Решение по делу № 2А-229/2025 от 17.07.2025 | Поспелихинский районный суд (Алтайский край)

22RS0040-01-2025-000320-08

Дело №2а-229/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 июля 2025 года с. Поспелиха

Поспелихинский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Покшиной Л.С.,

при секретаре Калашниковой О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физического лица за ДД.ММ.ГГГГ, недоимки по налогу на доходы физического лица за ДД.ММ.ГГГГ, страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ, пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №16 по Алтайскому краю обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки:

- по налогу на доходы физического лица с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1168 рублей 00 копеек;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 2024 год в размере 39135 рублей 00 копеек;

- пени в размере 8194 рубля 021копейка.

В обоснование требований указано, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю в качестве налогоплательщика состоит ФИО1 <данные изъяты> который с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован в личном кабинете налогоплательщика.

ФИО1 осуществляет частную нотариальную деятельность с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время, в связи с чем обязан уплачивать законно установленные налоги, в том числе страховые взносы.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за налогоплательщиком числится следующая задолженность:

Кроме того, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за налогоплательщиком числится задолженность по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах по видам страхования за ДД.ММ.ГГГГ года в размере 39135 рублей 00 копеек.

В соответствии с ст. 69 и ст. 70 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 было направлено требование № на сумму 1057076 рублей 56 копеек, и в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок – ДД.ММ.ГГГГ сумму отрицательного сальдо ЕНС, которое налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил, сумму задолженности в бюджет не внес.

Кроме того, в связи с неуплатой налогов и страховых взносов, ответчику исчислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8194 рубля 00 копеек, в связи с чем административный истец обратился к мировому судье о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика недоимки по налогам, страховым взносам и пени.

Мировым судьей судебного участка Поспелихинского района вынесен судебный приказ № 2а-862/2025, который отменен определением от 29 апреля 2025 года в связи с поступлением возражений от должника, в связи с чем административный истец обратился с данным административным иском в суд.

Представитель административного истца Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрении дела уведомлен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствии.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, причину не явки суду не пояснил, представил в суд чек по операции ПАО Сбербанк об оплате ДД.ММ.ГГГГ 56333 рубля 21 копейку с назначением платежа – налог по административному исковому заявлению № от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец представил в суд пояснения относительно административного иска, согласно которым денежные средства в размере 56333 рубля 21 копейка, оплаченные по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ, зачтены в ЕНС налогоплательщика с учетом положениями ст.45 Налогового кодекса РФ и не погасили задолженность, заявленную в административном исковом заявлении, в связи с переходом ДД.ММ.ГГГГ к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Исследовав материалы дела, материалы дела № 2а-862/2025, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Пунктом 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ установлено, что к отдельной категории налогоплательщиков налога на доходы физических лиц относятся нотариусы, занимающиеся частной практикой, учредившие кабинеты, по суммам доходов, полученной от такой деятельности.

Согласно п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Подпункт 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признает индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в установленных данной нормой размерах.

Из содержания пунктов 1 - 3 статьи 75 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с положениями ч.ч.1,3 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорные периоды начисления пеней до 1 января 2023 года) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 осуществляет частную нотариальную деятельность и состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика <данные изъяты>), в связи с чем обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ), налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент.

Ввиду ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, страховых взносов на основании ст. 69, 70 НК РФ ФИО1 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1057076 рублей 56 копеек со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ, и полученное налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором <данные изъяты>

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ была сконвертирована задолженность ФИО1 по страховым взносам за ДД.ММ.ГГГГ в размере 39135 рублей 00 копеек, которая согласно пояснениям административного истца от ДД.ММ.ГГГГ состоит из страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 13060, 50 рублей, ДД.ММ.ГГГГ года в размере 13014,00 рублей и ДД.ММ.ГГГГ года в размере 13060,50 рублей, а также задолженность по налогу на доходы физического лица с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1168 рублей 00 копеек; по налогу на доходы физического лица с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за 2024 год в размере 9 004 рубля 00 копеек.

При этом, согласно истории ЕНС налогоплательщика по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ его совокупная обязанность ФИО1 по уплате налогов составляет 299195 рублей 97 копеек, из которых административным истцом ранее применены меры взыскания в рамках ст. 48 НК РФ, в связи с чем административным истцом ФИО1 исчислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму совокупной обязанности по ЕНС в размере 8194 рубля 21 копейка, в связи с чем недоимка ФИО1 по требованиям, заявленным в настоящем административном исковом заявлении, составила 56333 рубля 21 копейка, из которых:

- по налогу на доходы физического лица с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за ДД.ММ.ГГГГ года в размере 1168 рублей 00 копеек;

- по налогу на доходы физического лица с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также дохода от долевого участия в организации, полученных физическим лицом за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 9 004 рубля 00 копеек;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 39135 рублей 00 копеек;

- пени в размере 8194 рубля 21 копейка.

