Решение по делу № 2А-325/2025 от 10.02.2025

31RS0020-01-2024-006615-81 № 2а-325/2025 (№2а-5016/2024)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 февраля 2025 года г. Старый Оскол

Старооскольский городской суд Белгородской области в составе:

председательствующего судьи Мосиной Н.В.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

в отсутствие представителя административного истца – Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее – УФНС России по <адрес>), административного ответчика ФИО2, извещенных о времени и месте рассмотрения дела своевременно и надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по страховым взносам, пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным иском, в котором, с учетом уточнений от ДД.ММ.ГГГГ, просило взыскать с ФИО2 неуплаченную задолженность в общем размере 50777,39 руб., в том числе:

- недоимку по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за налоговый период 2023 год в размере 40195,37 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1598,94 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 106,03 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1371,40 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 480,31 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 288,73 руб.,

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4331,04 руб.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ, суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца УФНС России по <адрес>, административного ответчика ФИО2 (РПО №, № – ДД.ММ.ГГГГ электронное письмо вручено), извещенных о времени и месте рассмотрения дела своевременно и надлежащим образом.

Исследовав обстоятельства по представленным доказательствам, суд признает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в части.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Порядок уплаты страховых взносов с 01 января 2017 года урегулирован положениями главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

При этом, учитывая положения подпункта 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокат, уплачивающий налог на доходы физических лиц, определяет размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.

В соответствии с положениями ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты (неполной уплаты) адвокатом страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

На основании п.1 ст. 421 НК РФ, база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п.п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Расчетным периодом признается календарный год (п.1 ст. 423 НК РФ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п.2 ст. 423 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 424 НК РФ, дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, указанными в абзацах втором и третьем п.п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 1 ст. 425 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 425 НК РФ, установлены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с положениями п. 1.2. ст. 430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года, не может быть более 300 888 рублей за расчетный период 2025 года, не может быть более 321 818 рублей за расчетный период 2026 года, не может быть более 342 923 рублей за расчетный период 2027 года.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 и пунктом 1.2. статьи 430 НК РФ ФИО2, состоящему на налоговом учете в качестве адвоката, начислены страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 45842 руб.

Как следует из материалов дела и не опровергается административным ответчиком, ФИО2 является адвокатом, и в соответствии с п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов.

Задолженность по страховым взносам за 2023 год была частично оплачена административным ответчиком, что подтверждается скриншотом АИС Налог 3 пром. На день рассмотрения административного иска сумма задолженности по страховым взносам за 2023 год составляет 40195,37 руб.

В связи с введением с ДД.ММ.ГГГГ института единого налогового счета (далее - ЕНС) и в соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ В установленный налоговым законодательством срок административным ответчиком не была исполнена обязанность по уплате указанных страховых взносов в полном объеме, в связи с чем, в его адрес в соответствии с положениями ст. 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом было направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнением указанного требования принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО2 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в переделах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), в размере 62104,25 руб.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> по заявлению налогового органа ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 62325,02 руб., расходов по оплате государственной пошлины в размере 1034,87 руб.

ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен мировым судьей в связи с поступлением возражений от должника.

С административным иском в суд, налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением установленного пп.2 п. 3 статьи 48 НК РФ. При таких данных, установленная законом процедура взыскания недоимки административным истцом соблюдена.

За несвоевременную уплату страховых взносов на основании статьи 75 НК РФ налоговым органом налогоплательщику ФИО2 начислены:

Административным ответчиком расчеты сумм пени, представленные истцом, не оспорены. Иного расчета ответчиком не представлено.

Пени – это денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1 ст. 75 НК РФ)

Пени рассчитываются в процентах от неуплаченной суммы за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пеней равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период просрочки.

Следует отметить, что Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75); порядок исполнения обязанности по уплате налога предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (ст. ст. 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48).

С учетом изложенного, положения ст. 75 НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

По общему правилу, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Заявляя требование о взыскании с ФИО2 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1598,94 руб., административный истец ссылается на административное дело № о взыскании недоимки за налоговый период 2019 год.

Однако, как следует из материалов указанного административного дела, а именно заявления об отказе от исковых требований (л.д. 41) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за налоговый период 2019 год отсутствует. Таким образом, взыскание указанной пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не представляется возможным.

Заявляя требование о взыскании с административного ответчика пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 106,03 руб. и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 480,31 руб., налоговый орган ссылается на взыскание недоимки в судебном порядке в рамках административного дела №.

Как следует из материалов указанного административного дела, а именно заявления об отказе от исковых требований (л.д. 53) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за налоговый период 2020 год отсутствует, оплата произведена ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, взысканию указанной пени, с учетом действия моратория с ДД.ММ.ГГГГ, подлежит за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2020 год в сумме 106,03 руб. и за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2020 год в сумме 288,73 руб.

При взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1371,40 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 288,73 руб., доказательств, свидетельствующих о том, что налоговый орган обращался в суд с административным иском о взыскании с ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2021 год и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2021 год, в суд не представлено.

Представленный административным истцом расчет пени по ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ суд находит арифметически правильным, составленным в соответствии с действующим законодательством.

Указанная в расчете сумм пени недоимка была исчислена налоговым органом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщик, установлены порядок и сроки уплаты налогов, страховых взносов, пени, представлены доказательства принудительного взыскания недоимки.

Доказательств, опровергающих расчет, не предоставлено.

Оснований полагать, что задолженность по налогам и пени у ответчика за заявленный период в меньшем размере или отсутствует, у суда не имеется.

Оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со статьей 84 КАС РФ, суд приходит к выводу об удовлетворения административного иска в части взыскания с ФИО2 недоимки по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за налоговый период 2023 год в размере 40195,37 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 106,03 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 288,73 руб., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4331,04 руб.

Также следует обратить внимание, что общая сумма взыскания указана административным истцом неверно, исходя из математического сложения всех заявленных ко взысканию сумм.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4000 руб.

Руководствуясь статьями 175 – 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по страховым взносам, пени, удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН: №, паспорт №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> недоимку по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за налоговый период 2023 год в размере 40195 рублей 37 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 106 рублей 03 копейки, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 288 рублей 73 копейки, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4331 рубль 04 копейки, всего – 44921 рубль 17 копеек.

В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по страховым взносам, пени, в остальной части – отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета Старооскольского городского округа государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Старооскольский городской суд.

Судья Н.В. Мосина

Решение в окончательной форме принято 24 февраля 2025 года