Решение по делу № 3А-/2022 от 27.09.2022 - о признании не действующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 26 ноября 2021 года № 93-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Дело № 3а-/2022

Строка стат. отчета 3.011

Омский областной суд

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Омский областной суд в составе

председательствующего судьи Ланцовой М.В.

при секретаре Зварич Н.И., Рябуха В.Р.

с участием прокурора Никитина В.В., Матузовой А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 27 сентября 2022 года в городе Омске административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибирь-ресурс» к Министерству имущественных отношений Омской области о признании не действующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 26 ноября 2021 года № 93-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год»,

установил:

приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 26 ноября 2021 года № 93-п, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень). (т. 1 л.д. 186-189).

В указанный Перечень (пункт 2935) в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено здание с кадастровым номером и помещение в нем с кадастровым номером , расположенные по адресу: . (т. 1 л.д. 189).

Общество с ограниченной ответственностью «Сибирь-ресурс» (далее – ООО «Сибирь-ресурс»), являясь собственником здания с кадастровым номером , обратилось в суд с административным иском о признании не действующим пункта 2935 Перечня, полагая, что здание не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Указало, что оспариваемые положения нарушают права административного истца, так как незаконно возлагают на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере. (т. 1 л.д. 4-8, т. 2 л.д. 1)

В судебном заседании генеральный директор ООО «Сибирь-ресурс» ФИО1, представитель по доверенности ФИО2 административный иск поддержали.

Представитель Министерства имущественных отношений ФИО3, после перерывов ФИО4, ФИО5 против удовлетворения административных исковых заявлений возражали, указывая, что на момент принятия оспариваемого приказа вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, отвечал критериям, предусмотренным законом. Кроме того, на основании акта о фактическом использовании объекта недвижимости от 6 июля 2021 года № 233 установлено использование более 20% общей площади указанного здания для размещения торговых объектов. Изложенное также следует из технической документации на здание. В связи с чем, учитывая положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, объект обоснованно включен в оспариваемый Перечень. (отзыв – т. 1 л.д. 161-165, т. 2 л.д. 89-92).

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Матузовой А.Е., полагавшей административный иск не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации относит установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (пункт «и» части 1 статьи 72).

В соответствии с частью 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно, отнесено установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установление налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса. (пункт 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Законом Омской области от 21 ноября 2003 года № 478-ОЗ «О налоге на имущество организаций» в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации установлен и введен в действие на территории Омской области налог на имущество организаций, определена налоговая ставка, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками, порядок и сроки уплаты налога, а также особенности определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 85.3 пункта 9 Положения о Министерстве имущественных отношений Омской области, утвержденного Указом Губернатора Омской области от 10 февраля 2004 года № 26, к функциям указанного Министерства отнесено определение в соответствии с законодательством Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление его в электронной форме в налоговый орган по Омской области, а также размещение на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о принятии оспариваемого нормативного правового акта уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением порядка его опубликования.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В пункте 4 статьи 378.2 НК РФ указано, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 4.2 Закона Омской области от 21 ноября 2003 года № 478-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (введенной Законом Омской области от 28 декабря 2016 года № 1940-ОЗ) установлено, что в перечень объектов недвижимого имущества, определенный пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат включению:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, если общая площадь указанных центров (комплексов) свыше 5 000 квадратных метров;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, общей площадью свыше 5000 квадратных метров.

Таким образом, для правильного разрешения спора необходимо подтвердить относимыми и допустимыми доказательствами наличие хотя бы одного из названных обстоятельств, позволяющих сделать вывод о возможности исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Установлено, что основанием для включения здания с кадастровым номером в оспариваемый Перечень послужил вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено указанное здание; акт № 233 от 6 июля 2021 года о фактическом использовании объекта недвижимости, согласно которому более 20 % общей площади здания используется для размещения торговых объектов; техническая документация указанного здания. Административным ответчиком использованы критерии, предусмотренные пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценивая правильность включения здания и помещения в нем в Перечень, суд исходит из следующего.

В соответствии с выписками из Единого государственного реестра недвижимости здание с кадастровым номером , года постройки, имеет площадь кв.м, назначение – нежилое, наименование – «склад». (т. 1 л.д. 61-64) Объект недвижимости включает в себя помещение с кадастровым номером , площадью кв.м, наименование – «склад-магазин». (т. 1 л.д. 68-69).

Здание расположено в переделах земельного участка с кадастровым номером , в настоящее время имеющего вид разрешенного использования «складские площадки (код 6.9.1)» (т. 1 л.д. 65-67)

Вместе с тем как следует из кадастрового дела указанного земельного участка, ответа филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Омской области на запрос суда, а также выписки из ЕГРН от 4 октября 2021 года сведения о земельном участке с кадастровым номером внесены в ЕГРН 7 ноября 2013 года с видом разрешенного использования «Розничные рынки продовольственных и промышленных товаров (кроме торговли автотранспортными средствами)». На основании заявления собственника от 28 февраля 2022 года об изменении основных характеристик объекта недвижимости и декларации правообладателя 4 марта 2022 года в ЕГРН внесены изменения в части указания вида разрешенного использования. С 4 марта 2022 года земельный участок учтен в ЕГРН с видом разрешенного использования «складские площадки (код 6.9.1.)». (т. 1 л.д. 70-149, 208-210, 220).

