Дело № 2а-3045/2023 64RS0004-01-2023-003199-54
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 сентября 2023 года город Балаково Саратовской области
Балаковский районный суд Саратовской области в составе
председательствующего судьи Ефремовой Т.С.,
при секретаре судебного заседания Кирилловой А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (далее - МРИ ФНС России) № 2 по Саратовской области обратилась в суд с административным иском, в котором просила взыскать с ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии: налог за 2020 год в размере 30 529 рублей 03 копеек, пени за период с 25 декабря 2020 года по 19 января 2021 года в размере 112 рублей 45 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования: налог за 2020 год в размере 7 927 рублей 69 копеек пени за период с 25 декабря 2020 года по 19 января 2021 года в размере 29 рублей 20 копеек, а всего на общую сумму 38 598 рублей 37 копеек.
Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком страховых взносов, поскольку в период с 11 декабря 2012 года по 09 декабря 2020 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с наличием недоимки по налогам налогоплательщику направлено требование об уплате страховых взносов и пени с указанием суммы задолженности и сроков уплаты, которое осталось без исполнения. Административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 8 города Балаково Саратовской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам и пени, однако определением мирового судьи от 20 февраля 2023 года в принятии указанного заявления было отказано. Поскольку задолженность по налогам и пени налогоплательщиком не оплачена, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением. Одновременно административный истец просит восстановить пропущенный процессуальный срок подачи административного иска, ссылаясь на наличие затруднений, связанных с формированием материалов, подлежащих направлению в суд.
Административный истец МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области, административный ответчик ФИО1 о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки не известно.
Информация о дате времени и месте судебного заседания 29 августа 2023 года размещена на официальном сайте Балаковского районного суда Саратовской области (balakovsky.sar.sudrf.ru) (раздел судебное делопроизводство).
Руководствуясь статьей 150 КАС РФ, суд рассмотрел дело в отсутствие неявившихся участников процесса.
Изучив материалы дела, исследовав письменные доказательства, в том числе материал об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, суд приходит к следующему выводу.
Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции как органа, наделенного в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
С 01 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 НК РФ, а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба России. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы.
Статьей 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Согласно пункту 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, на обязательное пенсионное и медицинское страхование определен в пункте 1 статьи 430 НК РФ (в редакции действовавшей в спорный налоговый период).
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 НК РФ).
В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции действовавшей в спорный налоговый период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.
В статье 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога (извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога) в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ, которое должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
По смыслу статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, поскольку в период с 11 декабря 2012 года по 09 декабря 2020 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 8-10).
В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законом срок (не позднее 24 декабря 2020 года) страховых взносов за 2020 год налогоплательщику заказной корреспонденцией направлено требование № 1172 по состоянию на 20 января 2021 года об уплате в срок до 04 марта 2021 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 30 529 рублей 03 копеек и пени за период с 25 декабря 2020 года по 19 января 2021 года в размере 112 рублей 45 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 7 927 рублей 69 копеек и пени за период с 25 декабря 2020 года по 19 января 2021 года в размере 29 рублей 20 копеек (л.д. 13, 14-15).
Представленный расчет подлежащих взысканию обязательных платежей и санкций произведен налоговым органом в соответствии с положениями действующего налогового законодательства, его правильность судом проверена и сомнений не вызывает, административным ответчиком расчет не оспорен.
В установленный срок задолженность по налогам и пени налогоплательщиком ФИО1 не погашена.
В силу статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абзац 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Аналогичные требования закреплены в части 2 статьи 286 КАС РФ, согласно которой административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Частью 6 статьи 289 КАС РФ установлено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Как следует из материалов дела, подлежащая взысканию с налогоплательщика сумма налогов и пени превысила 10 000 рублей при выставлении ФИО1 требования № 1172 со сроком исполнения до 04 марта 2021 года (л.д. 13), следовательно, у налогового органа имелось право обращения в суд за принудительным взысканием с административного ответчика страховых взносов за 2020 год в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, то есть не позднее 04 сентября 2021 года.
МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 8 города Балаково Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 страховых взносов за 2020 год и пени 20 февраля 2023 года, то есть с пропуском установленного статьей 48 НК РФ срока. При этом обстоятельств, которые являлись препятствием к своевременному осуществлению начала процедуры взыскания обязательных платежей и санкций, не приведено.
Определением мирового судьи судебного участка № 8 города Балаково Саратовской области от 20 февраля 2023 года в принятии указанного заявления МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области о вынесении судебного приказа отказано, после чего налоговый орган 01 августа 2023 года обратился в суд с настоящим административным иском (л.д. 4-6, 7).
Ходатайствуя о восстановлении пропущенного срока предъявления в суд требования о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам и пени, административный истец сослался на наличие затруднений, связанных с формированием материалов, подлежащих направлению в суд.
Вместе с тем указанное обстоятельство не может быть признано уважительной причиной пропуска срока, так как зависит исключительно от внутренней организации работы административного истца, который входит в единую централизованную систему органов исполнительной власти, чьей главной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, и не свидетельствует о наличии объективной причины, которая создавала бы препятствия или исключала возможность реализации им права на судебную защиту в установленный законом срок.
При таком положении суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для восстановления административному истцу пропущенного процессуального срока в связи с отсутствием у него уважительных причин, препятствующих реализации права на обращение в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ в установленный законом срок.
Принудительное взыскание обязательных платежей за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации в от 22 марта 2012 года № 479-О-О), в связи с чем соблюдение таких сроков является одной из основных задач налоговых органов при осуществлении деятельности по принудительному взысканию обязательных платежей и санкций.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Согласно части 5 статьи 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных КАС РФ случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.
С учетом изложенного заявленные МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области административные исковые требования о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени удовлетворению не подлежат в полном объеме в связи с пропуском налоговым органом процессуального срока обращения в суд с административным иском.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени о взыскании задолженности по налогам и пени отказать.
В течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме на него может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд через Балаковский районный суд Саратовской области.
Судья Т.С. Ефремова
Мотивированное решение изготовлено 04 октября 2023 года.
Судья Т.С. Ефремова