РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
25.06.2025 г. Замоскворецкий районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Хайретдиновой Н.Г., при секретаре Федорининой М.К., с участием представителя истца – ФИО1, представителя ответчика – ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-2586/2025 по исковому заявлению ФИО3 к Российскому союзу автостраховщиков об обязании устранить нарушение прав,
УСТАНОВИЛ:
Истец ФИО3 обратился в суд с иском к Российскому союзу автостраховщиков об установлении факта, что выплаченная ответчиком неустойка является неустойкой за нарушение срока компенсационной выплаты в счет возмещения вреда здоровью, не является материальной выгодой, а потому не подлежит налогообложению в качестве дохода за 2023 год, обязании направить в ИФНС уточненные сведения и установлении разумных сроков исполнения указанных действий.
В обоснование заявленных требований ФИО3 ссылался на то, что решением Демского районного суда города Уфы от 01.03.2023 по делу № 2-141/2023 с ответчика взыскана компенсационная выплата в счет возмещения вреда здоровью, причиненного в результате дорожно-транспортного происшествия, в размере 220 000 руб., а также неустойка в сумме 150 000 руб. с последующим ее начислением в размере 1% от суммы задолженности по дату фактического исполнения обязательств и штраф в размере 110 000 руб. Ответчик, посчитав, что неустойка в сумме 396 400 руб. является доходом истца, действуя в качестве налогового агента, направил в налоговый орган уведомление об удержании налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 51 532 руб. (т.е. 13% от суммы 396 400 руб.), о чем истец налоговым органом был уведомлен. Вместе с тем, полагая, что исчисленная неустойка не является доходом, носит характер возмещения ущерба, истец обратился в суд с настоящим иском.
Представитель истца по доверенности ФИО1 исковые требования поддержал, настаивал на удовлетворении иска.
Представитель ответчика РСА по доверенности ФИО2 возражал относительно доводов иска по мотивам письменного отзыва на иск, просил в удовлетворении исковых требований отказать.
Третье лицо, явку своего представителя не обеспечило, извещено надлежащим образом о дате, месте и времени рассмотрения дела.
Определив в порядке ст. 167 ГПК РФ рассмотреть дело при данной явке, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.
Согласно пункту 1 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Учитывая изложенное, сумма компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемая налогоплательщику на основании решения суда, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
В иных случаях сумма компенсации морального вреда подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства - в частности, в случае просрочки исполнения.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения дохода в виде выплаченной неустойки (штрафа, пени), а также сумм страхового возмещения, в статье 217 Кодекса не содержится, соответственно, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 226 Кодекса лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.
Пунктом 5 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие, в частности, доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено статьей 228 Кодекса.
Вместе с тем на основании подпункта 4 пункта 1, пунктов 2 - 4 статьи 228 Кодекса самостоятельное исчисление, декларирование и уплату налога в соответствии со статьей 228 Кодекса производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 Кодекса, исходя из сумм таких доходов.
Судом установлено, что решением Демского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 01.03.2023 г. по гражданскому делу № 2-141/2023 с РСА в пользу ФИО3 взыскана компенсационная выплата в размере 220 000 руб., штраф в размере 110 000 руб., неустойка за период с 02.10.2022 г. по 01.03.2023 г. г. в размере 150 000 руб., расходы за проведение врачебной комиссии 35 000 руб., расходы на оплату юридических услуг в размере 20 000 руб., расходы на оплату услуг нотариуса в размере 2 130 руб., почтовые расходы в размере 1 019,12 руб., расходы на осмотр врача в размере 2 350 руб., неустойка начисляемую на сумму 220 000 руб. в размере 1% за каждый день за период с 02.03.2023 г. по день фактического исполнения обязательств по выплате суммы в размере 220 000 руб., но не более общей суммы неустойки 500 000 руб.
Во исполнение вышеуказанного решения был выдан исполнительный лист серии № ФС 042802658 от 18.04.2023 г. на основании, которого банк на основании платежного поручения № 521 от 03.05.2023 произвел инкассовое списание в размере 676 899,12 руб., в том числе штраф в размере 110 000 руб., неустойку за период с 02.10.2022 г. по 01.03.2023 г. г. в размере 150 000 руб., неустойку за период с 02.03.2023 г. по 03.05.2023 г. в размере 136 400 руб.
На основании налогового уведомления № 162327079 от 15.08.2024 истцу исчислен налог на доходы физических лиц в размере 51 532 руб. (т.е. 13% от взысканной судом суммы 396 400 руб.).
