020 г., со сроком уплаты 01.12.2021 г., в размере сумма;
Пени в размере сумма
Таким образом, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2021 гг. в размере сумма, пени, не может быть признана безнадежной к взысканию, так как она не формирует отрицательное сальдо единого налогового счета административного истца.
Учитывая, что на момент рассмотрения дела заявленная административным истцом задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2021 гг. в размере сумма и пени в размере сумма не формирует отрицательное сальдо единого налогового счета, то есть фактически задолженность отсутствует, права административного истца не нарушаются, в связи с чем требования ФИО1 не подлежат удовлетворению.
Согласно ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 КАС РФ. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.
Учитывая, что в удовлетворении требований административного истца отказано в полном объеме, суд полагает требование о взыскании расходов по оплате государственной пошлины в размере сумма также не подлежащим удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ,
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России № 29 по адрес о признании недоимки по налогам безнадежной к взысканию – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья: Юдина И.В.
Решение изготовлено в окончательной форме 28.06.2025 года