Дело № 2а-651/2025

УИД 32RS0027-01-2024-007877-70

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 февраля 2025 г. г. Брянск

Советский районный суд города Брянска в составе

председательствующего судьи Петрачковой И.В.,

при секретаре Стёпиной Ю.Д.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика УФНС России по Брянской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Брянской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с настоящим административным иском, ссылаясь на то, что с <дата> является арбитражным управляющим; по данным, полученным из интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», по состоянию на 2 сентября 2024 г. у него имеется задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с 2019 г. по 2023 г. При этом, требование о взыскании задолженности налоговым органом не направлялось, тем самым, не было принято мер по взысканию спорной задолженности.

Полагая, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания начисленной задолженности, с учетом уточненных исковых требований, просит суд признать безнадёжной ко взысканию задолженность по страховым взносам за 2019-2022 гг. в общей сумме 165 167, 39 руб.; по уплате пеней, начисленных в связи с несвоевременной оплатой страховых взносов, в общей сумме 66 615, 35 руб.; страховые взносы ОМС, страховые взносы отдельных категорий плательщиков в совокупном фиксированном размере 45 842 руб.; страховые взносы отдельных категорий плательщиков с дохода свыше 300 000 руб. - 779, 84 руб.

В судебном заседании административный истец ФИО1 исковые требования поддержал, просил суд их удовлетворить. Дополнительно указал, что спора о размере задолженности, у него нет.

Представитель административного ответчика УФНС России по Брянской области ФИО2 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении иска, ссылаясь на то, что сведения о наличии у ФИО1 с <дата> по настоящее время статуса арбитражного управляющего поступили в налоговый орган 25 июня 2024 г., Управлением обоснованно после поступления указанных сведений произведены начисления страховых взносов за период с 2019 по 2023 годы, при этом, административному истцу было известно о наличии у него обязанности по уплате страховых взносов. Налоговым органом приняты меры принудительного взыскания задолженности по страховым взносам в размере спорной задолженности.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Частью 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом, по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В соответствии с Обзором судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, арбитражные управляющие.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическими лицами, установлены статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в частности, арбитражные управляющие, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Согласно пункту 3 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В пункте 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Согласно абзацу 3 пункта 6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет арбитражного управляющего, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьей 85 указанного Кодекса.

На основании пункта 4.1 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации сообщаемых уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, который обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров.

Одновременно с этим законодательством установлено, что сведения, в том числе, об арбитражных управляющих – членах саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров должны предоставляться уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.

Однако, согласно статьям 6 и 11 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции, действующей до 2017 года, арбитражные управляющие признавались страхователями по обязательному пенсионному страхованию, их регистрация являлась обязательной, осуществлялась в территориальных органах страховщика по месту жительства в срок, не превышающих трех рабочих дней со дня подачи заявления о регистрации в качестве страхователя.

При этом, в рамках правового регулирования, действующего в период до 2017 года, именно на арбитражных управляющих распространялась обязанность по самостоятельной регистрации в соответствующих территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации.

Законодательством Российской Федерации до 1 января 2017 года не было предусмотрено направление Росреестром в ФНС России сведений об арбитражных управляющих, членах соответствующих организаций арбитражных управляющих, внесенных в сводный государственный реестр арбитражных управляющих.

В силу пункта 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Судом установлено, что ФИО1 с <дата> является арбитражным управляющим; на нем лежала обязанность самостоятельно совершить предусмотренные законодательством юридически значимые действия по регистрации в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда РФ, что позволило бы своевременно стать на учет в налоговом органе.

Вместе с тем, данные о том, что ФИО1 является арбитражным управляющим, поступили в налоговый орган от саморегулируемой организации арбитражных управляющих 25 июня 2024 г.

Оплата страховых взносов ФИО1 не производилась в нарушение статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы.

Ссылка административного истца на то, что о наличии у него статуса арбитражного управляющего налоговому органу было известно с 2017 года, поскольку он, начиная с 2017 года, ежегодно направлял в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с указанием кода категории налогоплательщика - арбитражные управляющие, подлежит отклонению, как не имеющая правового значения в рамках возникшего спора, поскольку законодательством установлено, что с 1 января 2017 г. сведения, в том числе, об арбитражных управляющих - членах саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров должны предоставляться уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.

