Решение по делу № 3А-692/2022 от 14.03.2023 - о признании недействующим со дня принятия пункта 2282 таблицы 1 Приложения к постановлению Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

УИД 59OS0000-01-2022-000608-25

Дело № 3а-98/2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

14 марта 2023 года г. Пермь

Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Коротаевой О.А.,

при секретарях Кирьяковой С.В., Морозовой А.С.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края – Масленниковой И.А.,

представителя административного истца – ФИО1, действующей на основании доверенности,

представителя административного ответчика Правительства Пермского края и заинтересованного лица Министерства по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края – ФИО6, действующей на основании доверенностей,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Миком» о признании недействующим со дня принятия пункта 2282 таблицы 1 Приложения к постановлению Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

установил:

Правительством Пермского края принято постановление от 29 ноября 2021 года № 940-п «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – постановление Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п).

Нормативный правовой акт опубликован 6 декабря 2021 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 49, том 1, а также размещен 30 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 постановления Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 2282 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к постановлению Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п включено здание с кадастровым номером **:908, расположенное по адресу: ****.

Согласно части первой статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Общество с ограниченной ответственностью «Миком» (далее – административный истец) являясь собственником нежилого здания с кадастровым номером **:908, площадью 1332, 7 кв. м., расположенного по адресу: ****, обратилось в Пермский краевой суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 2282 Перечня на 2022 год, мотивируя свое требование тем, что принадлежащее административному истцу здание не соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем неправомерно включено в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, что нарушает его законные интересы, возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Административный истец о времени и месте рассмотрения дела уведомлен судом надлежащим образом. Представитель административного истца ФИО5 в судебном заседании настаивала на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Правительства Пермского края, заинтересованного лица Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края ФИО6 требования административного иска не признала, пояснила, что у Правительства Пермского края имелись основания для включения здания в Перечни.

Заслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего заявленные требования необоснованными, исследовав представленные доказательства, суд пришел к выводу о том, что административный иск не подлежит удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с положениями части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с указанным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пермского края определены статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, при этом в отношении отдельных объектов недвижимости она определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 указанного Кодекса.

Постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти пермского края и утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края (является уполномоченным исполнительным органом государственной власти Пермского края по формированию перечня объектов недвижимого имущества, указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановление Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п издано в установленном порядке уполномоченным органом в пределах компетенции (опубликовано на официальном сайте), что следует из анализа положений пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 11, 16 Закона Пермского края от 7 сентября 2007 года № 107-ПК «О системе исполнительных органов государственной власти Пермского края», Регламента подготовки проектов правовых актов Правительства Пермского края от 5 октября 2007 года № 223-П, указа губернатора Пермского края от 10 апреля 2009 года № 16 «Об интегрированной системе электронного документооборота, архива и управления потоками работ Пермского края», пункта 4 указа губернатора Пермского края от 24 июля 2008 года № 37 «О порядке вступления в силу и опубликования актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, актов исполнительных органов государственной власти Пермского края, порядке организации опубликования законов Пермского края».

Проверяя порядок принятия, обнародования оспариваемого нормативного правового акта, суд нарушений не установил, акт принят в пределах полномочий Правительства Пермского края с соблюдением требований к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения в действие, что признается административным истцом.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приведенные налоговые нормы устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

Из материалов дела следует, что административному истцу на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером **:908, наименованием «1-этажное кирпичное здание гаража», площадью 1332, 7 кв. м, расположенное по адресу: ****, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (л.д. 7-10).

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером **:908 расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером **:905, площадью 1024+/-7 кв.м., категория земель: «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования: «под здание гаража, здание проходной, здание с антресольным этажом и подвалом», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (л.д. 11-14).

Согласно сведениям, представленным филиалом ППК «Роскадастр» по Пермскому краю, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером **:905 по состоянию на 1 января 2021 года установлен по документу - «под здание гаража, здание проходной, здание с антресольным этажом и подвалом», по классификатору Росреестра - «для размещения объектов, характерных для населенных пунктов». В период с 1 января 2021 года по 2023 год вид разрешенного использования земельного участка не изменялся.

