Решение по делу № 3А-24/2025 от 26.05.2025

УИД № 68OS0000-01-2025-000074-92

Дело № 3а-24/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 мая 2025 г. г. Тамбов

Тамбовский областной суд

В составе председательствующего судьи Сталь Т.Е.,

при ведении протокола помощником судьи Крысановой А.В.,

с участием прокурора Ермаковой Е.С.,

административного истца, представителя административного истца по устному ходатайству ФИО1, представителей административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области по доверенности ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к Министерству имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области о признании недействующим

пункта 431 (164) перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770,

пункта 412 (164) перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800,

пункта 413 (174) перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 26 декабря 2024 года №804,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в Тамбовский областной суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование своих требований, что он является собственником земельного участка с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: ***, нежилого здания, с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: ***.

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в который под пунктом 431 включено спорное нежилое здание.

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в который под пунктом 412 включено спорное нежилое здание.

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 26 декабря 2024 года № 804 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в который под пунктом 413 включено спорное нежилое здание.

Административный истец полагает оспариваемые приказы в части названных пунктов незаконными, подлежащими признанию недействующими в этой части в связи с отсутствием предусмотренных законом оснований, так как названное здание не относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с указанной нормой закона, и, следовательно, не подлежит включению в перечень, поскольку здание административным истцом не использовалось ни для торговли ни для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Включение спорного здания в Перечень нарушает его права и законные интересы, поскольку возлагает бремя по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В судебном заседании административный истец и представитель административного истца заявленные исковые требования поддержали в полном объеме и пояснили, что с момента покупки здание не использовалось административным истцом, в здании отсутствует свет и водоснабжение, здание пустует и находится в аварийном состоянии, в 2024 году административным истцом был изменен вид разрешенного использования земельного участка.

Представитель административного ответчика по доверенности в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в письменных возражениях, добавив, что спорное строение было включено в Перечни без проведения обследования в связи с тем, что обладает признаками объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, поскольку по технической документации спорное здание является магазином. Соответственно спорное здание обосновано было включено в Перечни.

Выслушав административного истца, представителя административного истца, представителей административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Судом установлено, и материалами дела подтверждается, что административному истцу на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером ***, расположенный по адресу: ***, что подтверждается договором купли-продажи земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, приобретенный в собственность ФИО4, заключенный с администрацией города Жердевка Жердевского района Тамбовской области 13 декабря 2005 года, Управлением Федеральной регистрации службы по Тамбовской области в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 21 февраля 2005 года была сделана запись № 68-68-02/001/2006-178; нежилое здание, с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: <...>, что подтверждается Решением Жердевского районного суда Тамбовской области августа 2004 года, свидетельством о государственной регистрации права 68АА 486675, выданное Управлением Федеральной регистрационной службы по Тамбовской области, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок в феврале 2006 года была сделана запись №68-68-02/001/2006-179.

Наименование здания по данным выписки из Единого государственного реестра недвижимости определено как «нежилое здание».

На момент рассмотрения дела здание расположено на земельном участке с кадастровым номером *** с видом разрешенного использования для индивидуального жилищного строительства.

Согласно пункту решения Совета депутатов Жердевского муниципального округа Тамбовской области от 26 октября 2023 № 55 «Об установлении и введении на территории Жердевского муниципального округа Тамбовской области налога на имущество физических лиц» установлена налоговая ставка 2,0 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, включение принадлежащего административному истцу здания в оспариваемый перечень влечет для него увеличение размера налоговой ставки налога на имущество физических лиц.

Следовательно, административный истец имеет право на обращение в суд с административным иском о признании оспариваемого приказа в части включения в него спорного объекта недвижимости, поскольку названный нормативный правовой акт непосредственно затрагивает его права и обязанности.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Данное законоположение предусматривает, что в перечень указанных объектов недвижимого имущества включаются в том числе торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1 статьи 378.2).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, при наличии одного из приведенных условий, объект недвижимости признается торговым центром (комплексом), налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 372 НК РФ Законом Тамбовской области № 170-3 от 28 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» (далее – Закон № 170-З) установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 названного закона в редакции, действовавшей на момент оспариваемого приказа, закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в частности, в отношении административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области был наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением администрации Тамбовской области № 50 от 19 ноября 2022 года Комитет по управлению имуществом Тамбовской области переименован в Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области.

