Дело №2а-868/2025

(УИД 28RS0015-01-2024-001458-81)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 февраля 2025 года г.Хабаровск

Железнодорожный районный суд г.Хабаровска в составе председательствующего судьи Красинской И.Г.,

при секретаре судебного заседания Батыровой З.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области к ФИО1 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области обратилось в Райчихинский городской суд Амурской области с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате пени. В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1, в силу ст.207 НК РФ является плательщиком НДФЛ. Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому последнему надлежит оплатить в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогам, пени, штраф на сумму 325309,64 руб. В установленный срок, требование налогоплательщиком не исполнено, отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено, в связи с чем ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № на сумму 331555,23 руб., которое ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес налогоплательщика заказной почтовой корреспонденцией. Налоговым органом приняты меры принудительного взыскания в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, направлены заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и налогу на имущество в размере 289859 руб. за 2021 год, штрафа в размере 12667,38 руб. за 2021год, пени в размере 29166,58 руб.; о взыскании задолженности по налогу на имущество в размере 843 руб. за 2022 год, пени в размере 15626,65 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; о взыскании задолженности по пене в размере 12956,65 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ в отношении задолженности (с учетом увеличения сальдо ЕНС) сформировано и направлено в судебные органы заявление № о вынесении судебного приказа о изыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, в размере 11465,38 руб. (пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ). В принятии указанного заявления определением мирового судьи Амурской области по Прогрессовскому судебному участку от ДД.ММ.ГГГГ было отказано. Однако задолженность по пени ФИО1 до настоящего времени не погашена. Просили восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу административного искового заявления и взыскать с административного ответчика задолженность по пени в размере 11465,38 руб.

Определением Райчихинского городского суда Амурской области от 26.11.2024 настоящее административное дело передано по подсудности для рассмотрения в Железнодорожный районный суд г.Хабаровска.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом, просил рассмотреть дело без участия представителя налогового органа, о чем представил заявление.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом. Согласно телефонограмме в судебное заседание не явится, поскольку проживает по адресу: <адрес>, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Суд полагает возможным в соответствии со ст. 150 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства по делу в их совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно п.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в п.1 ст.3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

На основании п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Совокупная обязанность по уплате налогов и сборов - это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, а также сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно приведенным нормам НК РФ с 01.01.2023 под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ.

В соответствии с п.п.2, 3 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный законом срок взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (ст. 57 НК РФ).

Как следует из п.2 ст.45 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено п. 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ (п.3 ст.45 НК РФ).

В силу п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно подп.1 п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Из содержания указанных норм материального права следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС по Амурской области, являлся плательщиком земельного налога, НДФЛ, налога на имущество.

В связи с образованием на ЕНС ФИО1 отрицательного сальдо, в адрес последнего налоговым органом направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, согласно которому ФИО1 надлежит оплатить в срок до 15.06.2023 задолженность по налогам, пени, штраф на сумму 325309,64 руб. (л.д.19-20).

Данное требование направлено ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и получено им 19.05.2023, что подтверждается скриншотом личного кабинета налогоплательщика (л.д.21).

В установленный срок, требование налогоплательщиком не исполнено, отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено, в связи с чем 08.08.2023 налоговым органом принято решение «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № на сумму 331555,23 руб., которое 15.08.2023 направлено в адрес налогоплательщика заказной почтовой корреспонденцией (л.д.22, 23-25).

Поскольку в установленные законом срок в добровольном порядке ФИО1 указанные налоги не уплатил, то налоговый орган обратился за взысканием указанной задолженности в судебном порядке.

В дополнительных пояснениях по административному иску от 14.01.2025 налоговым органом указано на то, что предъявленные ко взысканию пени в размере 11465,38 руб. начислены за период с 05.03.2024 по 17.05.2024 на отрицательное сальдо ЕНС в размере 290507,91 руб., в том числе на НДФЛ за 2021 год в размере 289157,91 руб., на налог на имущество за 2021 год в размере 319 руб., на налог на имущество за 2022 год в размере 843 руб., на земельный налог за 2017 год в размере 188 руб. (л.д.95).

Разрешая административные требования о взыскании пени, начисленной на недоимку по вышеуказанным налогам, суд исходит из следующего.

Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П, Определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пени как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В судебном заседании установлено, что по заявлению налогового органа мировым судьей Амурской области по Прогрессовскому судебному участку вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2015, 2016, 2017 гг. в размере 564 руб., пени в размере 27,05 руб., на основании которого ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство № (л.д.99-100). Постановлением от ДД.ММ.ГГГГ указанное исполнительное производство окончено на основании п.1 ч.1 ст.47 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением должником требований 15.09.2021 (л.д.101).

Решением Райчихинского городского суда Амурской области от 24.04.2024 по делу № в удовлетворении требований УФНС по Амурской области о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2021 год в размере 289 157,91 руб., задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 319,00 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 12 667,38 руб., штрафа за налоговое правонарушение в размере 5428,88 руб., пени в размере 29166,58 руб., отказано (л.д.103оборот-108 оборот).

Судебным приказом мирового судьи и.о. мирового судьи Амурской области по Прогрессовскому судебному участку от ДД.ММ.ГГГГ по делу № с ФИО1 в пользу УФНС по Амурской области взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 843 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 15626,65 руб. (л.д.105).

