Решение по делу № 2А-3947/2023 от 19.12.2023 - о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки, пени и штрафа.

Дело 2а-3947/2023

УИД 55RS0005-01-2023-005068-51

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 декабря 2023 года город Омск

Судья Первомайского районного суда г. Омска А.Н. Кустова, рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению КЛИ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки, пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец КЛИ обратилась в Первомайский районный суд г. Омска с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки, пени и штрафа. В обоснование заявленных требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ по почте было получено от МИФНС № по Омской области требование № об уплате задолженности по НДФЛ в сумме 44 837 руб., пени в размере 26 521,15 руб. и штраф - 15 692,95 руб. Однако, эта задолженность образовалась за 2015 согласно справке из налогового органа. Законом определены временные рамки для предъявления налоговым органом претензий к физическому лицу по уплате налогов. Налоговый период, в течение которого должен был уплачен НДФЛ, пени, штрафы закончился ДД.ММ.ГГГГ, срок исковой давности начался ДД.ММ.ГГГГ и закончился ДД.ММ.ГГГГ. Ранее налоговый орган за взысканием указанной налоговой задолженности не обращался. Полагает, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган утратил право на взыскание налога, пени, штрафа за 2015.

Просит суд признать безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки по налогу в сумме 45 007,42 руб., пени в размере 27 780,82 руб. и штрафа - 15 692,95 руб.

Административный истец КЛИ в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания, административный истец извещен надлежащим образом.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России № 7 по Омской области не явился, административный ответчик о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии с частью 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц, суд рассматривает административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 данного кодекса.

С учетом изложенной правовой нормы, административное дело рассмотрено судом в порядке упрощенного (письменного) производства по правилам гл. 33 КАС РФ.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 2 НК РФ).

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации вопросы, связанные с взысканием недоимки по налогу, сбору, страховым взносам, пени и штрафам отнесены к компетенции налоговых органом (ст. 48 НК РФ).

Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.

В соответствии с пп. А п. 1, п. 2 указанного Порядка, списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс);

Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 Кодекса, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по форме, приведенной в приложении к настоящему Порядку.

Согласно п. 4 обозначенного выше Перечня, в случае, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, документами, подтверждающими обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, является, копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса «Судебное делопроизводство» федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://sudrf/).

Пунктом 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Из взаимосвязанного толкования норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в «Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

При этом, для удовлетворения требований плательщика (налогов, страховых взносов) о признании задолженности безнадежной к взысканию суд должен установить, что на момент обращения плательщика в суд с таким иском, установленные НК РФ сроки взыскания налогов или страховых взносов истекли.

Следует отметить, что институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как следует из материалов дела, административным истцом получено налоговое требование № об уплате задолженности по стоянию на ДД.ММ.ГГГГ, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 44 837 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 27 780, 82 руб., штрафа в размере 15 692,95 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 170, 42 руб.

Согласно письменным пояснениям налогового органа, до ДД.ММ.ГГГГ применялись меры принудительного взыскания, налогоплательщику направлялись требования об оплате налогов, штрафа и пени по налогу на доходы за 2015 год: № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ за 2015 год в размере 44 837 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 3441,24 руб., штрафа в размере 15 692,95 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1342,90 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 2031,86 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1417,97 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1157,91 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 845,17 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1014,07 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 в размере 170,42 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 21,68 руб.; об уплате пени, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 8,91 руб.

По перечисленным требованиям налоговый орган обращался к мировому судьей судебного участка № в Центральном судебном районе в городе Омске. Мировым судьей судебного участка № в Центральном судебном районе в городе Омске налоговому органу выдан судебный приказ №а-2378/2019 от ДД.ММ.ГГГГ. Судебный приказ налогоплательщиком не отменен, в ФССП не направлялся.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу ч. 1 и ч. 2 статьи 123.1 КАС РФ, п. 2 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 229-ФЗ) судебный приказ - это судебный акт, вынесенный судьей единолично на основании заявления по требованию взыскателя о взыскании обязательных платежей и санкций, является исполнительным документом и приводится в исполнение в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Согласно части 3 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 № 229-ФЗ судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Судебный приказ в отношении КЛИ выдан ДД.ММ.ГГГГ. Как следует из пояснений налогового органа, указанный приказ не отменен.