На основании сведений о статусе арбитражного управляющего, административному истцу 1 июля 2024 г. произведено начисление по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Так, за период с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2019 г. начислено по сроку уплаты 31 декабря 2019 г.: страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 6 884 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 29 354 руб.; за период с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2020 г. начислено по сроку уплаты 31 декабря 2020 г.: страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 8 426 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 32 448 руб.; за период с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2021 г. начислено по сроку уплаты 10 января 2022 г.: страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 8 426 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 32 448 руб.; за период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г. начислено по сроку уплаты января 2023 г.: страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 8 766 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 34 445 руб.; страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей – 3 970 руб. по сроку уплаты 3 июля 2023 г.; за период с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2023 г. начислено страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842 руб. по сроку уплаты 9 января 2024 г.

Оплата страховых взносов своевременно и в полном размере не производилась.

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации с 1 января 2023 г., и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о её взыскании в принудительном порядке.

В соответствии с Федеральным законом №263-ФЗ с 1 января 2023 г. все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платёж (ЕНП). Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности, иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом №263-ФЗ в статью 70 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено увеличение предельного срока направления требований об уплате задолженности, предусмотренного статьей 70 Кодекса (три месяца со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС) на 6 месяцев.

В соответствии с положениями статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей с 1 января 2023 г., неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Соответственно, буквальное толкование статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования.

По состоянию на 27 июня 2023 г. сальдо ЕНС ФИО1 являлось отрицательным и сформировано в сумме 69 535, 67 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 63 398 руб. со сроком уплаты 7 марта 2023 г.; штраф по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 453, 78 руб. со сроком уплаты 7 марта 2023 г.; пени в размере 4 683, 89 руб.

Поскольку административным ответчиком обязанность по уплате страховых взносов в добровольном порядке не исполнена, в соответствии с положениями статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику направлено требование от 27 июня 2023 г. №2664 на сумму 69 535, 67 руб. со сроком исполнения 26 июля 2023 г., которое оставлено должником без исполнения.

При этом, суд отмечает, что положения статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2023 г., не предусматривают обязанности повторного формирования требования на возрастающую сумму отрицательного сальдо по ЕНС, в том случае, если по ранее сформированному требованию не было сформировано положительное сальдо по ЕНС, либо сальдо ЕНС равное 0.

Поскольку отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика сформировалось после 7 марта 2023 г., ФИО1 направлено требование об уплате задолженности от 27 июня 2023 г. №2664, то есть в установленный законодательством трехмесячный срок со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС.

Таким образом, довод административного истца о том, что требование об уплате задолженности в адрес налогоплательщика не направлялось, не может быть принят судом во внимание.

Также суд находит несостоятельным довод административного истца о том, что налоговым органом не были приняты меры принудительного взыскания задолженности по страховым взносам в размере задолженности в общей сумме 165 167, 39 руб.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены НК РФ.

По состоянию на 8 июля 2024 г. у ФИО1 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 270 625, 68 руб. (страховые взносы – 207 039 руб., пени – 63 586, 68 руб.) в связи с неисполнением обязанности по уплате: страховых взносов в сумме 207 039 руб. за 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 годы, пени в сумме 63 586, 68 руб.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Неисполнение требования об уплате задолженности в установленный срок уплаты, явилось основанием для применения последующих мер принудительного взыскания задолженности в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств формируется на сумму задолженности, отраженную в ЕНС на момент формирования решения.

Налоговым органом вынесено решение от 5 октября 2023 г. №7976 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, сформированное на актуальную дату отрицательного сальдо – 49 775, 97 руб.

Данное решение направлено ФИО1, получено им 2 ноября 2023 г.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган 8 июля 2024 г. обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за период 2019 – 2023 годы в сумме 270 625, 68 руб., в том числе, по страховым взносам – 207 039 руб., пени – 63 586, 68 руб.

Мировым судьей судебного участка №17 Советского судебного района г.Брянска 31 июля 2024 г. вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с налогоплательщика в сумме 270 625, 68 руб.

Определением мирового судьи от 2 октября 2024 г. судебный приказ от 31 июля 2024 г. отменен.

В производстве Советского районного суда г.Брянска находится административное дело №2а-1112/2025 по административному иску УФНС России по Брянской области к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 270 625, 68 руб.

Учитывая, что ФИО1 с <дата> является арбитражным управляющим, о чем УФНС России по Брянской области стало известно 25 июня 2024 г., суд приходит к выводу о наличии у налогового органа предусмотренных законом оснований для начисления страховых взносов за период с 2019 по 2023 годы и принятия мер по принудительному взысканию задолженности, в связи с чем, отсутствии оснований для признания безнадежной к взысканию образовавшейся задолженности.

На основании изложенного, требования административного истца не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к УФНС России по Брянской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Советский районный суд города Брянска в течение месяца со дня принятия решения в окончательно форме.

Председательствующий И.В. Петрачкова

Мотивированное решение изготовлено 5 марта 2025 г.