Расчеты налоговой задолженности и пени ответчиком не оспаривались.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 4, 5 которой единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно подпункту 1 пункта 9 той же статьи требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей с 1 января 2023 года, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В связи с неуплатой налогов в установленный срок ответчику направлено требование № № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму 842741 рубль 24 копейки со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, которое, получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается отчетом об отслживании постового отправления с почтовым идентификатором <данные изъяты>

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Кодекса, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 той же статьи).

Согласно пункту 3 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Ввиду того, что налогоплательщик в добровольном порядке требуемую сумму в бюджет не внес, МИФНС России №16 по Алтайскому краю ДД.ММ.ГГГГ обратилась с заявлением к мировому судье судебного участка Поспелихинского района Алтайского края о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка Поспелихинского района от ДД.ММ.ГГГГ с должника взыскана недоимка по налогам за ДД.ММ.ГГГГ, который был отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений должника.

До истечения установленного законом шестимесячного срока, после отмены судебного приказа, административный истец ДД.ММ.ГГГГ, обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением о взыскании задолженности по обязательным платежам и пени, в котором приведены расчеты, сведения о направлении в адрес административного ответчика требования об уплате налога и отмене судебного приказа.

С учетом наличия у административного ответчика ФИО1 отрицательного сальдо по ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которое не было погашено до настоящего времени, суд в силу ст. 69 НК РФ приходит к выводу об отсутствии обязанности у налогового органа направления нового требования при наличии отрицательного сальдо, следовательно, административный истец с заявлением о вынесении судебного приказа обратился в установленный срок.

В ходе рассмотрения дела административным ответчиком ФИО1 в материалы дела представлен чек по операции от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому ФИО1 перечислены денежные средства в размере 56333 рубля 21 копейка в счету платы недоимки по настоящему исковому заявлению.

Согласно ответу на судебный запрос налоговый орган указал, что денежные средства в размере 56333 рубля 21 копейка, поступившие от налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ, зачтены в ЕНС налогоплательщика с учетом положений п.8 и п.9 ст.45 Налогового кодекса РФ и не погасили задолженность, заявленную в административном исковом заявлении, в связи с переходом ДД.ММ.ГГГГ к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Вместе с тем, право административного ответчика при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, производным от которого является право на добровольное исполнение предъявленных требований, предусмотрено статьей 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу действующего законодательства реализация данного права ограничена лишь условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса), пени за определенный период, штрафа, выраженного в платежном документе банка, осуществлении данных платежей после предъявления административного иска налоговый орган не вправе изменить их назначение и направить перечисленные суммы в счет иных недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку это нарушит конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Административным ответчиком данное право реализовано.

В ходе рассмотрения дела ответчиком произведена оплата заявленной недоимки и пеней, в подтверждение чего представлен чек от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 56333 рубля 21 копейка с указанием назначения платежа – налог по административному исковому заявлению № от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, ответчиком после получения административного искового заявления в полном объеме уплачены заявленные в нем суммы, что с очевидностью свидетельствует о реализации права на добровольное исполнения требований истца и исключало удовлетворение административных исковых требований, в связи с чем суд исходя из наличия доказательств уплаты указанной суммы налогоплательщиком ФИО1 с указанием в платежном документе необходимых реквизитов, достаточных для идентификации платежа, как произведенного в счет предъявленных исковых требований, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований.

Ссылка налогового органа на вступившие в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ изменения, внесенные в налоговое законодательство Российской Федерации, к данным правоотношениям применимы быть не могут, поскольку данная позиция фактически направлена на повторное принудительное взыскание недоимки с налогоплательщика, что не может быть признано правильным. Иное толкование закона позволяет налоговому органу совершать действия, направленные на повторное взыскание обязательных платежей с налогоплательщика, увеличивая, тем самым налоговое бремя и ответственность за неуплату недоимки.

Руководствуясь ст.ст.140 – 180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физического лица за ДД.ММ.ГГГГ, недоимки по налогу на доходы физического лица за ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Поспелихинский районный суд Алтайского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Л.С. Покшина

Мотивированное решение составлено 17 июля 2025 года