Сведений о том, что судебный приказ со дня его вступления в законную силу и до истечения срока его предъявления направлялся к исполнению, материалы дела не содержат, ответчиком не представлено.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 31 Федерального закона от 2 октября 2007 № 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства, если истек и не восстановлен судом срок предъявления исполнительного документа к исполнению.

Частью 1.1 статьи 357 КАС РФ предусмотрено, что взыскатель, пропустивший срок предъявления судебного приказа к исполнению, может обратиться в суд, вынесший соответствующий судебный приказ, с заявлением о восстановлении пропущенного срока.

Между тем документов, подтверждающих восстановление налоговому органу в порядке статьи 357 КАС РФ пропущенного срока предъявления исполнительного листа к исполнению, представителем инспекции суду не представлено.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер по предъявлению исполнительного листа к исполнению для принудительного взыскания задолженности не принято, как и не принято таких мер после истечения установленного трехлетнего срока для предъявления исполнительного документа и до вынесения решения судом.

Непринятие налоговым органом таких мер в установленные сроки влечет утрату им права на взыскание налога, и штрафа с налогоплательщика в судебном порядке.

При этом, утрата возможности судебного взыскания недоимки по НДФЛ за 2015 год влечет также невозможность взыскания пени за неуплату этого налога. Исходя из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Кроме того, суд отмечает, что в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Как указывалось ранее, административному истцу выставлено налоговое требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 44 837 руб., налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 170,42 руб., пени, начисленные на указанные недоимки в размере 27 780,82 руб., штрафа в размере 15 692,95 руб.

Согласно письменным пояснениям налогового органа, со ссылками на внесенные с ДД.ММ.ГГГГ в налоговое законодательство Федеральным законом № 263-ФЗ изменения, в указанное требование, включена налоговая задолженность, по которой до ДД.ММ.ГГГГ применялись меры принудительного взыскания: № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ за 2015 год в размере 44837 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 3441,24 руб., штрафа в размере 15692,95 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1342,90 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 2031,86 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1417,97 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1157,91 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 845,17 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1014,07 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 в размере 170,42 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 21,68 руб.; об уплате пени, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 8,91 руб..

Как следует из материалов дела, по указанным требованиям мировым судьей судебного участка № в Центральном судебном районе в городе Омске налоговому органу выдан судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ. Судебный приказ налогоплательщиком не отменен. Данный судебный приказ для принудительного исполнения в службу судебных приставов не направлялся, что указывает на истечение срока для обращения взыскания по нему задолженности.

С учетом изложенного, поскольку суммы неисполненных обязательств КЛИ в силу истечения по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сроков их взыскания, не подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета, включение их в требование № № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, не исключает признания их безнадежными ко взысканию.

Таким образом, так как возможность принудительного взыскания недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 44 837 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 170,42 руб., пени, начисленные на указанные недоимки в размере 27 780,82 руб., штрафа в размере 15 692,95 руб. утрачена, они подлежат признанию безнадежными ко взысканию, а обязанности по их уплате является прекращенной,

В связи с установленными обстоятельствами, административные исковые требования КЛИ подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 186, 290, 298 КАС РФ, суд, -

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление КЛИ удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 44 837 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 170,42 руб., пени, начисленные на указанные недоимки в размере 27 780,82 руб., штрафа в размере 15 692,95 руб., числящихся за КЛИ (ИНН №), проживающей по адресу <адрес>.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд с подачей жалобы через Первомайский районный суд г. Омска в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья А.Н. Кустова