Решение по делу № 3А-578/2024 от 06.02.2025 - об оспаривании в части постановления Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 года Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

УИД 59OS0000-01-2024-000879-20

Дело № 3а-67/2025 (3а-578/2024)

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

6 февраля 2025 года г. Пермь

Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Буланкова Р.В.,

при секретаре Морозовой А.С.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края Горожанкиной Т.А.,

административного истца ФИО1,

представителя заинтересованного лица ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части постановления Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 года Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

установил:

Правительство Пермского края постановлением от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Постановление № 992-п) утвердило согласно приложению Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2023 годы, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

Постановление № 992-п опубликовано 27 ноября 2022 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», за № 47, том 1, а также размещено 28 ноября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http:/www.pravo.gov.ru.

Названным постановлением Правительства Пермского края определен на 2023 годы перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, согласно приложению к Постановлению.

Под пунктом 261 таблицы № 2 приложения к Постановлению № 992-п включен объект недвижимости с кадастровым номером **, наименование «встроенные помещения», общей площадью 976,7 кв.м, расположенный по адресу: <...>.

ФИО1, являясь собственником помещения образованного из помещения с кадастровым номером **, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 261 Перечня на 2023 год, полагая, что данный объект недвижимости не отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, оспариваемое правовое предписание противоречит приведенным законоположениям и нарушает право административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании настаивал на доводах административного искового заявления.

Административный ответчик Правительство Пермского края извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание представителя не направил.

Представитель заинтересованного лица Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований административного искового заявления.

Выслушав объяснения лиц, принимавших участие в судебном заседании, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего требования административного истца, подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями частей 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

С учетом положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Законом Пермского края от 10 ноября 2017 года № 140-ПК «Об установлении единой даты начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01 января 2018 года.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пермского края определены статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

В соответствии с постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Министерство по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края уполномочено органом исполнительной власти Пермского края на формирование перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» был утвержден сформированный Министерством перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год.

В пункте 261 Перечня на 2023 год включен объект недвижимости с кадастровым номером **, административный истец является собственником помещения с кадастровым номером **, образованного из объекта недвижимости включенного в Перечень.

Постановление Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п издано в установленном порядке уполномоченным органом в пределах компетенции, что следует из анализа положений пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 11, 16 Закона Пермского края от 7 сентября 2007 года № 107-ПК «О системе исполнительных органов государственной власти Пермского края», Регламента подготовки проектов правовых актов Правительства Пермского края от 5 октября 2007 года № 223-П, указа губернатора Пермского края от 10 апреля 2009 года № 16 «Об интегрированной системе электронного документооборота, архива и управления потоками работ Пермского края», пункта 4 указа губернатора Пермского края от 24 июля 2008 года № 37 «О порядке вступления в силу и опубликования актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, актов исполнительных органов государственной власти Пермского края, порядке организации опубликования законов Пермского края».

Проверяя порядок принятия, опубликования (обнародования) оспариваемого нормативного правового акта, суд нарушений не установил. При рассмотрении и разрешении административного дела суд исходит из того, что оспариваемый нормативный правовый акт принят в пределах полномочий Правительства Пермского края, с соблюдением требований к форме нормативных правовых актов, порядку принятия и введения его в действие, что не оспаривается административным истцом.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе: - в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Аналогичные положения содержатся в статье 2 закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 2 пункта 1 статьи 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в здании превышает 300 кв. метров.

Совокупность нежилых помещений в здании с кадастровым номером **, в котором находится спорное нежилое помещение, имеет площадь более 300 кв.м, что соответствует требованию пункта 2 части 1 статьи 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК к общей площадь нежилых помещений в здании.

Как следует из позиции административного ответчика, спорное нежилое помещение с кадастровым номером ** включено в оспариваемый Перечень в соответствии с актом обследования по определению вида фактического использования, которым установлено, что нежилое помещение используется в торговой деятельности.

Оценив наличие оснований для включения помещения в Перечень, суд приходит к следующим выводам.

Согласно выписке из ЕГРН, спорное помещение с кадастровым номером ** 15 сентября 2022 года снято с кадастрового учета, располагалось в здании многоквартирного дома с кадастровым номером ** по адресу: ****, имело назначение «нежилое», наименование «встроенные помещения», расположенные в подвале и на первом этаже здания.

Из положений пункта 2 статьи 8.1, пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что законодатель связывает введение недвижимого имущества в гражданский оборот с регистрацией прав на него в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (пункт 2 статьи 8.1, пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление и иных предусмотренных законом оснований, в том числе сохранения за ним статуса объекта налогообложения.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, нежилое помещение с кадастровым номером ** снято с регистрационного учета 15 сентября 2022 года, из данного помещения образованы нежилые помещения с кадастровыми номерами **, **, нежилое помещение с кадастровым номером ** расположено на первом этаже, а нежилое помещение с кадастровым номером ** расположено в подвале здания с кадастровым номером **.