Тамбовским филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в ответ на запрос Комитета по управлению имуществом Тамбовской области 04 февраля 2022 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание.

Полученная от филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды.

Протоколом от 14 декабря 2022 года № 18 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорных объектов. Обследование зданий в целях определения их фактического использования рабочей группой не проводилось.

Приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 770 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 27 декабря 2022 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 30 декабря 2022 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Управлением Росреестра по Тамбовской области в ответ на запрос Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области 14 февраля 2023 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание.

Полученная от Управления Росреестра по Тамбовской области и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды.

Протоколом от 14 декабря 2023 года № 14 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного здания. Обследование зданий в целях определения их фактического использования рабочей группой не проводилось.

Приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 800 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 25 декабря 2023 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 25 декабря 2023 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области письмом от 8 февраля 2024 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание.

Протоколом от 13 декабря 2024 года № 13 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного здания. Обследование зданий в целях определения их фактического использования рабочей группой не проводилось.

Приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 804 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят от 26 декабря 2024,направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 26 декабря 2024 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Исследовав представленные административным ответчиком документы, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые приказы приняты уполномоченным органом государственной власти в установленной форме с соблюдением порядка его опубликования в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Проверяя доводы административного ответчика о правомерности включения здания в Перечни по его фактическому использованию, суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела и пояснений представителей административного ответчика в судебном заседании, объект недвижимого имущества с кадастровым номером *** имеет назначение - нежилое здание, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ***, в пределах которого находится данный объект, - «для размещения магазина», в связи с чем с учетом рекомендаций рабочей группы включен в Перечень на 2023 год и Перечень на 2024 год как здание, признанное торговым центром на основании содержащихся в ЕГРН сведений о виде разрешенного использования земельного участка, в пределах которого находится данный объект.

Из представленных Управлением Росреестра по Тамбовской области в Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области сведений следует, что на момент принятия оспариваемых перечней на 2023 и 2024 года земельный участок с кадастровым номером *** имел вид разрешенного использования «для размещения магазина», что не отрицал и административный истец.

Как следует из представленных административным истцом документов, с заявлением об изменении вида разрешенного использования земельного участка он обратился 1 декабря 2024 года, и на момент принятия оспариваемого приказа № 804 земельный участок под спорным зданием имел вид разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».

Таким образом, у административного ответчика имелись основания для включения спорного здания в оспариваемые перечни на 2023 и 2024 годы без установления вида его фактического использования, поскольку вид разрешенного использования земельного участка под спорным зданием предусматривал его использование исключительно в целях торговли.

Ссылки представителя административного истца на постановление Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрик» судом отклоняются, поскольку, как следует из текста данное постановление, данное толкование положений статьи 378.2 Налогового кодекса РФ Конституционного Суда Российской Федерации применимо исключительно для случаев множественности видов разрешенного использования земельного участка.

В данном случае земельный участок под спорным зданием имел один вид разрешенного использования, который исключал любой другой законный способ использования спорного здания.

Не находит суд также оснований согласиться с доводами административного истца относительно незаконности оспариваемого приказа № 804, исходя из следующего.

Из копии технического паспорта спорного здания по состоянию на 2002 год следует, что здание имеет наименование «магазин», общая площадь его составляет 195,4 кв.м, в том числе торговый зал 134,26 кв.м.

При таких обстоятельствах у административного ответчика имелись основания для включения спорного здания в оспариваемый перечень на 2025 год без проведения его обследования, поскольку более 20% от его общей площади согласно данным технического учета предусматривает размещение торговых объектов.

Таким образом, оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется.

Согласно п.2 ч.4 ст.215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требования ФИО4 к Министерству имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области о признании недействующим пункта 431 (164) перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, пункта 412 (164) перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800, пункта 413 (174) перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 26 декабря 2024 года № 804, отказать.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Сталь Т.Е.

Решение суда в окончательной форме составлено 26 мая 2025 года.

Судья Сталь Т.Е.