Обращаясь в суд с настоящим иском, ФИО3 указывал на то, что исчисление ему налога на доходы физических лиц на основании решения суда является неправомерным, поскольку взысканная в его пользу неустойка и штраф не являются доходом.
В соответствии с Уставом РСА и ФЗ от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» одной из основных целей деятельности РСА является осуществление компенсационных выплат потерпевшим в соответствии с требованиями ФЗ от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».
Для выполнения данной основной цели деятельности РСА формируется имущество РСА, в том числе средства для финансового обеспечения компенсационных выплат (п. 8.2. Устава РСА).
В силу Устава РСА и ФЗ от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», данные средства не могут расходоваться на иные цели помимо компенсационных выплат.
Средства из резервов РСА являются целевыми, предназначены для финансирования компенсационных выплат, отражаются на отдельных балансах профессионального объединения, и по ним ведется отдельный учет.
Согласно Определению Конституционного суда Российской Федерации от 06.07.2010 г. № 1082-0-0 профессиональное объединение страховщиков в силу возложенного на него законом уполномочия, т.е. публичной обязанности (пп. «в» п. 1 ст. 25 ФЗ от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»), осуществляет компенсационные выплаты в возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, вместо страховщика, являющегося перед потерпевшим обязанным лицом.
В соответствии со ст. 28 ФЗ от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» имущество профессионального объединения страховщиков (РСА) может использоваться исключительно в целях, ради которых создано это профессиональное объединение. Средства, предназначенные для финансирования компенсационных выплат, обособляются от иного имущества профессионального объединения.
Таким образом, Определение Конституционного суда Российской Федерации от 06.07.2010 г. № 1082-0-0 устанавливает, что денежные средства, расходуемые на компенсационные выплаты, не являются средствами РСА, а являются денежными средствами граждан, формируемых за счет отчислений от страховой премии в резервы РСА.
Согласно положений ст. 226, 230 Налогового кодекса Российской Федерации на РСА возложены обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у физических лиц - налогоплательщиков и перечислению сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в бюджетную систему Российской Федерации с доходов, полученных физическими лицами, а также по представлению соответствующих сведений в налоговый орган по месту учёта.
Кроме того. п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ установлено, что доходом признается экономическая года в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в Лорой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц". "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
Из вышесказанного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ.
Статьей 208 главы 23 Кодекса к облагаемым налогом доходам граждан отнесены проценты, под которыми в соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида.
Из разъяснений ВС РФ в "Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации" от 21.10.2015 г. следует, что поскольку выплата сумм штрафных санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений ст. 41, 209 Налогового кодекса РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Так, в п. 7 "Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации" от 21.10.2015 г. указывается, что производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения. Выплачиваемая гражданину денежная компенсация морального вреда налогом не облагается.
Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.
В соответствии со ст. 41 и ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации выплата неустойки и штрафа приводит к образованию дохода физического лица, подлежащего обложению НДФЛ.
Налог, рассчитанный РСА составил 51 532 руб. (штрафные санкции по решению от 01.03.2023 г. в размере 396 400 руб. х 13%).
При этом, страховой компанией при предоставлении налоговой декларации было учтено, что компенсация морального вреда и судебные расходы не облагаются налогом и не подлежат включению в налоговую массу для исчисления налога на доход физических лиц.
При этом, являясь налоговым агентом, РСА правомерно направило в адрес УФНС России по Республике Башкортостан справку 2-НДФЛ за 2023 г. от 15.02.2024 г. с указанием доходов, облагаемых по ставке 13% за май в сумме 51 532 руб. (396 400 руб. х 13%), поскольку таковые обязательства прямо предусмотрены требованиями действующего законодательства.
Разрешая заявленные истцом требования, суд не находит оснований для их удовлетворения, поскольку при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
При таких данных, учитывая, что положений, предусматривающих освобождение от налогообложения дохода в виде выплаченной неустойки (штрафа, пени), а также сумм страхового возмещения, в статье 217 Кодекса не содержится, соответственно, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, оснований для удовлетворения требований ФИО3 не имеется.
При этом, судом при разрешении настоящего спора учитывается и то обстоятельство, что наличие у истца инвалидности не является основанием для освобождения от уплаты налога, поскольку таковая обязанность по уплате налога на дохода налоговым законодательством возложена на любое физическое либо юридическое лицо.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд, -
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований ФИО3 к Российскому союзу автостраховщиков об обязании устранить нарушение прав - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Замоскворецкий районный суд г. Москвы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Решение в окончательной форме изготовлено 28.07.2025 г.
СудьяН.Г. Хайретдинова