Таким образом, в период формирования и утверждения Перечня на 2023 год помещение с кадастровым номером ** отсутствовало как объект недвижимого имущества и не могло быть включено в соответствующий Перечень.

Административный истец, являясь собственником вновь образованного объекта недвижимости с кадастровым номером **, подтверждая свою заинтересованность в исключении спорного объекта недвижимости из Перечня на 2023 год, ссылался на то обстоятельство, что на него необоснованно возложена обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

МИФНС № 19 по Пермскому краю отказывая административному истцу в перерасчете налога на имущество физических лиц в отношении объекта с кадастровым номером **, сослалось на пункт 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 39-40).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах трактуется в пользу налогоплательщика (пункты 3, 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения). Недвижимое имущество, прекратившее свое существование, в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения не признается и таковым не является.

Принимая во внимание принципы и цели налогообложения, формирования и утверждения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включение помещений, снятых с кадастрового учета, в оспариваемый Перечень противоречит налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы административного истца.

Кроме того, юридически значимыми в данном случае будут являться обстоятельства, отвечает ли вновь образованный объект недвижимости, находящийся в собственности административного истца критериям предусмотренным положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно выписке из ЕГРН, помещение (принадлежащее административному истцу) с кадастровым номером **, располагается в здании многоквартирного дома с кадастровым номером ** по адресу: ****, имеет назначение «нежилое», наименование «данные отсутствуют», расположено в подвале здания.

Таким образом, вновь образованный объект не обладает признаками помещения, которое могло бы быть включено в Перечень по основанию сведений, содержащихся в ЕГРН, поскольку ни наименование, ни назначение помещения не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из ответа филиала Публично-правовой компании «Роскадастр» по Пермскому краю на запрос суда следует, что здание многоквартирного жилого дома с кадастровым номером **, в котором находилось спорное нежилое помещение и находится вновь образованное помещение, расположено на земельном участке с кадастровым номером **, имеющим вид разрешенного использования по документу «под многоэтажный жилой дом», по классификатору Росреестра «для многоэтажной застройки», что не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

С 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости действующим законодательством не предусмотрено.

В настоящее время в соответствии с пунктом 7.3 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» основанием для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, является технический план (при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав либо при государственном кадастровом учете в связи с созданием в результате строительства или изменением в результате реконструкции зданий, сооружений, если иное не установлено настоящим Федеральным законом; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении объектов незавершенного строительства; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении помещений или машино-мест в здании, сооружении; при государственном кадастровом учете помещений или машино-мест в здании, сооружении).

Согласно кадастровому делу на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта – 24 ноября 2022 года актуальные сведения технического учета отражены в техническом плане от 12 сентября 2022 года.

Технический план спорного помещения, расположенного по адресу: ****, не содержит сведений о наименовании и назначении как помещения до его преобразования с кадастровым номером **, так и вновь образованных помещений с кадастровыми номерами **, **.

Иной технической документации, относящейся к юридически значимому периоду, содержащей сведения о наименовании и назначении помещений, входящих в указанный объект недвижимости, материалы административного дела, кадастрового дела, не содержат.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу прямого указания, содержащегося в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, допустимым доказательством правомерности включения объектов недвижимости в Перечни по их фактическому использованию являются акты обследования.

Фактическое обследование должно быть проведено в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п (далее – Порядок).

6 июля 2022 года Министерством по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края проведены мероприятия по обследованию фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером ** по адресу: ****.

Согласно акту обследования спорное нежилое помещение используется в целях осуществления торговой деятельности.

При этом как установлено в ходе судебного разбирательства, вновь образованное помещение, принадлежащее административному истцу расположено в подвале дома, что соотносится с фотоматериалами, приложенными к акту обследования и подтверждает обоснованность позиции стороны административного истца о том, что принадлежащее ему помещение не используется и не использовалось в целях предусмотренных положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Правительством Пермского края относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного нежилого помещения условиям, необходимым для включения его в Перечень, не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска и исключения спорного объекта недвижимости с кадастровым номером ** из Перечня на 2023 год.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается в том числе решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд считает возможным применить норму пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и, учитывая, что оспариваемая норма изначально вошла в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую силу, полагает необходимым признать соответствующий пункт Перечня недействующим с даты принятия постановления № 992-п.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт 261 таблицы 2 приложения к постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

Возложить на Правительство Пермского края обязанность опубликовать сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края».

Взыскать с Правительства Пермского края в пользу ФИО1 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4000 рублей.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения

Судья /подпись/

Мотивированное решение составлено 20 февраля 2025 года.

Решение суда не вступило в законную силу.

Подлинный документ подшит в материалы административного дела Пермского краевого суда № 3а-67/2025 (3а-578/2024).