Представитель административного ответчика пояснил, что при определении основания включения спорного объекта в Перечень учитывалось его фактическое использование, установленное на основании акта обследования.

Из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение в Перечень спорных объектов по их фактическому использованию как административно-делового либо торгового центра является правомерным при условии, что содержание акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Представленный в материалы дела акт обследования от 24 сентября 2019 года содержит указание на общую площадь здания и не содержит указания на площади и процентное соотношение площадей помещений в спорном здании, используемых под офисы и иные цели, что не позволяет определить размер площадей в здании, используемых для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, акт осмотра, на основании которого административным ответчиком принят оспариваемый нормативный правовой акт, не содержит указание на признаки, по которым членами комиссии помещения отнесены к конкретному виду использования, отсутствуют сведения о проведении замеров площадей помещений, что исключает возможность исчисления размера площадей конкретных помещений используемых в тех либо иных целях.

Фотографии, приложенные к акту, не имеют привязки к адресу объекта, ни к конкретным помещениям, что не позволяет определить площадь, используемую для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу прямого указания, содержащегося в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, допустимым доказательством правомерности включения объекта недвижимости в Перечень по его фактическому использованию является акт обследования.

При таких обстоятельствах суд не может принять акт обследования фактического использования здания и помещений от 24 сентября 2019 года в качестве надлежащего доказательства по делу, подтверждающего обоснованность включения здания в Перечень.

Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 12 ноября 2002 года, общая площадь здания составляет 651,5 кв. м., в составе здания имеются помещения со следующими наименованиями: кернохранилище, ремонтн.мастер., кладовая, раздевалка, тамбур, коридор, умывальник, туалет, гараж, слесарн.мастер., сварочн.отдел, токарный отдел.

Из технического паспорта, составленного по состоянию на 24 мая 2012 года, следует, что общая площадь здания составляет 1332,7 кв. м, в здании расположены помещения со следующим наименованиями: склад, кабинет, бойлерная, тамбур, санузел, коридор, цех, душевая, сауна, торговый зал (319, 4 кв.м., 42, 3 кв.м., 101, 2 кв.м.).

Как следует из ответа Управления Росреестра по Пермскому краю изменение площади здания с 651, 2 кв.м. на 1332, 7 кв. м. произошло на основании заявления общества с ограниченной ответственностью «Миком» от 29 января 2013 года о внесении изменений в связи с перепланировкой и кадастрового паспорта здания от 24 мая 2012 года, подготовленного Филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Пермскому краю.

Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 24 мая 2012 года, площадь торговых залов, расположенных в здании, составляет в совокупности 462,9 кв.м., что составляет 35 процентов от общей площади здания.

В соответствии с пунктом 38 ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» к типам торговых предприятий относится магазин: Стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Торговым залом является специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей (позиция 112 ГОСТ Р 51303-2013).

Следовательно, торговый зал является торговым объектом и его наличие дает основания для отнесения здания к числу торговых центров.

Таким образом, спорный объект недвижимости отвечает признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, поскольку в соответствии с документами технического учета более 20 процентов от общей площади здания используется под торговые залы.

Назначение помещений общей площадью более 20 процентов общей площади здания в соответствии с техническим паспортом объекта недвижимости является самостоятельным основанием для признания здания, предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, предусмотренным с абзацем 2 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим неиспользование помещений торговых залов по назначению (в рассматриваемом случае административный истец ссылается на использование помещений под залы спортивных секций на основании договоров аренды) не имеет правового значения в порядке абстрактного нормоконтроля.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требования административного истца о признании недействующим пункта 2282 Перечня на 2022 год.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Миком» о признании недействующим со дня принятия пункта 2282 таблицы 1 Приложения к постановлению Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» - отказать.

Решение может быть обжаловано и на него может быть подано представление прокурором в Четвертый апелляционной суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Решение в окончательной форме изготовлено 28 марта 2023 года.

Судья: подпись