Исходя из того, что на момент рассмотрения настоящего административного иска в суде, предусмотренная законом возможность для принудительного взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 843 руб. административным истцом не утрачена, трехлетний срок на предъявление к исполнению исполнительного документа – судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, установленный ч.3 ст.21 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» не пропущен, то суд приходит к выводу о том, что налоговым органом на момент подачи данного иска имеется возможность взыскания и штрафных санкций в виде пеней, начисленных на данную недоимку, а именно: пени на имущество физических лиц за 2022 год за период с 05.03.2024 по 17.05.2024.

Доказательств, подтверждающих уплату налога на имущество физических лиц за 2022 год, взысканного судом, в материалах дела отсутствуют и административным ответчиком не представлено.

На основании данных, представленных в расчете, выполненном административным истцом, суд к производит свой расчет пеней за указанный период времени путем умножения количества дней в периоде на сумму просроченной задолженности, на ключевую ставку Банка России и на применяемую часть ставки:

843 руб. (сумма налога на имущество физических лиц за 2022 год) * 74 (количество дней просрочки, за которые рассчитаны пени - период с 05.03.2024 по 17.05.2024) * 16 (ключевая ставка, действовавшая в юридически значимый период): 300 = 33,27 руб.

Таким образом, административным истцом обоснованно в отрицательное сальдо ЕНС по пени на 17.05.2024 (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа №) включены пени по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 33,27 руб.

Вместе с тем, суд полагает не подлежащими удовлетворению требования истца о взыскании пени в остальной части, поскольку возможность для принудительного взыскания задолженности по НДФЛ за 2021 год в размере 289157,91 руб. и по налогу на имущество за 2021 год в размере 319 руб., в связи с наличием решения Райчихинского городского суда Амурской области от ДД.ММ.ГГГГ, которым во взыскании указанных налогов налоговому органу отказано, утрачена, а недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере 188 руб., списана по решению налогового органа, о чем указано в дополнительных пояснениях административного истца от 14.01.2025.

Исходя из того, что налоговым органом утрачена возможность взыскания НДФЛ за 2021 год, налога на имущество за 2021 год, земельного налога за 2017 год, то и пени, начисленные на данные недоимки взысканы быть не могут.

Рассматривая ходатайство административного истца о восстановлении пропущенного срока на подачу административного иска, суд приходит к следующему.

В силу положений ст.48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, действующей с 01.01.2023) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п.3).

В соответствии пп.2 п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как выше установлено судом, в связи с образованием на ЕНС ФИО1 отрицательного сальдо, в адрес последнего налоговым органом направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, согласно которому ФИО1 надлежит оплатить в срок до 15.06.2023 задолженность по налогам, пени, штраф на сумму 325309,64 руб.

Указанное требование административным ответчиком в полном объеме в установленный срок не исполнено, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

В соответствии со ст.69 НК РФ на предъявленную сумму ко взысканию сумму задолженности по пени налоговым органом не выставлялось новое требование об уплате налогов, поскольку налогоплательщиком не оплачено ранее выставленное требование № от 16.05.2023 со сроком уплаты до 15.06.2023, на основании которого налоговым органом было принято решение № от 08.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. На момент образования настоящей задолженности было отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1

17.05.2024 налоговый орган обратился к мировому судье Амурской области по Прогрессовскому судебному участку с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника ФИО1 в пользу УФНС России по Амурской области пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 11465,38 руб., что следует из содержания указанного заявления (л.д.12-15).

Определением мирового судьи Амурской области по Прогрессовскому судебному участку от ДД.ММ.ГГГГ в принятии указанного заявления отказано на основании п.3 ч.3 ст.123.4 КАС РФ (л.д.10-11).

Поскольку в задолженность по пени ФИО1 не оплачена, то 22.09.2024 административный истец обратился в Райчихинский городской суд Амурской области с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 сумм налоговой задолженности, направив его посредством почтовой связи, что подтверждается штампом почтового отделения на почтовом конверте (л.д.51).

Таким образом, срок предъявления административного иска в суд административным истцом соблюдён.

Учитывая, что у ФИО1, имеется конституционная обязанность своевременно уплачивать налог на имущество физических лиц, данная обязанность им в добровольном порядке исполнена не была, то суд приходит к выводу о том, что заявленные административные требования в части взыскания пени за период с 05.03.2024 по 17.05.2024 в размере 33,27 руб., являются основанными на законе и подлежащими удовлетворению.

С учетом установленных по делу обстоятельств и приведенных выше норм права, требования административного истца о взыскании пени в размере 11432,21, начисленных на НДФЛ за 2021 год, налог на имущество за 2021 год, земельный налог за 2017 год удовлетворению не подлежат.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в доход муниципального образования «Городской округ «Город Хабаровск» в размере 4000 руб. 00 коп., исчисленная в соответствии с подп.1 п.1 ст.333.19 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент предъявления административного.

Руководствуясь положениями ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №) пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 33,27 руб.

В удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области в остальной части отказать.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №) в доход муниципального образования «Городской округ «Город Хабаровск» государственную пошлину в размере 4000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течении месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Хабаровский краевой суд через Железнодорожный районный суд г. Хабаровска.

Судья И.Г. Красинская

Копия верна. Судья И.Г. Красинская

Мотивированное решение изготовлено 20.02.2025.