Таким образом, на дату принятия оспариваемого приказа земельный участок с кадастровым номером имел вид разрешенного использования «Розничные рынки продовольственных и промышленных товаров (кроме торговли автотранспортными средствами)». Изменение вида разрешенного использования имело место после утверждения оспариваемого Перечня.

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 30 декабря 2006 года № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» розничный рынок - имущественный комплекс, предназначенный для осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на основе свободно определяемых непосредственно при заключении договоров розничной купли-продажи и договоров бытового подряда цен и имеющий в своем составе торговые места.

Из приведенного наименования вида разрешенного использования земельного участка следует, что им прямо предусмотрено размещение на земельном участке торгового объекта.

Как указано выше для признания законным включения в Перечень здания и нежилых помещений в нем достаточно установить соответствие объекта недвижимости одному из условий, предусмотренных статьей 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, а вид разрешенного использования земельного участка является самостоятельным основанием для включения здания (строения, сооружения) в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Доводы административного истца о несогласии с актом о фактическом использовании объекта недвижимости № 233 от 6 июля 2021 года, со ссылкой на то, что в 2021 году и в настоящее время здание фактически не использовалось и не используется как торговый центр (комплекс), основанием для удовлетворения административного иска явиться не может.

Согласно акту № 233 от 6 июля 2021 года, составленному специалистами Министерства имущественных отношений Омской области, 6 512,5 кв.м площади здания (более 20 % общей площади) используется для размещения торговых объектов. (т. 1 л.д. 179-181) Доказательств, подтверждающих указанные в акте сведения, административным ответчиком не представлено.

Напротив, из представленных административным истцом в материалы дела договоров аренды нежилых помещений (т. 2 л.д. 3-75), следует, что значительная часть помещений в здании с кадастровым номером сдана обществом в аренду под склады.

По итогам фактического обследования здания в 2022 году (акт № 237 от 26 июля 2022 года) оснований для включения объекта недвижимости в Перечень не установлено.

Вместе с тем, поскольку вид разрешенного использования земельного участка, в границах которого расположено принадлежащее административному истцу нежилое здание, в 2021 году, в том числе на дату принятия оспариваемого Приказа, предусматривал размещение на нем торгового объекта, его включение в оспариваемый перечень соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Такое толкование не противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П, согласно которой подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Арендатор в силу закона не обладает полномочиями независимо от установленного градостроительного зонирования инициировать изменение разрешенного вида использования земельного участка.

Земельный участок с кадастровым номером принадлежит административному истцу на праве собственности, следовательно, при изменении фактического использования здания до утверждения оспариваемого Перечня ООО «Сибирь-ресурс» не было лишено возможности изменить вид разрешенного использования земельного участка с учетом установленного градостроительного зонирования. Указанные действия были совершены собственником лишь после принятия оспариваемого нормативного правового акта.

Доводы административного ответчика о том, что при включении здания в Перечень также принято во внимание содержание технического паспорта, судом принимаются во внимание.

Согласно экспликации к поэтажному плану технического паспорта здания по состоянию на 11 июня 2010 года на 1, 2 этажах здания, антресоли (литеры Б, Б1) расположены помещения, имеющие наименования «торговый зал» площадью кв.м, кв.м, кв.м, кв.м. Общая площадь составляет кв.м, что более % от общей площади здания.

При таких данных, сведения технического учета также подлежали учету при включении спорного здания в Перечень, поскольку назначение и наименование расположенных в нем помещений предусматривают размещение объектов торговли в объеме не менее 20 процентов общей площади здания.

В связи с изложенным, суд не может согласиться с позицией административного истца об отсутствии оснований для включения спорного здания в Перечень.

Пунктом 2 части 2 статьи 215 КАС РФ предусмотрено, что суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Поскольку при рассмотрении административного иска не установлено противоречий оспариваемого пункта 2935 Перечня приведенным выше положениям Налогового кодекса Российской Федерации и Закону Омской области от 21 ноября 2003 года № 478-ОЗ «О налоге на имущество организаций», в удовлетворении административных исковых требований следует отказать.

С учетом положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ решение суда или сообщение о его принятии подлежит официальному опубликованию в течение 1 месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Сибирь-ресурс» о признании не действующим пункта 2935 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 26 ноября 2021 года № 93-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» оставить без удовлетворения.

Решение суда или сообщение о его принятии подлежит официальному опубликованию в течение 1 месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

На решение суда могут быть поданы апелляционные жалоба, представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Омский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Ланцова М.В.

Мотивированное решение изготовлено 5 октября 2022 года.